Постановление от 23 августа 2022 г. по делу № А46-18296/2021

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А46-18296/2021
23 августа 2022 года
город Омск



Резолютивная часть постановления объявлена 16 августа 2022 года

Постановление изготовлено в полном объеме 23 августа 2022 года


Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шиндлер Н.А.,

судей Ивановой Н.Е., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-5917/2022) индивидуального предпринимателя ФИО2 на решение Арбитражного суда Омской области от 25.04.2022 по делу № А46-18296/2021 (судья Захарцева С.Г.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу города Омска (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 644052, <...>), при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 644020, <...>), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 644001, <...>), о признании недействительным постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 04.05.2021 № 1499,

в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания извещенных надлежащим образом,

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель, налогоплательщик, ИП ФИО2) обратился в Арбитражный суд Омской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу города Омска (далее – ИФНС по ЦАО г. Омска, налоговый орган) о признании недействительным постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) от 04.05.2021 № 1499.

Определением суда от 26.01.2022 привлечены к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области, как налоговый орган по мету учета налогоплательщика (далее – МИФНС № 4), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (далее - МИФНС № 7).

Решением Арбитражного суда Омской области от 25.04.2022 по делу № А46-18296/2021 в удовлетворении требований ИП ФИО2 отказано.

В апелляционной жалобе предприниматель просит отменить решение суда первой инстанции и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование апелляционной жалобы предприниматель утверждает об отсутствии задолженности, полагает требования налогового органа об уплате налога необоснованными, отмечает, что акт сверки задолженности не составлен, считает истекшими сроки для взыскания задолженности.

Отзывы на апелляционную жалобу не поступили.

Надлежащим образом уведомленные о месте и времени рассмотрения дела в порядке апелляционного производства лица, участвующие в деле, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили, ходатайства об его отложении не заявили, в связи с чем, апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие данных лиц в порядке части 3 статьи 156, части 1 статьи 266 АПК РФ по имеющимся в деле доказательствам.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, с 11.10.2006 ФИО2 состоит на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя в МИФНС № 4.

На основании статей 69, 70 Налогового кодека Российской Федерации (далее – НК РФ) ИФНС № 1 России по ЦАО г. Омска сформировано требование № 10335 по состоянию на 19.03.2021 со сроком оплаты до 13.04.2021 (номер почтового отправления 80096258501716, согласно официальному сайту, письмо 27.03.2021 получено адресатом) на оплату:

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ФФ ОМС за 2020 год в размере 1 879 руб. 99 коп. недоимка, 20 руб. 51 коп. пени (пени за период с 01.01.2021 по 18.03.2021);

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2020 год в размере 7 239 руб. 74 коп. - недоимка, 78 руб. 97 коп.- пени (пени за период с 01.01.2021 по 18.03.2021)

Поскольку требование в добровольном порядке в срок исполнено не было, то ИФНС № 1 России по ЦАО г. Омска принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 23.04.2021 № 1989.

Указанное решение направлено в адрес налогоплательщика и 07.05.2021 получено ИП ФИО2 (номер почтового отправления № 80081860507751).

В связи с невозможностью взыскания взносов за счет денежных средств на счетах действующего индивидуального предпринимателя, ИФНС № 1 России по ЦАО г. Омска принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 04.05.2021 № 1575 на сумму 9 219 руб. 21 коп.

ИФНС № 1 России по ЦАО г. Омска вынесено и направлено в адрес отдела службы судебных приставов-исполнителей по Ленинскому административному округу г. Омска УФССП России по Омской области постановление от 04.05.2021 № 1499, соответствующее решению о взыскании за счет имущества налогоплательщика.

Полагая недействительным постановление от 04.05.2021 № 1499, налогоплательщик обратился в суд с соответствующим заявлением.

25.04.2022 Арбитражный суд Омской области принял решение, обжалуемое налогоплательщиком в апелляционном порядке.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены, а доводы апелляционной жалобы расценивает как необоснованные, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для взыскания налога в принудительном порядке, установленном статьями 46, 47 НК РФ.

Принудительный порядок взыскания налога заключается в том, что налогоплательщику при наличии у него недоимки по налогам направляется в установленные законом сроки требование об уплате налога, неисполнение которого является основанием для принятия решения о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика на его счетах в банках, а при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика налоговый орган принимает решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика и направляет постановление о взыскании недоимки за счет имущества в службу судебных приставов-исполнителей.

Поскольку принудительный порядок взыскания налогов является внесудебным порядком, то в целях защиты прав и законных интересов налогоплательщика в процессе реализации этой процедуры, закон устанавливает определенные сроки и порядок действий при осуществлении каждого этапа процедуры принудительного взыскания задолженности. Нарушения, допущенные налоговым органом на каком-либо этапе принудительного порядка взыскания, автоматически влекут незаконность следующего этапа процедуры принудительного взыскания налога.

Соответственно, при рассмотрении вопроса о законности решения о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика необходимо установить наличие недоимки и соблюдение указанного порядка бесспорного взыскания недоимки.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность по доказыванию указанных обстоятельств возложена на налоговый орган.

Как следует из положений статьи 432 НК РФ, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 430 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент уплаты налога) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на ОПС в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года, 29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 руб. за расчетный период 2018 года (29 354 руб. за расчетный период 2019 года, 32 448 руб. за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на ОПС за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на ОМС в фиксированном размере 5 840 руб. за расчетный период 2018 года, 6 884 руб. за расчетный период 2019 года и 8 426 руб. за расчетный период 2020 года.

По информации, опубликованной на официальном сайте ФНС России 17.11.2020, для индивидуальных предпринимателей, занятых в пострадавших от коронавируса отраслях, фиксированный размер страхового взноса на ОПС за 2020 год составит 20 318 руб.

Частью 2 статьи 432 НК РФ предусмотрено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на ОПС и страховых взносов на ОМС. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (пункт 1 статьи 46 НК РФ).

В силу абзаца 2 пункта 1 статьи 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве» от 02.10.2007 № 229-ФЗ, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 47 НК РФ установлено, что постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя должно содержать: фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление; дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента; наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика - индивидуального предпринимателя или налогового агента - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание; резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя; дату выдачи указанного постановления.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

Изложенный порядок применяется также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов (пункт 9, 10 статьи 46 НК РФ).

Из приведенных норм следует, что для вывода о соблюдении налоговым органом этого этапа процедуры бесспорного взыскания налога и о наличии оснований для принятия решения о взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика, необходимо установить, в том числе: счета налогоплательщика в банке; факт направления инкассовых поручений на все имеющиеся у налогоплательщика в банках счета; факт отсутствия или недостаточности денежных средств налогоплательщика на этих счетах; то есть установить, что отсутствует возможность взыскания недоимки за счет денежных средств налогоплательщика на его счетах в банке.

Из представленной в материалы дела выписки из лицевого счета налогоплательщика сумма страховых взносов за 2020 год в фиксированном размере в срок до 31.12.2020 предпринимателем уплачена не была.

В связи с указанным в адрес ИП ФИО2 было направлено требование № 10335 по состоянию на 19.03.2021 со сроком оплаты до 13.04.2021 на оплату:

- страховых взносов на ОМС работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ФФ ОМС за 2020 год в размере 1 879 руб. 99 коп. недоимка, 20 руб. 51 коп. пени (пени за период с 01.01.2021 по 18.03.2021);

- страховых взносов на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2020 год в размере 7 239 руб. 74 коп. - недоимка, 78 руб. 97 коп.- пени (пени за период с 01.01.2021 по 18.03.2021).

Итого 9 219 руб. 21 коп.

Требование № 10335 направлено по почте (трек-номер почтового отправления 80096258501716) и согласно официальному сайту АО «Почты России» получено адресатом 27.03.2021.

Поскольку требование в добровольном порядке в срок исполнено не было, то ИФНС № 1 России по ЦАО г. Омска принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 23.04.2021 № 1989.

Указанное решение направлено в адрес налогоплательщика и 07.05.2021 получено ИП ФИО2 (номер почтового отправления № 80081860507751).

В связи с невозможностью взыскания взносов за счет денежных средств на счетах действующего индивидуального предпринимателя, налоговым органом было принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) от 04.05.2021 № 1575 на сумму 9 219 руб. 21 коп.

В силу положений статьи 47 НК РФ, а также применительно к пункту 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановления налоговых органов о взыскании налогов за счет имущества налогоплательщика являются исполнительными документами, которые направляются для принудительного исполнения в службу судебных приставов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Во исполнение поручения ФНС о централизации функций по применению статьи 47 НК РФ на основании приказа УФНС России по Омской области в структуре ИНФС России № 1 по ЦАО г. Омска с 10.04.2017 создан специализированный отдел, в компетенцию которого входит взыскание задолженности за счет имущества организаций и индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете на территории Омской области.

На основании решения о взыскании от 04.05.2021 № 1575 ИФНС № 1 по ЦАО г. Омска направлены посредством системы межведомственного электронного взаимодействия в службу судебных приставов-исполнителей постановление о взыскании от 04.05.2021 № 1499.

Судебным приставом-исполнителем 06.05.2021 возбуждено исполнительное производство № 106322/21/55002-ИП на сумму 9 219 руб. 21 коп.

Таким образом, материалами настоящего дела подтверждается соблюдение налоговым органом процедуры бесспорного взыскания налога и наличие оснований для принятия решения о взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Доводы подателя жалобы об отсутствии задолженности и неправомерности требования налогового органа об уплате налога, судом апелляционной инстанции отклоняются, так как по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

Из взаимосвязанного толкования указанных норм следует, что оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

При этом заявляя о безосновательности взыскания сумм налогов и пени, ИП ФИО2 доказательств уплаты страховых взносов на ОМС и ОПС за 2020 год суду не представляет.

Утверждение ИП ФИО2 об истечении сроков для взыскания задолженности, признается апелляционным судом несостоятельным, поскольку, как было выше сказано, процедура бесспорного взыскания налога была соблюдена, в том числе в части сроков для выставления требования, принятия соответствующих решений о взыскания задолженности за счет денежных средств, за счет имущества налогоплательщика.

Доводов, основанных на доказательственной базе, которые бы опровергали выводы суда первой инстанции, влияли бы на законность и обоснованность решения суда первой инстанции, апелляционная жалоба не содержит.

Иные доводы и аргументы, приведенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на его обоснованность и законность либо опровергли выводы суда, в связи с чем признаются несостоятельными.

При изложенных обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение.

Нормы материального права судом первой инстанции при разрешении спора были применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, суд апелляционной инстанции не установил.

Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Расходы по оплате государственной пошлины по апелляционной жалобе в порядке статьи 110 АПК РФ относятся на подателя жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Омской области от 25.04.2022 по делу № А46-18296/2021 – без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


Председательствующий


Н.А. Шиндлер

Судьи


Н.Е. Иванова

О.Ю. Рыжиков