Постановление от 28 июня 2019 г. по делу № А64-5321/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

Дело № А64-5321/2018
г. Калуга
28 июня 2019 года
Резолютивная часть постановления объявлена 26.06.2019 Постановление изготовлено в полном объеме 28.06.2019

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

председательствующего судьи Стрегелевой Г.А., судей Лукашенковой Т.В., Смолко С.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО1, при участии представителей:

от индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРН <***>, ИНН <***>, Тамбовская область) – ФИО3 (дов. от 09.01.2019),

от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, ул.Интернациональная, 37, <...>) – ФИО4 (дов. от 23.10.2018),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Тамбовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, ул.Зои Космодемьянской, 12, <...>) - не явились, о месте и времени слушания дела извещены надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством использования системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тамбовской области, кассационную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 23.08.2018 (судья Павлов В.Л.) и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2019 (судьи Осипова М.Б., Капишникова Т.И., Малина Е.В.) по делу № А64-5321/2018,

У С Т А Н О В И Л :

индивидуальный предприниматель ФИО2 обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением о признании

незаконным отказа Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе (далее - Управление, Пенсионный фонд) в перерасчете уплаченных за 2014, 2015 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, изложенного в письме от 12.04.2018 № 3009/343; об обязании произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 81 766 руб. 63 коп., за 2015 год в сумме 107721 руб. 20 коп.

Дело рассмотрено с участием Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Тамбовской области.

Решением суда от 23.08.2018 (с учетом определений об исправлении опечаток от 20.11.2018 и 08.02.2019) признан незаконным отказ в перерасчете уплаченных заявителем за 2014, 2015 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование выраженный в письме от 12.04.2018 исх. № 3009/343 Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе. На Управление возложена обязанность произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.С Управления в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 взысканы судебные расходы по уплате госпошлины в размере 300 рублей.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 15.03.2019 решение суда от 23.08.2018 изменено в части обязания Управления произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Суд обязал Пенсионный фонд произвести возврат ИП ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 81 766 руб. 63 коп., за 2015 год в сумме 107 721 руб. 20 коп. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Управление просит отменить решение и постановление судов и принять новый судебный акт об отказе предпринимателю в удовлетворении заявленного требования, указывая, что судами нарушены нормы материального права. По мнению кассатора, суды неправомерно не применили при вынесении обжалуемых судебных актов правовую позицию, изложенную в письме Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, согласно которой налоговым законодательством вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц, а предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения.

Изучив материалы дела, проверив обоснованность доводов, содержащихся в жалобе, заслушав объяснения представителей Управления, предпринимателя, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела и установлено судом, ИП

ФИО2 осуществлял в 2014 и 2015 году предпринимательскую

деятельность, применяя упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2014 год предпринимателем получен доход в размере 63 106 649 руб., расходы составили 58 853 376 руб., налоговая база составила 4 253 273 руб. Предпринимателем оплачены страховые взносы за 2014 год в размере 121 299 руб. 36 коп.

Согласно налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2015 год предпринимателем получен доход в размере 37 893 405 руб., расходы составили 35 337 965 руб., налоговая база составила 2 555 440 руб. Предпринимателем оплачены страховые взносы за 2015 год в размере 130 275 руб. 60 коп.

Размер перечисленных предпринимателем страховых взносов налоговым органом не оспаривается и подтверждается представленными заявителем платежными поручениями от 27.03.2015 № 97, от 24.03.2016 № 237, от 30.03.2016 № 243.

22.03.2018 ИП ФИО2 обратился в Управление с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в размере 81 766 руб. 63 коп., за 2015 год в размере 107 721 руб. 20 коп.

Письмом от 12.04.2018 № 3009/343 в возврате излишне уплаченных сумм отказано. Управление мотивировало свой отказ применением постановления КС РФ от 30.11.2016 № 27-П только в отношении предпринимателей, уплачивающих НДФЛ, и обязательства у которых по уплате страховых взносов наступили после 02.12.2016.

Полагая, что данный отказ не соответствует требованиям действующего законодательства, нарушает права и законные интересы, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявленным требованием.

Суды удовлетворили заявленное требование, руководствуясь тем, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, применив правовую позицию, изложенную Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П.

Арбитражный суд Центрального округа соглашается с выводами судов.

Согласно части 1 статьи 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" ( действовавшего в период уплаты предпринимателем страховых взносов, далее - Закон № 212-ФЗ) расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 Закона № 212- ФЗ.

Порядок определения размера страховых взносов, уплачиваемых плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных

вознаграждений физическим лицам, регламентирован в статье 14 Закона № 212- ФЗ.

Согласно части 1 статьи 14 Закона № 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в установленном данной статьей порядке (части 1.1 и 1.2), но не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего закона, увеличенное в 12 раз.

В целях применения положений ч. 1.1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения, определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации - пункт 3 части 8 статьи 14 Закона.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ предполагают, что для цели исчисления дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В Определении Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016 указано, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Вышеуказанный правовой подход изложен в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3(2017), утвержденного 12.07.2017 Президиумом Верховного Суда Российской Федерации.

С учетом указанных разъяснений суды правильно решили, что в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2014 - 2015 годы, подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенных на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета

таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

При таких обстоятельствах у судов имелись правовые основания для удовлетворения заявленных предпринимателем к Управлению требований.

Доводы кассационной жалобы суд округа считает несостоятельными, основанными на ошибочном толковании норм права, поскольку Управление выражает в целом несогласие с изложенными правовыми разъяснениями Конституционного Суда Российской Федерации во взаимосвязи со сложившейся судебной практикой.

Суд апелляционной инстанции, установив отсутствие в резолютивной части решения суда периода и размера страховых взносов, подлежащих возврату предпринимателю, частично изменил резолютивную часть, что не противоречит положениям статьи 170, пункту 2 статьи 269 АПК РФ.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены судебных актов, судом кассационной инстанции не выявлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л :

Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2019 по делу № А64-5321/2018 оставить без изменения, кассационную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья Г.А. Стрегелева Судьи Т.В. Лукашенкова С.И. Смолко