Постановление от 7 декабря 2023 г. по делу № А40-286907/2021

816/2023-341408(2)



ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ № 09АП-79235/2023

Дело № А40-286907/21
г. Москва
07 декабря 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 04 декабря 2023 года Постановление изготовлено в полном объеме 07 декабря 2023 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Яковлевой Л.Г.,

судей: Никифоровой Г.М., Попова В.И., при ведении протокола помощником судьи Казнаевым А.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу АО «Л'ОРЕАЛЬ» на решение Арбитражного суда г. Москвы от 26.09.2023 по делу № А40-286907/21 по заявлению АО «Л'ОРЕАЛЬ» к: Московской областной таможне

о признании незаконными решения от 27.09.2021 № 10013160/270921/0003125, от 13.12.2021 г. № 10013160

при участии: от заявителя: ФИО1 по доверенности от 17.10.2022;

от заинтересованного ФИО2 по доверенности от 19.06.2023; лица:

У С Т А Н О В И Л:

АО «Л'ОРЕАЛЬ» (заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании незаконным решений Московского областного таможенного поста Московской областной таможни (МОТП ЦЭД) от 27.09.2021, от 13.12.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10013160/040521/0260238, 10013160/010621/0326732.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 25.04.2022, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2022, заявленные требования Общества удовлетворены в полном объеме.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 28.04.2023 решение Арбитражного суда города Москвы от 25.04.2022 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2022 по делу № А40-286907/2021 отменено и направлено на новое рассмотрение.

При этом, суд кассационной инстанции указал, что НДС, относящийся к лицензионным платежам (налог на добавленную стоимость), являясь косвенным налогом, начисляется торгующими организациями на ту стоимость, которую организация добавила при декларировании за иностранного поставщика в качестве налогового агента (в нашем случае - на лицензионный платеж), подается к зачету из суммы полученного НДС при реализации Товара на внутреннем рынке ЕАЭС. То есть, как НДС, полученный при реализации Товара на внутреннем рынке ЕАЭС, участвует в формировании общей стоимости Товара при реализации, так и НДС, относящийся к лицензионным платежам, участвует в формировании общей стоимости импортируемого Товара. Тем самым не включение НДС, относящегося к лицензионным платежам, в таможенную стоимость ввозимых товаров ведет к уменьшению начисляемых налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию ЕАЭС, что ведет к сокрытию полученного дохода от возмещения НДС после его реализации от обложения таможенной пошлиной. Таким образом, таможенные орган правомерно исходил из необходимости включения в таможенную стоимость лицензионных платежей с учетом НДС и налога на прибыль организаций, исчисляемых и удерживаемых лицензиатом, выполняющим в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности налогового агента.

Решением от 26.09.2023 Арбитражный суд г.Москвы отказал в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с принятым судом решением, заявитель обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить как принятое с нарушением норм права.

В судебном заседании представитель подателя апелляционной жалобы доводы апелляционной жалобы поддержал по мотивам, изложенным в ней.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, проверив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы не имеется.

Согласно материалам дела, Акционерное общество «Л'ОРЕАЛЬ» (Общество) обратилось в Московскую областную таможню (Таможня) с корректировками деклараций на товары (КДТ) №№ 10013160/040521/0260238, 0013160/010621/0326732 в порядке Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии (ЕЭК) от 19.06.2018 № 103 в связи с отложенным определением таможенной стоимости товаров.

По результатам проведения таможенного контроля представленных КДТ Таможней приняты Решения от 27.09.2021 № 10013160/270921/0003125 (Решение от 27.09.2021) и от 13.12.2021 № 10013160 (Решение от 13.12.2021) о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров.

Решениями от 27.09.2021, от 13.12.2021 таможней внесены изменения в декларации на товары №№ 10013160/040521 /026023 8,10013160/010621 /0326732:

1) В декларацию № 10013160/040521/0260238: размер таможенной стоимости товаров увеличен на 110 256 266 руб. за счет включения в неё дополнительных сумм лицензионных платежей и суммы НДС с лицензионных платежей.

2) В декларацию № 10013160/010621/0326732: размер таможенной стоимости товаров увеличен на 7 511 525 руб. за счет включения в неё суммы НДС с лицензионных платежей.

Не согласившись с оспариваемыми решениями, заявитель обратился в Арбитражный суд г.Москвы с заявленными требованиями.

Согласно ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий, бездействия госоргана недействительным (незаконным) необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий, бездействия закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Апелляционный суд, оценив в порядке ст.71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства с учетом всех обстоятельств дела, поддерживает вывод суда первой инстанции об отсутствии совокупности необходимых условий для удовлетворения заявленных АО «Л'ОРЕАЛЬ» требований.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из правомерности оспариваемых ненормативных актов таможенного органа.

С 01.01.2018 таможенная стоимость товаров определяется в соответствии положениями главы 5 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017; далее - ТК ЕАЭС).

В соответствии с п. 10 ст. 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров и сведения, относящиеся к ее определению, должны основываться на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации.

Таможенная стоимость товаров определяется декларантом, а в случае, установленных ТК ЕАЭС, таможенная стоимость товаров определяется таможенным органом (пункт 14 статьи 38 Кодекса).

Таким образом, нормы права ЕАЭС, касающиеся определения таможенной стоимости распространяются как на декларанта, так и на таможенный орган.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Союза и дополненная в соответствии со статьей 40 Кодекса.

Согласно пункту 8 ст. 38 ТК ЕАЭС определение таможенной стоимости товаров не должно быть основано на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров.

Из материалов дела усматривается, что в целях осуществления своей деятельности Обществом заключен контракт от 01.08.2015 № 1-2015 DPGP на поставку и контрактное производство с заводами-изготовителями, расположенными за пределами Евразийского экономического союза (ЕАЭС) (Контракт от 01.08.2015).

В рамках Контракта от 01.08.2015 заводы-изготовители по заказу Общества обязуются производить с использованием технологии и товарных знаков и поставлять Обществу товары.

Названные товарные знаки и технологии, в свою очередь, предоставлены Обществу иностранной компанией L'Oreal S.A. (Франция) на основании следующих лицензионных договоров:

Лицензионный договор от 30.12.2009 № L/R 01-2010 (товарные знаки L'OREAL, MAYBELLINE, МЭЙБЕЛЛИН, L'oreal Professiormel Paris, L'oreal Paris, Л'ореаль Париж, KERASTASE, BIOLAGE, MG MAGIC MASK, REDKEN, MATRIX, GARNIER, ESSIE).

Лицензионный договор от 26.06.2018 № LS/TMNYX-2018 Gg (товарный знак NYX PROFESSIONAL MAKE UP)

Лицензионный договор от 13.12.2018 № LS/TMNYX-2018 Am (товарный знак NYX PROFESSIONAL MAKEUP)

Лицензионный договор от 23.03.2018 № LS/TMNYX-2018 (товарный знак NYX PROFESSIONAL MAKE UP).

Сублицензионный договор от 18.12.2018 № DESSANGE-2013 (товарный знак DESSANGE, JD).

Лицензионный договор от 22.03.2016 № TMNYX-2015 (товарные знаки NYX, NYX PROFESSIONAL MAKE UP)

Лицензионный договор от 22.08.2018 № LS/TMNYX-2018 Kg (товарный знак NYX PROFESSIONAL MAKEUP)

Лицензионный договор от 01.11.2018 № LS/TMNYX-2018 Mng (товарный знак NYX PROFESSIONAL MAKEUP)

Лицензионный договор от 01.10.2011 № L/R 04-2011 (использование технологий)

Лицензионный договор от 01.04.2018 № L/RKH 04-2018 (секрет производства на тканевые маски для лица под товарным знаком GARNIER Skin Naturals).

Лицензионные договоры в отношении товарных знаков (п.п. 1-8) предусматривают передачу Обществу за вознаграждение права на использование товарных знаков в отношении товаров и услуг, включая 03 класс МКТУ «продукты косметические и туалетные нелечебные; пасты зубные нелечебные; продукты парфюмерные, масла эфирные; препараты для отбеливания и вещества прочие для стирки; препараты для чистки, полирования, обезжиривания и абразивной обработки».

Передаваемые права включают в себя в том числе права размещения товарных знаков на косметических товарах, предметах гигиены, в том числе на этикетках, упаковке товаров, ввозимых, изготовленных, проданных, представленных на выставках или иным образом выпущенных на российский рынок, либо складируемых или транспортируемых на Территории; при производстве работ или оказании услуг, связанных с лицензионными товарами; на документации, связанной с выпуском лицензионных товаров на российский рынок; в предложениях о продаже лицензионных товаров, производстве работ и оказании услуг, а также объявлениях и рекламных материалов, в интернете, доменных именах.

За предоставляемые права лицензионными договорами установлено вознаграждение, уплачиваемое Обществом ежемесячно и рассчитываемое следующим образом :

• 1,75% от чистых продаж Общества вне группы Л'ОРЕАЛЬ лицензионных товаров, произведенных за пределами Российской Федерации и импортируемых Обществом на территорию Российской Федерации;

• 1,75% от чистых продаж Общества вне группы Л'ОРЕАЛЬ лицензионных товаров, произведенных Обществом на территории Российской Федерации;

• 1,75% от чистых продаж Общества в адрес ТОО «Л'ОРЕАЛЬ Казахстан» лицензионных товаров, произведенных за пределами Российской Федерации и импортируемых Обществом на территорию Российской Федерации (при продаже товаров Обществом в адрес ТОО «Л'ОРЕАЛЬ Казахстан»);

• 1,75% от чистых продаж Общества в адрес ТОО «Л'ОРЕАЛЬ Казахстан» лицензионных товаров, произведенных Обществом на территории Российской Федерации (при продаже товаров Обществом в адрес ТОО «Л'ОРЕАЛЬ Казахстан»).

Лицензионные договоры в отношении технологий (п.п. 9, 10) предусматривают передачу Обществу за вознаграждение лицензии на использование технологии для изготовления лицензионных товаров (секретов производства и информации об изобретениях) непосредственно Обществом и/или его подрядчиками, находящимися в РФ и за границей, в целях реализации товаров, а также для оказания услуг, связанных с ее применением.

За предоставленную лицензию Общество уплачивает ежемесячно вознаграждение, рассчитываемое следующим образом:

• 5% от чистых продаж Обществом вне группы Л'ОРЕАЛЬ лицензионных товаров, производимых за пределами Российской Федерации и импортируемых Обществом на территорию Российской Федерации;

• 5% от чистых продаж Обществом вне группы Л'ОРЕАЛЬ лицензионных товаров, произведенных на территории Российской Федерации.

В мае-июне 2021 года Общество ввезло на территорию РФ товар - средство для волос с товарным знаком «Garnier» и задекларировало его в соответствии с декларациями на товар №№ 10013160/040521 /026023 8,10013160/010621/0326732.

Таможенная стоимость ввезенных товаров была определена и заявлена Обществом с использованием метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами (далее - «Метод 1») в соответствии со ст. 39 Таможенного кодекса ЕАЭС с использованием порядка отложенного определения таможенной стоимости товаров.

Общество также включило в таможенную стоимость ввозимых товаров всю сумму лицензионных платежей, рассчитанных от объема продаж иностранных ввозимых товаров, по всем лицензионным договорам за месяц в первую декларацию месяца вне зависимости от того, товары с какими товарными знаками декларируются в этой таможенной декларации.

Общество указывает, такой подход обусловлен тем, что на момент декларирования ввозимых товаров сумма лицензионных платежей неизвестна, она выясняется лишь после того, как лицензионное вознаграждение будет исчислено и уплачено Обществом - по результатам чистых продаж за месяц.

В этой связи для определения таможенной стоимости Общество использует порядок отложенного определения таможенной стоимости товаров, утвержденный с Решением Коллегии ЕЭК от 19.06.2018 № 103 «Об утверждении Порядка отложенного определения таможенной стоимости товаров» (далее - «Порядок»). В соответствии с Порядком при таможенном декларировании первой партии товаров в конкретном периоде (месяц) Общество определяет таможенную стоимость на основе сведений, известных и документально подтвержденных на момент ввоза, и расчетных (прогнозных) сумм лицензионных платежей. После получения сведений об уплаченных в соответствующем периоде суммах лицензионных платежей Общество представляет в таможенный орган подтверждающие документы (платежные поручения, акты о расчете

лицензионных платежей) и обращается с заявлением о корректировке таможенной стоимости и внесении изменений (дополнений) в данную таможенную декларацию для доплаты таможенных платежей или их возврата, в зависимости от суммы фактически уплаченных лицензионных платежей.

Так, в декларации на товары № 10013160/040521/0260238 была указана таможенная стоимость товара «косметические средства - средства для волос «Garnier» в размере 124 128 917,11 руб., а также расчетная сумма лицензионных платежей к уплате за май 2021 года в размере 121 899 642 руб. в отношении импортируемых товаров.

После получения точных сведений о лицензионных платежах, рассчитанных на основе чистых продаж за месяц, Общество направило в Таможню обращение от 26.08.2021 о внесении изменений (дополнений) в декларацию на товары № 10013160/040521/0260238 и представило акты о расчете лицензионных платежей за май 2021 года, уплаченные по всем Лицензионным договорам (далее - «Акты»), включая акты о расчете лицензионных платежей в отношении товаров, произведенных в РФ.

Фактическая сумма лицензионных платежей за май 2021 года по всем лицензионным договорам составила 220 264 023 руб., из которых сумма лицензионных платежей, рассчитываемых от чистых продаж товаров, произведенных за пределами РФ и импортированных в РФ, составила 115 387 245 руб., а сумма лицензионных платежей, рассчитываемых от чистых продаж товаров, произведенных на территории РФ, составила 104 876 778 руб.

В отношении декларации на товары № 10013160/010621/0326732 Обществом при декларировании была добавлена к таможенной стоимости расчетная сумма лицензионных платежей за июнь 2021 года в размере 145 270 527 руб.

После получения точных сведений о размере лицензионных платежей, фактически уплаченных Обществом за июнь 2021 года, Общество представило в Таможню корректировку декларации на товары № 10013160/010621/0326732 и представило акты о расчете лицензионных платежей за июнь 2021 года, уплаченные по всем лицензионным договорам и рассчитанные от чистых продаж товаров, произведенных за пределами РФ и импортированных в РФ.

Фактическая сумма лицензионных платежей за июнь 2021 года по всем лицензионным договорам, рассчитанная от чистых продаж иностранных ввезенных товаров, составила 135 555 128 руб., что меньше изначально включенной Обществом в таможенную стоимость товаров расчетной (прогнозируемой) суммы.

Таможня указывает на то, что в таможенную стоимость товаров, задекларированных в декларации на товары № 10013160/040521/0260238, должны быть добавлены все суммы лицензионных платежей в общем размере 220 264 023 руб., то есть не только уплаченные Обществом в отношении иностранных ввезенных товаров, но в отношении произведенных в РФ товаров. Кроме того, в таможенную стоимость товаров Таможня добавила сумму НДС в размере 11 891 885 руб., исчисленную с общей суммы лицензионных платежей по всем договорам и уплаченную Обществом, действующим в качестве налогового агента за иностранного правообладателя, в российский бюджет.

Также таможня указывает на то, что в таможенную стоимость товаров, задекларированных в декларации на товары № 10013160/010621/0326732, должна быть включена сумма НДС в размере 7 511 525 руб., исчисленная с сумм лицензионных платежей по всем лицензионным договорам и уплаченная Обществом, действующим в качестве налогового агента за иностранного правообладателя, в российский бюджет.

В соответствии с п. 16 ст. 38 ТК ЕАЭС в случае если при таможенном декларировании товаров точная величина их таможенной стоимости не может быть определена в связи с тем, что на дату регистрации таможенным органом декларации на товары в соответствии с условиями сделки, в соответствии с которой товары продаются для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, отсутствуют документы, содержащие

точные сведения, необходимые для ее расчета, допускается отложить определение точной величины таможенной стоимости товаров. В этом случае допускаются определение и заявление таможенной стоимости товаров на основе имеющихся у декларанта документов и сведений (далее в настоящей статье - предварительная величина таможенной стоимости товаров), а также исчисление и уплата таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин исходя из заявленной предварительной величины таможенной стоимости товаров.

Порядок отложенного определения таможенной стоимости товаров, включающий в себя в том числе случаи отложенного определения таможенной стоимости товаров, особенности применения метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами при использовании отложенного определения таможенной стоимости товаров, особенности заявления сведений о предварительной величине таможенной стоимости товаров, порядок и сроки заявления точной величины таможенной стоимости товаров, особенности контроля таможенной стоимости товаров, определяется Комиссией и законодательством государств-членов в случаях, предусмотренных Комиссией.

Уплата таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, дополнительно начисленных исходя из точной величины таможенной стоимости товаров, производится не позднее срока заявления точной величины таможенной стоимости товаров.

АО «Л'ОРЕАЛЬ» согласно графе 43 ДТ заявлен метод отложенной таможенной стоимости. Точная величина таможенной стоимости товаров должна была быть определена до 27.09.2021 и 27.10.2021.

28.09.2021 и 04.10.2021 на МОТП (ЦЭД) декларантом направлено Обращение декларанта о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10013160/270921/0003125, 10013160/010621/0326732, на основании решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 19.06.2018 № 103 «Об утверждении Порядка отложенного определения таможенной стоимости товаров». К указанным Обращениям декларантом представлены следующие документы: акты по Лицензионному договору и платежные поручения.

В соответствии с разделом V Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 19.06.2018 № 103 «Особенности таможенного контроля точной величины таможенной стоимости товаров» таможенным органом при проведении таможенного контроля точной величины таможенной стоимости товаров проведена проверка: а) правильности расчета в ДТС-1: б) документальное подтверждение сведений, используемых для расчета точной величины таможенной стоимости товаров; в) правильность заполнения формы корректировки декларации на товары.

По результатам проведения таможенного контроля точной величины таможенной стоимости товаров МОТП (ЦЭД) приняты решения от 27.09.2021, от 13.12.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ №№ 10013160/040521/0260238, 10013160/010621/0326732.

Согласно решению МОТП (ЦЭД) от 27.09.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10013160/040521/0260238, согласно которому сумма лицензионного соглашения, которая подлежит включению в таможенную стоимость, составляет 232 155 908 рублей.

В соответствии с приказом ФТС России от 25.08.2009 № 1560 «Об утверждении Порядка проведения проверки документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств» Московской областной таможней проведена проверка документов и сведений после выпуска товаров, задекларированных по ДТ № 10013160/040521/0260238.

Согласно акту проверки документов и сведений после выпуска товаров задекларированных по ДТ № 10013160/040521/0260238, Московской областной

таможней было установлено, что МОТП (ЦЭД) без достаточных оснований в таможенную стоимость товаров включены роялти, причитающиеся на товары, произведенные на территории Российской Федерации, в размере 104 876 778 рублей.

Таким образом, Ответчиком правомерно принято решение о внесении изменений в сведения, заявленные в ДТ № 10013160/040521/0260238, в части заявленной таможенной стоимости. При этом, к сумме лицензионных платежей, подлежащих включению в таможенную стоимость товаров, указанной в представленных Обществом актах к Лицензионным договорам, Московской областной таможней добавлена сумма НДС, исчисленная и уплаченная в пользу правообладателя роялти в рамках исполнения АО «Л'ОРЕАЛЬ» обязанностей налогового агента.

Согласно решению МОТП (ЦЭД) от 13.12.2021 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10013160/010621/0326732, к сумме лицензионных платежей, подлежащих включению в таможенную стоимость товаров, указанной в представленных Обществом актах к Лицензионным договорам, МОТП (ЦЭД) добавлена сумма НДС, исчисленная и уплаченная в пользу правообладателя роялти в рамках исполнения АО «Л'ОРЕАЛЬ» обязанностей налогового агента.

В соответствии с Лицензионными договорами на использование товарных знаков между Л'ОРЕАЛЬ, Франция и АО «Л'ОРЕАЛЬ», Россия (далее - Лицензионные договора), лицензиар предоставляет лицензиату на срок действия Лицензионного договора и за вознаграждение исключительную лицензию на использование товарных знаков. В рамках Лицензионных договоров Лицензиату предоставляется исключительное право на использование товарных знаков 3 класса МКТУ, для которых соответствующие товарные знаки зарегистрированы на территории.

За предоставление настоящей лицензии Лицензиат выплачивает Лицензиару лицензионное вознаграждение в следующем размере 1,75% от чистых продаж вне группы Л'ОРЕАЛЬ, реализованных в результате продажи Лицензионных товаров, производимых за пределами территории и импортируемых на территорию.

Согласно Лицензионным договорам лицензионное вознаграждение, предусмотренное Лицензионными договорами, указано без учета налогов и таможенных платежей. В случае если лицензионное вознаграждение, предусмотренное Лицензионным договором, подлежит обложению российским НДС или любым другим налогом или сбором на выручку от реализации в России, указанные налоги (сборы) будут начисляться на суммы лицензионных платежей, удерживаться у источника Лицензиатом и перечисляться в бюджет Российской Федерации.

В соответствии с требованиями, установленными пп. с п. 1 статьи 8 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (далее - Соглашение), при определении таможенной стоимости согласно положениям статьи 1 к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за импортируемые товары, добавляются роялти и лицензионные платежи, относящиеся к оцениваемым товарам, которые должен выплатить покупатель прямо или косвенно в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в той мере, в какой такие роялти и платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате.

При контроле заявленной таможенной стоимости таможенным органом установлено, что декларантом в структуру таможенной стоимости не включен НДС, уплаченный за Лицензиара, получающего доход от источника на территории Российской Федерации.

По мнению заявителя, НДС, уплаченный за Лицензиара, получающего доход от источника на территории Российской Федерации, не должен включаться в структуру таможенной стоимости.

Как верно указал суд первой инстанции, данный вывод заявителя не соответствует действующему таможенному и налоговому законодательству.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары (далее - ЦФУ), добавляются следующие дополнительные начисления лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя расходы в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза или продажей ввозимых товаров на таможенной территории Союза при условии, что они выделены из ЦФУ, заявлены декларантом и подтверждены им документально (далее - разрешенные вычеты из ЦФУ).

Таким образом, для включения предусмотренных подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС расходов в состав разрешенных вычетов из ЦФУ, указанные расходы должны быть частью ЦФУ, они должны быть понесены декларантом в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза.

Выплата лицензионных платежей является отдельной хозяйственной операцией и подлежит обложению НДС по ставке 20 % в соответствии со ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суммы НДС, исчисленные, удержанные и уплаченные декларантом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента, не соответствуют перечисленным условиям: не являются частью ЦФУ, налогоплательщиком по ним является правообладатель, а не декларант, объектом налогообложения является не ввоз товаров, а передача прав на объекты интеллектуальной собственности (результаты интеллектуальной деятельности) на территории Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, подпункт 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ), соответственно, уплачиваются указанные суммы НДС не в связи с ввозом товаров, а в связи с передачей, предоставлением патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

Относительно уплаты указанных сумм НДС в связи с передачей, предоставлением патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, организация (декларант) признается налоговым агентом, то есть лицом, на которого в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. На организацию обязанности налогового агента возложены в соответствии со статьей 161 НК РФ, поскольку в рассматриваемой ситуации налогоплательщиками являются иностранные лица - лицензиары, не состоящие на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве налогоплательщиков.

Поскольку отсутствуют основания для включения в состав разрешенных вычетов из ЦФУ сумм НДС, исчисленных, удержанных и уплаченных из начисленных в пользу правообладателя роялти в рамках исполнения декларантом обязанностей налогового агента (пункты 1 и 2 статьи 161, пункт 4 статьи 174 Налогового кодекса, далее - НДС, удержанный налоговым агентом), необходимо исходить из того, что НДС, удержанный налоговым агентом, подлежит включению в таможенную стоимость товаров в составе дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти.

В соответствии с абзацем третьим пункта 7 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26 ноября 2019 г. № 49 «О некоторых вопросах,

возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» при отсутствии в актах таможенного регулирования положений по отдельным вопросам оценки товаров в таможенных целях, их недостаточной полноте или определенности суды могут учитывать консультативные заключения, информацию и рекомендации Всемирной таможенной организации (далее - ВТамО), принимаемые в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

Вопрос, касающийся включения в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти сумм налогов, подлежащих удержанию декларантом при выполнении им обязанностей налогового агента, дважды рассматривался Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО (Рекомендуемое мнение 4.16 и Рекомендуемое мнение 4.18).

В указанных рекомендуемых мнениях Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО сделан вывод о необходимости включения в состав дополнительных начислений к ЦФУ в виде роялти полной суммы роялти, начисленной в пользу правообладателя, то есть с учетом сумм налогов, подлежащих удержанию налоговым агентом в стране ввоза товаров.

Необходимо отметить, что при подготовке Рекомендуемого мнения 4.16 и Рекомендуемого мнения 4.18 Технический комитет по таможенной оценке ВТамО не принимал во внимание конкретные виды налогов, в отношении которых законодательством страны ввоза товаров предусмотрены обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и уплате соответствующих сумм налогов.

Таким образом, положения указанных рекомендуемых мнений распространяются, в том числе, на НДС, удержанный налоговым агентом.

Общество трактует указанные Рекомендуемые мнения в разрез позиции Минфина России, изложенной в письмах от 19.11.2015 № 03-10-08/66933, от 04.08.2016 № 03-10-11-45719, от 13.10.2021 № 27-01-21/82729.

Полномочиями по предоставлению письменных разъяснений по вопросам применения законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании наделено Министерство финансов Российской Федерации в соответствии с частью 7 статьи 4 Федерального закона от 3 августа 2018 г. № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Учитывая изложенное, толкование Общества Рекомендуемых мнений Техническим комитетом по таможенной оценке ВТамО не может быть принято во внимание, поскольку представление разъяснений по вопросам применения законодательства Российской Федерации относится к исключительной компетенции Минфина России.

Позиция Общества основана на письмах Минфина России, регулирующих непосредственно налоговое законодательство и порядок уплаты НДС в соответствии с НК РФ. Однако данные разъяснения не имеют отношения к вопросам определения таможенной стоимости товаров и ее структуры в соответствии с действующим таможенным законодательством.

Таким образом, при подаче Обращений АО «Л'ОРЕАЛЬ» не была включена в структуру таможенной стоимости сумма НДС, исчисленная и уплаченная в пользу правообладателя роялти в рамках исполнения Обществом обязанностей налогового агента, что противоречит действующему таможенному законодательству.

При этом акты к лицензионным договорам, представленные Обществом к Обращениям, содержат сумму НДС, исчисленную и уплаченную в пользу правообладателя роялти в рамках исполнения Обществом обязанностей налогового агента, и должны включаться в структуру таможенной стоимости.

Таким образом, заявленная таможенная стоимость не основывалась на документально подтвержденной, количественно определенной и достоверной информации, что противоречит п. 10 ст. 38 ТК ЕАЭС, а также существовали ограничения в применении метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами, предусмотренному пп. 2 п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС.

В соответствии с п. 14 постановления Пленума судам следует учитывать, что исходя из взаимосвязанных положений статей 313, 325 Таможенного кодекса вывод о неподтвержденности заявленной таможенной стоимости формулируется таможенным органом в соответствии с тем объемом документов, сведений и пояснений, которые были им собраны и даны (раскрыты) декларантом на данной стадии таможенного контроля.

С учетом изложенного отсутствуют основания полагать, что обществом при декларировании ввезенных товаров заявлены достоверные сведения.

В соответствии с п. 2 ст. 39 ТК ЕАЭС в случае если хотя бы одно из условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи, не выполняется, цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, не является приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров и метод 1 не применяется.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Апелляционный суд с учетом изложенных норм права и фактических обстоятельств рассматриваемого дела признает, что таможенным органом доказано заявление обществом недостоверных сведений при декларировании товаров по декларациям на товары №№ 10013160/040521/0260238, 10013160/010621/0326732.

Изложенное позволяет апелляционному суду прийти к выводу, что таможенным органом во исполнение положений ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 65, ч. 5 ст. 200 АПК РФ с учетом фактических обстоятельств рассматриваемого дела доказана правомерность принятых в отношении общества оспариваемых ненормативных правовых актов.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и иным толкованием норм права, не опровергают правильные выводы суда и не свидетельствуют о судебной ошибке.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Расходы по уплате госпошлины распределяются согласно ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда г.Москвы от 26.09.2023 по делу № А40-286907/21 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья: Л.Г. Яковлева

Судьи: Г.М. Никифорова

В.И. Попов