Постановление от 17 октября 2024 г. по делу № А51-10999/2024

Пятый арбитражный апелляционный суд

ул. Светланская, 115, г. Владивосток, 690001

http://5aas.arbitr.ru/



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело

№ А51-10999/2024
г. Владивосток
17 октября 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 10 октября 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 17 октября 2024 года.

Пятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Т.А. Солохиной,

судей А.В. Пятковой, Е.Л. Сидорович,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Д.Р. Сацюк,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Первая Дальневосточная промышленная компания",

апелляционное производство № 05АП-5302/2024

на решение от 31.07.2024

судьи Н.В.Колтуновой

по делу № А51-10999/2024 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Первая Дальневосточная промышленная компания» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной ИФНС России №12 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным решения от 27.03.2024 №1 о проведении выездной налоговой проверки по всем налогам, сборам и страховым взносам с 01.01.2022 по 31.12.2023,

при участии:

от МИФНС России №12 по Приморскому краю: представитель ФИО1 по доверенности от 21.06.2024, сроком действия 1 год, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер И6729), служебное удостоверение;

от общества с ограниченной ответственностью «Первая Дальневосточная промышленная компания»: представитель ФИО2 по доверенности от 18.07.2024, сроком действия 1 го, диплом о высшем юридическом образовании (регистрационный номер 18378), паспорт;



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "ПЕРВАЯ ДАЛЬНЕВОСТОЧНАЯ ПРОМЫШЛЕННАЯ КОМПАНИЯ" (далее – общество, заявитель, ООО «ПДВПК») обратилось в Арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Приморскому краю о признании незаконным решения от 27.03.2024 №1 о проведении выездной налоговой проверки по всем налогам, сборам и страховым взносам с 01.01.2022 по 31.12.2023.

Решением от 31июля 2024 года суд первой инстанции в удовлетворении заявленных требований отказал.

Подав апелляционную жалобу, заявитель полагает, что решение суда первой инстанции подлежит отмене по следующим основаниям.

В отношении общества проводится выездная налоговая проверка за 2019 -2021 годы, по результатам которой принято решение о привлечении к налоговой ответственности.

В отношении общества также проводится камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за 2 и 3 квартал 2023 года, по результатам вынесены решения о привлечении к налоговой ответственности.

В период проведения проверок в адрес налогоплательщика направлено большое количество требований с запросом предоставления информации и документов вне рамок проведения указанных проверок, что, как считает заявитель, является излишним налоговым контролем и может привести к дестабилизации деятельности налогоплательщика.

Налоговый орган доводы апелляционной жалобы отклонил, решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным, не подлежащим отмене или изменению.

Из материалов дела коллегия установила следующее.

Межрайонной ИФНС России №12 по Приморскому краю в порядке ст.89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) вынесено решение №1 от 27.03.2024 о проведении выездной налоговой проверки по всем налогам, сборам и страховым взносам с 01.01.2022 по 31.12.2023

Не согласившись с принятым решением №1 от 27.03.2024, налогоплательщик обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 23.05.2024 №13-09/18538@ апелляционная жалоба общества на решение №1 от 27.03.2024 оставлена без удовлетворения.

Ссылаясь на незаконность решения от №1 от 27.03.2024, ООО «ПДВПК» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Исследовав материалы дела, проверив в порядке статей 268, 270 АПК РФ правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, проанализировав доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав в судебном заседании представителей сторон, коллегия считает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а апелляционную жалобу – не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Судом первой инстанции установлены и материалами дела подтверждаются следующие обстоятельства.

МИФНС в порядке, установленном ст.89 АПК РФ, в отношении ООО «ПДПК» проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, окончена 16.06.2023 и по итогам проверки составлен акт налоговой проверки от 16.08.2023 №4 и с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля принято решение от 16.01.2024 №1, которым обществу дополнительно начислен налог на добавленную стоимость в сумме 63 810 288 руб., налог на прибыль организаций в сумме 63 810 287 руб. Также общество привлечено к налоговой ответственности в виде штрафных санкций по п.1, 3 ст. 122 НК РФ, п.1 ст.119 НК РФ (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств штрафные санкции снижены в 16 раз) в сумме 1 447 431 руб.

ООО «ПДПК» не согласившись с выводами, изложенными в решении от 16.01.Указанное решение от 16.01.2024 №1 вступило в законную силу 22.04.2024.

В ходе проверки инспекцией установлена совокупность фактов и обстоятельств, свидетельствующая о нарушениях ООО «ПДВПК» положений статьи 54.1 НК РФ, выразившихся в умышленном применении схемы по созданию формального документооборота с привлечением ООО «Манирон», ООО «Анкор», ООО «Астраком-ДВ», ООО «Азиана ДВ» ООО «Тая» с целью получения необоснованной налоговой экономии.

В соответствии с основными целями и принципами Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утверждённой приказом ФНС России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ (далее - Концепция), выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок построен на целенаправленном отборе, тщательном и постоянно проводимом всестороннем анализе всей имеющейся у налоговых органов информации о каждом объекте независимо от его формы собственности и сумм налоговых обязательств. При осуществлении планирования выездной налоговой проверки подлежат анализу все существенные аспекты, как отдельной сделки, так и деятельности налогоплательщика в целом.

В соответствии с Концепцией приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств, и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушениях.

В ходе анализа деятельности ООО «ПДВПК» налоговым органом установлено, что налогоплательщик продолжает применять схемы минимизации своих налоговых обязательств с использованием формального документооборота, а также установлено, что ООО «ПДВПК» осуществляет финансово-хозяйственную деятельность с привлечением организаций, имеющих высокие налоговые риски.

Налоговым органом перед назначением выездной налоговой проверки за период с 01.01.2022 по 31.12.2023 в адрес ООО «ПДВПК» по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) направлены уведомления от 23.10.2023 №5727, от 01.12.2023 №6703 о вызове налогоплательщика в налоговый орган, в которых налоговый орган указал о выявленных рисках и предполагаемых нарушениях ООО «ПДВПК» и предложил самостоятельно провести оценку рисков и уточнить налоговые обязательства, данные уведомления получены налогоплательщиком 31.10.2023 и 01.12.2023, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа. Однако ООО «ПДВПК» самостоятельно налоговые обязательства не уточнены, уточненные налоговые декларации (расчеты), исключающие риски совершения налоговых правонарушений, не представлены. Поэтому МИФНС в отношении ООО «ПДВПК» принято решение от 27.03.2024 №1 о проведении выездной налоговой проверки за период с 01.01.2022 31.12.2023, которое направлено в адрес налогоплательщика по ТКС и получено 04.04.2024, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

Указанное решение о проведении выездной налоговой проверки соответствует форме, утвержденной приказом ФНС России от 07.11.2018 №ММВ-7-2/628@, содержит сведения, предусмотренные абз. 5 п. 2 ст. 89 НК РФ, в частности: указано, что выездная налоговая проверка ООО «ПДВПК» назначена по всем налогам и сборам, страховым взносам за период с 01.01.2022 по 31.12.2023, поименованы должностные лица и инспекции, которым поручено проведение налоговой проверки, следовательно решение принято с соблюдением требований налогового законодательства и приказов ФНС России.

МИФНС проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций по НДС за 2, 3 квартала 2023 года, представленных ООО «ПДВПК» 25.07.2023 и 25.10.2023, по итогам которых налоговым органом составлены акты проверок (от 09.11.2023 № 8023, от 08.02.2024 № 1032) до принятия решения о проведении выездной налоговой проверки от 27.03.2024 № 1.

Результаты камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2023 года, 3 квартал 2023 года будут учтены в ходе выездной налоговой проверки ООО «ПДВПК» за период с 01.01.2022 по 31.12.2023.

В ходе камеральных налоговых проверок налоговым органом установлена совокупность фактов и обстоятельств, свидетельствующая о нарушении ООО «ПДВПК» положений статьи 54.1 НК РФ, выразившаяся в умышленном применении схемы по созданию формального документооборота с привлечением ООО «Ариса», ООО «Стартикс» с целью получения необоснованной налоговой экономии.

По вышеуказанным камеральным налоговым проверкам приняты решение «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 24.04.2024 №2571 по декларации по НДС за 2 квартал 2023 года и решение «О проведении дополнительных мероприятиях налогового контроля» от 18.04.2024 №5 по декларации по НДС за 3 квартал 2023.

Признавая правомерными действия МИФНС по проведению налоговых проверок суд первой инстанции руководствовался нижеследующим.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.

Пунктом 1 статьи 89 НК РФ установлено, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Пунктом 4 статьи 89 НК РФ установлено, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период (п.5. ст. 89 НК РФ).

В соответствии с пунктом 8 статьи 89 НК РФ срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверки.

Камеральная и выездная налоговая проверка являются самостоятельными и отдельными формами налогового контроля.

Порядок проведения камеральных налоговых проверок регламентируется ст.88 НК РФ, а выездных налоговых проверок ст.89 НК РФ.

Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки (ст. 89 НК РФ). В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах, предупреждение налоговых правонарушений.

Положения Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают дублирования контрольных мероприятий, осуществляемых в рамках выездных и камеральных налоговых проверок. В связи с этим они не исключают выявление при проведении выездной налоговой проверки (как более углубленной формы налогового контроля) таких нарушений, которые не были обнаружены при проведении камеральной налоговой проверки.

НК РФ не запрещено одновременное проведение выездных и камеральных налоговых проверок по одному налогу за один период.

Довод апелляционной жалобы о том, что в адрес ООО «ПДВПК» налоговым органом в 2023 году направлено большое количество требований о предоставлении информации и документов, был заявлен также в суде первой инстанции и правомерно им отклонен в силу нижеследующего.

В соответствии со ст. 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность по осуществлению контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и по исполнению иных обязанностей, предусмотренных федеральными законами.

Вышеуказанные обязанности реализуются налоговыми органами посредством осуществления различных форм и методов налогового контроля, в том числе уполномоченные должностные лица налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями проводят налоговые проверки, а также иные мероприятия налогового контроля, в том числе истребование документов в соответствии с нормативно-законодательными документами Российской Федерации.

В соответствии ст.93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

В силу п.1 ст.93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ установлено, что если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

При этом налогоплательщик не вправе оценивать целесообразность истребования налоговым органом документов (информации).

При этом в случае несогласия с требованием налогового органа о представлении документов (информации) налогоплательщик вправе обжаловать его в вышестоящем налоговом органе в соответствии с главой 19 НК РФ.

Судом установлено, что ООО «ПДВПК» требования налогового органа о представлении документов (информации) в досудебном порядке не оспаривались.

Конкретные требования в заявлении в суд не поименованы.

Из информации, представленной инспекцией, следует, что в адрес ООО «ПДВПК» в 2023 году налоговым органом направлено 54 требования о представлении документов (информации), из них 13 требований направлено на основании поручений, поступивших из иных налоговых органов, 5 требований направлено в рамках камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДС за 2, 3 квартал 2023 года, представленных заявителем.

В рамках выездной налоговой проверки, проведенной в отношении ООО «ПДВПК» за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 (начата - 27.12.2022, окончена -16.06.2023), в адрес заявителя направлено 7 требований, из числа которых требование от 28.12.2022 №19221 о представлении документов (информации) обществом не исполнено, в связи с чем ООО «ПДВПК» привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст. 126 НКРФ.

Как указано выше, в ходе анализа деятельности ООО «ПДВПК» налоговым органом установлено, что налогоплательщик применяет схемы минимизации своих налоговых обязательств с использованием формального документооборота, а также установлено, что ООО «ПДВПК» осуществляет финансово-хозяйственную деятельность с привлечением организаций, имеющих высокие налоговые риски.

В связи с чем налоговым органом в 2023 году в адрес заявителя направлено 29 требований вне рамок проверок (п.2 ст.93.1 НК РФ) с идентификационными признаками конкретных сделок, в отношении которых требовалось представить документы (информацию). Из указанного числа заявителем не исполнено требование о представлении документов от 19.01.2023 №483, в связи с чем ООО «ПДВПК» привлечено в налоговой ответственности по п.1 ст. 126, п.1 ст. 120.1 НК РФ.

Исходя из вышеизложенного требования о представлении документов (информации), направленные в адрес ООО «ПДВПК» в 2023 году, являются частью различных мероприятий налогового контроля, необходимых для полного и всестороннего анализа финансово хозяйственной деятельности налогоплательщика и его контрагентов.

Выездная налоговая проверка ООО «ПДВПК» за период с 01.01.2022 по 31.12.2023 проводится Межрайонной ИФНС России № 12 по Приморскому краю в соответствии с НК РФ, иными нормативно-законодательными документами Российской Федерации, регламентирующими назначение и проведение выездных налоговых проверок.

Таким образом, решение от 27.03.2024 № 1 о проведении выездной налоговой проверки в отношении ООО «ПДВПК» не нарушает права и законные интересы общества. Доказательств обратного налогоплательщиком не представлены.

Как верно отметил суд первой инстанции, значительный объём запрошенных документов судом сам по себе не является основанием для признания действий налогового органа незаконным (письмо ФНС России от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@). В данном конкретном случае у налогового органа имелась реальная необходимость истребования документов (информации), как в ходе выездной налоговой проверки, так и камеральной. При решении вопроса об истребовании документов (информации) налоговый орган исходил из принципов целесообразности, разумности и обоснованности. Все документы (информация), представленные налогоплательщиком, изучены (проанализированы) и сделаны соответствующие выводы. При этом, налогоплательщик не обращался в инспекцию с ходатайством о продлении срока представления истребуемых документов.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При изложенных обстоятельствах требование общества о признании незаконным решения от 27.03.2024 №1 о проведении выездной налоговой проверки по всем налогам, сборам и страховым взносам с 01.01.2022 по 31.12.2023 удовлетворению не подлежало.

Нормы права применены судом первой инстанции правильно. Судебный акт принят на основании всестороннего, объективного и полного исследования имеющихся в материалах дела доказательств.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

Коллегия считает, что заявителем жалобы в данном случае не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции.

В связи с этим доводы апелляционной жалобы признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.

Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований для отмены решения суда по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, исходя из отсутствия оснований для ее удовлетворения, понесенные обществом при подаче апелляционной жалобы судебные расходы по уплате государственной пошлины на основании статьи 110 АПК РФ относятся апелляционным судом на подателя жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 31.07.2024 по делу №А51-10999/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Первая Дальневосточная промышленная компания» (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1500 (одна тысяча пятьсот) рублей, излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы по платёжному поручению №12 от 23.08.2024.

Выдать справку на возврат государственной пошлины.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.


Председательствующий


Т.А. Солохина

Судьи

А.В. Пяткова


Е.Л. Сидорович