Решение от 26 марта 2024 г. по делу № А32-58683/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Краснодар Дело № А32-58683/2023

26.03.2024

Резолютивная часть решения объявлена 19.03.2024

Решение в полном объеме изготовлено 26.03.2024

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Нигоева Р.А.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Карамовым Р.С.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие Раевское»

к ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края

о признании

при участии:

от заявителя: ФИО1, представитель по доверенности

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности

установил:

ООО «Сельскохозяйственное предприятие Раевское» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края, в котором просит:

признать незаконными, как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации, действия (бездействие) Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края, выразившееся в неосуществлении перерасчета налога на имущество путем исключения начисления за 2022 год в отношении здания с кадастровым номером 23:47:0102033:288, назначение – нежилое строение, (административное здание), площадь - 865,9 кв. м, и здания с кадастровым номером 23:47:0102033:294, наименование - гараж, площадь – 109,6 кв. м, находящихся по адресу: Российская Федерация, Краснодарский край, г. Новороссийск, Приморский округ, ст. Раевская, ул. Ленина, д. 27, и обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края произвести перерасчет налога на имущество путем исключения начисления за 2022 г. в отношении здания с кадастровым номером 23:47:0102033:288, назначение – нежилое строение, (административное здание), площадь -865,9 кв. м, и здания с кадастровым номером 23:47:0102033:294, наименование - гараж, площадь – 109,6 кв. м, находящихся по адресу: Российская Федерация, Краснодарский край, г. Новороссийск, Приморский округ, ст. Раевская, ул. Ленина, д. 27.

Обоснование требований изложено в заявлении.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал, представил письменные объяснения в порядке ст. 81 АПК РФ и заявил ходатайство о частичном отказе от заявленных требований, в котором указал, что поскольку налоговым органом добровольно произведен перерасчет налога на имущество за 2022 год в отношении здания с кадастровым номером 23:47:0102033:288, заявляется отказ от требования в части обязания ИФНС произвести перерасчет , на основании чего заявитель просит:

- признать незаконными действия (бездействие) ИФНС по г. Новороссийску, выразившееся в неосуществлении перерасчета налога на имущество путем исключения начисления за 2022 год в отношении здания (23:47:0102033:288) и здания (23:47:0102033:294) и

- обязать ИФНС по г. Новороссийску произвести перерасчет налога на имущество путем исключения начисления за 2022 г. в отношении здания с кадастровым номером 23:47:0102033:294, наименование - гараж, находящийся по адресу: Российская Федерация, Краснодарский край, г. Новороссийск, Приморский округ, ст. Раевская, ул. Ленина, д. 27.

Судом ходатайство заявителя о частичном отказе от требований рассмотрено и удовлетворено в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Отказ от части требований принят. Производство по делу в указанной части прекращено.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании против удовлетворения требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, подготовил и представил материалы судебной практики по аналогичным спорам.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по делу объявлен перерыв на 30 минут, после завершения которого судебное заседание продолжено. После перерыва стороны и их представители в судебное заседание не явились

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Исследовав непосредственно материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности доказательства и доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, суд установил следующее.

Как указано в заявлении, 04.04.2023 ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края в адрес ООО «СХП Раевское» направлено налоговое уведомление № 10411 о неисполнении обязанности по представлению налоговой декларации по налогу на имущество за 2022 г.

В ответ направлено пояснение с указанием на освобождение общества от обязанности по уплате налога на имущество и предоставлению декларации по этому налогу на основании п. 2 ст. 80, п.3 стр.346.1 НК РФ, т.е. в связи с использованием спорного имущества в сельскохозяйственной деятельности организации, являющийся налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога.

Сообщением от 06.05.2023 № 3742884 налоговым органом, в том числе, исчислен налог на имущество в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами 23:47:0102033:288 и 23:47:0102033:294, исходя из их кадастровой стоимости.

Налогоплательщиком направлено пояснение с обоснованием незаконности начисления налога на имущество ввиду освобождения спорного имущества от налогообложения на основании п. 3 ст. 346.1 НК РФ, а также определения вида фактического использования объекта с кадастровым номером 23:47:0102033:288 в качестве здания (п. 34 Приложения к Приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28.04.2022 № 1016).

Уведомлением налоговый орган проинформировал общество о верном исчислении налога на имущество в отношении спорных объектов, т.е. фактически отказал в перерасчете налога на имущество по объектам налогоплательщика.

На незаконные действия (бездействие) инспекции налогоплательщиком подана жалоба в Управление ФНС России по Краснодарскому краю.

Решением управления от 27.07.2023 жалоба общества на действия инспекции, выразившиеся в исчислении налога на имущество за 2022 г. и отказе в осуществлении перерасчета по нему, оставлена без удовлетворения.

Заявитель считает, что оспариваемые действия (бездействие) налоговой инспекции являются незаконными, поскольку возлагают на ООО «СХП Раевское» обязанность по уплате налога на имущество, от которого общество освобождено в силу закона.

В обоснование заявленной позиции общество указывает, что все имущество ООО «СХП Раевское» напрямую используется в производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции. При этом доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции составляет почти 100 °/о.

Заявитель полагает ошибочными выводы налогового органа о неприменении освобождения от уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов торгово-офисного назначения и оспаривает начисление налога на имущество организаций в отношении административного здания (кадастровый номер 23:47:0102033:288) и гаража (кадастровый номер23:47:0102033:294).

Обосновывая заявленные требования, заявитель ссылается на положения НК РФ, которым предусмотрено освобождение от уплаты указанного налога только при наличии таких условий как использование имущества при производстве и реализации сельскохозяйственной продукции организацией - плательщиком ЕСХН.

Настаивая на непосредственном использовании в деятельности облагаемой ЕСХН спорных объектов недвижимого имущества (административное здание, гараж), ООО «СХП Раевское» просит признать действия (бездействия) налогового органа, выразившееся в неосуществлении перерасчета налога на имущество, незаконными и обязать произвести такой перерасчет.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд.

Суд, исследовав материалы дела, изучив все представленные документальные доказательства и оценив их в совокупности, пришел к следующему выводу.

В силу части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном указанным Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Исходя из положений ст. 198 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания незаконным ненормативного акта, действий органа государственной власти необходимо наличие совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого акта, действий закону и нарушение ими прав и законных интересов заявителя по делу.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 ст. 373 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ. "

В соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.

Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями, отвечающие критериям, установленным ст. 346.2 НК РФ, перешедшие на уплату ЕСХН в порядке, установленном гл. 26.1 НК РФ.

Как следует из материалов дела, налогоплательщик применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) с 14.07.2008.

Исходя из положения п. 3 ст. 346.1 НК РФ во взаимосвязи с положениями пп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ следует, что организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций в части имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также для оказания услуг другим сельскохозяйственным товаропроизводителям.

Следовательно, плательщиками ЕСХН в отношении недвижимого имущества, которое не используется непосредственно для производства сельскохозяйственной продукции (административные здания, офисные помещения, гостиницы, общежития, жилые дома и квартиры, столовые, гаражи и другие объекты), должен исчисляться и уплачиваться налог на имущество организаций в общем порядке (письма Минфина России от 20.02.2020 № 03-05-05-01/12073, от 12.09.2018 № 03-05-06-01/65198, от 26.07.2018 № 03-05-04-01/52417, от 09.07.2018 № 03-05-04-01/47487, письмо ФНС России от 01.04.2020 № БС-4-21/5557).

Как следует из материалов жалобы в соответствии с поступившими в Инспекцию из регистрационных органов сведениями ООО «СХП Раевское» принадлежат на праве собственности объекты недвижимости:

- с 15.01.2009 с кадастровым номером 23:47:0102033:288, наименование объекта - нежилое строение (административное здание), площадью 865,9 кв.м., расположенное по адресу: 353432, Россия, Краснодарский край, г. Новороссийск, ст-ца Раевская, ул. Ленина, 27;

- с 15.01.2009 с кадастровым номером 23:47:0102033:294, наименование объекта - гараж, площадью 109,6 кв.м., расположенное по адресу: 353432, Россия, Краснодарский край, г. Новороссийск, ст-ца Раевская, ул. Ленина, 27.

Налоговым органом произведено начисление за 2022 год налога на имущество по вышеуказанным объектам недвижимости в сумме 495 227 руб. и направлено в адрес налогоплательщика сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога № 3742884 от 06.05.2023 (направлено по телекоммуникационным каналам связи 15.05.2023). Факт получения вышеуказанного сообщения налогоплательщиком не оспаривается.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Как следует из материалов дела, общество не представило документы, подтверждающие факт использования спорных объектов недвижимости для производства сельскохозяйственной продукции или его переработки, а также при оказании услуг сельскохозяйственным производителям.

В ходе проведения налоговым органом контрольных мероприятий было установлено предоставление Обществом в аренду помещений, расположенных в спорном объекте недвижимости с кадастровым номером 23:47:0102033:288 (административное здание), в частности предоставленными налогоплательщиком документами по требованию налогового органа № 8994 от 26.09.2022 (договоры аренды с ИП ФИО3, АНПОО Учебный центр «Приморский»), что свидетельствует об использовании спорного объекта недвижимости не для производства сельскохозяйственной продукции или ее переработки.

Кроме того, провести осмотр спорных объектов недвижимости с целью установления факта их использования в 2022 году в деятельности облагаемой ЕСХН не представилось возможным ввиду поступивших от ООО «СХП Раевское» письменных возражений в проведении процедуры осмотра от 16.09.2022 № 485 32@

Вместе с тем, судом установлено и материалами дела подтверждено, что Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 г. N 3321 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" на 2022 г. утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 г.

В данный Перечень под пунктом 45629 включен объект недвижимого имущества - нежилое строение (административное здание) с кадастровым номером с кадастровым номером 23:47:0102033:288 площадь - 865,9 кв. м, по адресу: Российская Федерация, Краснодарский край, г. Новороссийск, Приморский округ, ст. Раевская, ул. Ленина, д. 27.

Основанием для включения спорного объекта недвижимости в Перечень на 2022 г. в соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ - как объект административно - делового назначения, являлись сведения ЕГРН об его наименовании (административное здание), представленные письмом филиала ФГБУ "ФКП Росреестра" по Краснодарскому краю от 23 июня 2020 г. N 07963/01-6.

ООО «СХП «Раевское» обжалован пункт 45629 (объект с кадастровым номером 23:47:0102033:288) Приложения к Приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 г. № 3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» на 2022г.

Заявление рассмотрено Краснодарским краевым судом в рамках дела № 3а-979/2023, по результатам чего вынесено решение от 19.12.2023, в соответствии с которым заявленные требования удовлетворены, признан не действующим со дня принятия пункт 45629 (объект с кадастровым номером 23:47:0102033:288) Приложения к Приказу департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 г. N 3321 "Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость" на 2022 г.;

Судом установлено, что 10.12.2021 департаментом имущественных отношений Краснодарского края осуществлен выезд и определено фактическое использование здания обществом, в связи с чем Комиссия пришла к выводу о том, что вид фактического использования здания не соответствует пунктам 3, 4, 41 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Также установлено, что включение спорного административного здания в список объектов, подлежащих налогообложения от кадастровой стоимости, произведено неправомерно, поскольку нет доказательств использования не менее 20% здания в качестве офисных помещений.

Согласно пункту 3 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, вступившее в законную силу решение суда общей юрисдикции по гражданскому делу обязательно для арбитражного суда, рассматривающего другое дело, по вопросам об обстоятельствах, установленных решением суда общей юрисдикции и имеющих отношение к лицам, участвующим в деле.

Согласно статье 198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации фактические и иные обстоятельства дела, установленные судом, излагаются в мотивировочной части решения.

Таким образом, установленные указанным выше судебным актом обстоятельства, изложенные, в том числе в мотивировочной части решения, являются установленными и не подлежат повторному доказыванию.

Указанные обстоятельства послужили основанием для перерасчета налоговым органом налога на имущество путем исключения начисления за 2022 год в отношении здания с кадастровым номером 23:47:0102033:288, назначение – нежилое строение, (административное здание), площадь - 865,9 кв. м, что подтверждается представленной в материалы дела сообщением об исчисленных налоговым рганом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога от 05.03.2024 № 3987325, и отказа заявителем от требований обязать налоговый орган произвести такой перерасчет.

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных обществом требований в указанной части, в связи с чем бездействие ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края, выразившееся в неосуществлении перерасчета налога на имущество путем исключения начисления за 2022 год в отношении здания с кадастровым номером 23:47:0102033:288, надлежит признать незаконным.

Что касается требования в части признания незаконным бездействия ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края, выразившегося в неосуществлении перерасчета налога на имущество путем исключения начисления за 2022 год в отношении гаража с кадастровым номером 23:47:0102033:294, суд приходит к выводу, что общество документально не подтвердило использование указанного гаража в 2022 году при осуществлении сельскохозяйственной деятельности.

Как следует из материалов дела и сторонами не оспаривается, провести осмотр спорного объекта недвижимости с целью установления факта его использования в 2022 году в деятельности, облагаемой ЕСХН, не представилось возможным ввиду поступивших от ООО «СХП Раевское» письменных возражений в проведении процедуры осмотра от 16.09.2022 № 485 32@.

В отношении объекта недвижимости 23:47:0102033:294 (гараж) налоговая база за налоговый период 2022 год определяется как кадастровая стоимость на основании Закона Краснодарского края от 3 ноября 2021 года № 4550-КЗ «О внесении изменений в Закон Краснодарского края «О налоге на имущество организаций», в котором гаражи поименованы в качестве объекта налогообложения.

В отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 23:47:0102033:294 (гараж) общество указало, что земельный участок, на котором расположенные принадлежащие ему объекты, имеет другой вид землепользования, а именно «Эксплуатация административного здания и гаража», что по его мнению не соответствует пп. 4 п. ст. 378.2 НК РФ.

Однако, в силу пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, принадлежащий организации на праве собственности гараж, в отношении которого определена кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости, подлежит обложению налогом на имущество организаций вне зависимости от назначения земельного участка, а также использования объекта незавершенного строительства в деятельности организации (с учетом положений закона субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций) (Письмо Минфина России от 25.05.2021 N 03-05-05-01/40072). Расположение на участках для ИЖС, личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества имеет значение только при расчете налога на жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения.

На основании пп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В то же время общество не представило документы, подтверждающие факт использования спорного объекта недвижимости (гараж) для производства сельскохозяйственной продукции или его переработки, а также при оказании услуг сельскохозяйственным производителям.

Кроме того, как указано выше, провести осмотр гаража с целью установления факта его использования в 2022 году в деятельности облагаемой ЕСХН не представилось возможным ввиду поступивших от ООО «СХП Раевское» письменных возражений в проведении процедуры осмотра от 16.09.2022 № 48532@.

13.10.2022 инспекцией был осуществлен выезд по месту нахождения спорных объектов недвижимости, с фотофиксаций гаража, в результате чего в отношении гаража признаков ведения какой-либо хозяйственной деятельности не установлено.

Представленные заявителем фотоматериалы не подтверждают использование гаража для расположения сельскохозяйственной техники в 2022 году, поскольку сделаны гораздо позже.

В рассматриваемом случае ООО «СХП Раевское» не подтвердило соблюдение установленных пунктом 3 статьи 346.1 НК РФ условий для освобождения от уплаты налога на имущество. Заявителем в свою очередь не представлены достаточные доказательства, свидетельствующие об использовании вышеуказанного объекта недвижимого имущества (гараж) в 2022 году при производстве сельскохозяйственной продукции.

Учитывая изложенное, ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края правомерно начислен ООО «СХП Раевское» налог на имущество организаций за 2022 год в отношении спорного объекта недвижимости: гараж.

При указанных обстоятельствах, в удовлетворении заявленных требований в указанной части надлежит отказать.

Руководствуясь статьями 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Ходатайство заявителя о частичном отказе от требований удовлетворить. Отказ от требований в части принять, производство по делу в указанной части прекратить.

Признать незаконным бездействие ИФНС России по г. Новороссийску Краснодарского края, выразившееся в неосуществлении перерасчета налога на имущество ООО «СХП Раевское» путем своевременного исключения начисления за 2022 год в отношении здания с кадастровым номером 23:47:0102033:288, площадью 865,9 кв. м, расположенного по адресу: г. Новороссийск, Приморский округ, ст. Раевская, ул. Ленина, д. 27.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с момента принятия (изготовления решения в полном объёме) путем подачи апелляционной жалобы в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Краснодарского края.

Судья Р.А. Нигоев