Постановление от 2 декабря 2023 г. по делу № А40-71776/2023

510/2023-332665(1)



Д Е В Я Т Ы Й А Р Б И Т Р А Ж Н Ы Й А П Е Л Л Я Ц И О Н Н Ы Й С У Д

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е № 09АП-62495/2023

Дело № А40-71776/23
г. Москва
02 декабря 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 20 ноября 2023 года Постановление изготовлено в полном объеме 02 декабря 2023 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Лепихина Д.Е.,

судей: Марковой Т.Т., Суминой О.С.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО «ВИНЕР» на решение Арбитражного суда города Москвы от 25.07.2023 по делу № А40-71776/23

по заявлению ООО «ВИНЕР» к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 26 ПО Г. МОСКВЕ о признании недействительным решение в части, при участии: от заявителя: ФИО2 по доверенности от 08.11.2023; от заинтересованного ФИО3 по доверенности от 20.11.2023, Багдасарян лица: А.Д. по доверенности от 08.09.2023;

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Винер» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы № 26 по г. Москве (далее – налоговый орган) от 09.09.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в размере 3 330 950 руб., пени в размере 160 580, 78 руб., привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 280 404, 50 руб.

Решением суда от 25.07.2023 заявление общества оставлено без удовлетворения.

С решением суда не согласилось общество и обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, представители налогового органа поддержали решение суда.

Законность и обоснованность принятого судом решения проверены апелляционной инстанцией в порядке ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Апелляционный суд, выслушав представителей участвующих в деле лиц, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на жалобу, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, приходит к следующим выводам.

Оспариваемое решение налогового органа принято по результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации общества по налогу на прибыль за 2021 год.

Решением налогового органа обществу предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль в размере 3 330 950 руб., пени в размере 160 580, 78 руб. Общество привлечено к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 280 404, 50 руб.

Полагая, что решение налогового органа в указанной части незаконно, общество обратилось в Арбитражный суд города Москвы с соответствующим заявлением.

Апелляционный суд соглашается с выводом суда первой инстанции об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявления общества.

В п.1 ст.283 НК РФ сказано, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее)

Согласно п.2 ст.283 НК РФ налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, с учетом ограничения, установленного пунктом 2.1 настоящей статьи.

В соответствии с п.2.1. ст.283 НК РФ в отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2026 года налоговая база по налогу за текущий отчетный (налоговый) период, исчисленная в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса (за исключением налоговой базы, к которой применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10, 1.14 статьи 284 и пунктами 6 и 7 статьи 288.1 настоящего Кодекса), не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

В налоговой декларации общества по налогу на прибыль за 2021 год по коду строки 110 листа 02 включена сумма убытка в размере 16 654 751 руб., уменьшающая налоговую базу и налог на прибыль.

По мнению апелляционного суда, общество не имело право на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за 2021 год на сумму убытка в размере 16 654 751 руб., поскольку в предыдущих налоговых периодах убыток отсутствовал (п.п.1, 2., 2.1. ст.283 НК РФ).

Применительно к положениям ч.1 ст.9, ч.ст.65 АПК РФ доказательства обратного общество не представило.

Как правомерно отражено судом первой инстанции в оспариваемом решении, обществом не представлены налоговые декларации по налогу на прибыль за предыдущие налоговые периоды. А первичные документы сами по себе не могут подтвердить убытки общества без их отражения в налоговых декларациях.

Следовательно, оспариваемым решением налогового органа обществу правомерно доначислен налог на прибыль в размере 3 330 950 руб., обществу правомерно предложено уплатить пени в размере 160 580, 78 руб., общество правомерно привлечено к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 280 404, 50 руб.,

Апелляционный суд отклоняет довод общества о представлении уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2021 год.

Как следует из материалов дела, 07.07.2023 (после принятия оспариваемого решения налогового органа) общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2021 год.

В уточненной налоговой декларации по коду строки 110 листа 02 общество исключило сумму убытка в размере 16 654 751 руб.

Сумма 16 654 751 руб. включена обществом в уточненную налоговую декларацию по коду строки 030 листа 02 в состав расходов, уменьшающих сумму расходов от реализации.

По мнению общества, таким перемещением суммы 16 654 751 руб. из убытков в текущие расходы налоговая база по налогу на прибыль за 2021 все равно подлежит уменьшению на данную сумму.

Общество считает, что в такой ситуации недоимки, пени и штрафа не образуется. Поскольку налоговая база подлежит уменьшению на 16 654 751 руб., независимо от того, является эта сумма убытками или текущими расходами.

Между тем, обществом не учтено следующее.

Согласно п.1 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Применительно к п.1 ст.88 НК РФ, камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества по налогу на прибыль за 2021 проводилась налоговым органом на основании содержания данной декларации и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности общества, имеющихся у налогового органа.

Как изложено выше, в первичную налоговую декларацию общества по налогу на прибыль за 2021 год была включена сумма убытка в размере 16 654 751 руб., уменьшающая налоговую базу.

Следовательно, в рамках камеральной налоговой проверки налоговым органом обсуждался вопрос о правомерности включения в налоговую декларацию именно убытка.

Положения п.п.1, 2, 2.1. ст.283 НК РФ обществом не были соблюдены, убыток в предыдущие налоговые периоды отсутствовал. Что правомерно позволило налоговому органу отказать обществу в уменьшении налоговой базы на сумму убытка.

Сумма 16 654 751 руб. не была включена обществом в текущие расходы в первоначальную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2021 год.

Сведения о наличии текущих расходов в сумме 16 654 751 руб. за 2021 год общество в налоговый орган на момент принятия решения от 09.09.2022 не представило.

Сам налоговый орган не мог включить сумму 16 654 751 руб. за 2021 год в текущие расходы общества, поскольку не знал и не мог знать о таких расходах.

При таких обстоятельствах, первоначальная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2021 год подверглась камеральной налоговой проверке в том содержании, в котором ее представило общество.

Оспариваемое решение принято налоговым органом на основании тех документов, которые были представлены обществом, которые имелись у налогового органа.

Уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 2021 год, представленная обществом в налоговый орган 07.07.2023, не может быть предметом оценки в настоящем деле. Поскольку на момент принятия оспариваемого решения налогового органа от 09.09.2022 ее не существовало.

Включение в уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2021 текущих расходов в размере 16 654 751 руб. (вместо убытка) связано с иными обстоятельствами, иными основаниями, иными доказательствами, которые не были и

не могли быть предметом камеральной налоговой проверки, по результатам которой принято оспариваемое решение от 09.09.2022.

По мнению апелляционного суда, применительно к ст.67 АПК РФ уточненная налоговая декларация общества по налогу на прибыль за 2021 год от 07.07.2023 и акт камеральной налоговой проверки этой декларации являются не относимыми к настоящему делу доказательствами.

Апелляционный суд отклоняет довод о необходимости установления действительных налоговых обязательств общества с учетом текущих расходов в сумме 16 654 751 руб. Поскольку на момент принятия решения от 09.09.2022 налоговый орган не обладал сведениями о текущих расходах. Следовательно, не мог дать им оценку. Само общество сведения о текущих расходах в налоговый орган не представило. Как изложено выше, текущие расходы были включены в уточненную декларацию, поданную после принятия оспариваемого решения налогового органа. К уточненной налоговой декларации решение налогового органа от 09.09.2022 не имеет никакого отношения.

Апелляционный суд считает, что положение п.4 ст.81 НК РФ в данном случае не применимо.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального и процессуального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и нормам права.

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда города Москвы от 25.07.2023 по делу № А4071776/23 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья: Д.Е. Лепихин

Судьи: Т.Т. Маркова

О.С. Сумина

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.