Постановление от 15 марта 2019 г. по делу № А64-5321/2018

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А64-5321/2018
город Воронеж
15 марта 2019 года
Резолютивная часть постановления объявлена 12 марта 2019 года.

В полном объеме постановление изготовлено 15 марта 2019 года.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьиОсиповой М.Б.,

судейКапишниковой Т.И.,

ФИО1

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО2,

при участии:

от Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области: ФИО3 – представитель по доверенности №92 от 23.10.2018;

от индивидуального предпринимателя ФИО4: представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Тамбовской области: представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области на решение Арбитражного суда Тамбовской области от 23.10.2018 по делу № А64-5321/2018 (судья Павлов В.Л.) по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО4 (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным отказа в перерасчете уплаченных заявителем за 2014, 2015 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование выраженный в письме от 12.04.2018 исх.№ 3009/343; об обязании произвести возврат излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование,

при участии в деле третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Тамбовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО4 (далее – индивидуальный предприниматель, ИП ФИО5) обратился в Арбитражный суд Тамбовской области с заявлением к Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе (далее – Управление, Пенсионный фонд) о признании незаконным отказа в перерасчете уплаченных за 2014, 2015 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование выраженный в письме от 12.04.2018 исх. №3009/343; об обязании произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 81 766 руб. 63 коп., за 2015 год в сумме 107 721 руб. 20 коп.

Определением Арбитражного суда Тамбовской области от 06.07.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 4 по Тамбовской области.

Решением Арбитражного суда Тамбовской области от 23.10.2018 ( с учетом определений об исправлении опечаток от 20.11.2018 и 08.02.2019) признан незаконным отказ в перерасчете уплаченных заявителем за 2014, 2015 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование выраженный в письме Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе от 12.04.2018 исх. №3009/343.

На Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области возложена обязанность произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

С Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Тамбове и Тамбовском районе в пользу индивидуального предпринимателя ФИО4 взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, Пенсионный фонд обратился в суд апелляционной инстанции с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее заявитель указывает, что применительно к обстоятельствам настоящего дела правовая позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в постановлении от 30.11.2016 № 27-П, применению не подлежит, поскольку для определения размера страхового возмещения доход индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации, а не со статьей 227 указанного кодекса. Таким образом, Пенсионный фонд полагает, что обязанность по уплате страховых взносов за 2014-2015 годы исполнены индивидуальным предпринимателем в полном объеме, ввиду чего у Управления отсутствовали основания для перерасчета страховых взносов и возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Кроме того, Фонд ссылается на правовую позицию, изложенную в решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 N АКПИ18-273 об отказе в удовлетворении административного искового заявления о признании недействующим письма Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 N 03-15-07/8369 по вопросу определения базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную системы налогообложения.

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве индивидуальный предприниматель возражает против доводов апелляционной жалобы Пенсионного фонда, указывает на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, а также на отсутствие оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции индивидуальный предприниматель ФИО4, представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Тамбовской области не явились, лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте судебного разбирательства в установленном законом порядке.

На основании статей 123, 156, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассматривалось в отсутствие представителей сторон.

Изучив материалы дела, доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее, заслушав представителя лица, участвующего в деле, явившегося в судебное заседание, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о необходимости изменения решения суда первой инстанции в части.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО4 в 2014 и 2015 годах применял упрощенную систему налогообложения ( далее УСН ) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Согласно налоговой декларации предпринимателя по УСН за 2014 год сумма доходов составила 63 106 649 руб., расходов – 58 853 376 руб.

Согласно налоговой декларации предпринимателя по УСН за 2015 год сумма дохода составила 37 893 405 руб., сумма расходов составила 35 337 965 руб.

Из материалов дела также следует, что за 2014 год предпринимателем уплачены страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию с дохода, превышающего 300 000 рублей, в размере 121299, 36 руб., за 2015 год-130275, 60 руб., что подтверждается представленными в материалы дела платежными поручениями № 97 от 27.03.2015 , №237 от 24.03.2016, №243 от 30.03.2016 и не оспаривается сторонами.

При этом, из материалов дела и представленных сторонами расчетов также следует, что размер уплаченных предпринимателем страховых взносов был рассчитан предпринимателем исходя из общего размера полученных в спорных периодах доходов без учета произведенных расходов, связанных с получением дохода.

Полагая, что суммы страховых взносов, исчисленные без учета произведенных предпринимателем расходов, уплачены предпринимателем излишне ИП ФИО4 22.03.2018 года ( то есть в пределах установленного трехлетнего срока) было подано заявление в УПФР г. Тамбова и Тамбовского района Тамбовской области о перерасчете излишне уплаченных страховых взносов по тарифу 1% с доходов выше 300 000 руб. за 2014 в сумме 81 766 руб. 63 коп., за 2015 год в сумме 107 721 руб. 20 коп. путем перечисления указанных денежных средств на счет предпринимателя по приведенным в заявлении реквизитам.

Пенсионный фонд письмом от 12.04.2018 № 3009/343 отказал индивидуальному предпринимателю в перерасчете и возврате страховых взносов исходя из размера доходов за минусом расходов за 2014 - 2015 годы.

Не согласившись с данным отказом, полагая свои права и законные интересы нарушенными, индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением.

Удовлетворяя заявленные индивидуальным предпринимателем требования в части признания незаконным отказа в перерасчете уплаченных заявителем за 2014, 2015 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование выраженный в письме Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе от 12.04.2018 исх. № 3009/343, суд первой инстанции верно руководствовался следующим.

В соответствии со статьей 6 Федерального закона № 165-ФЗ от 16.07.1999 «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Федеральный закон № 165-ФЗ) страхователи (работодатели), к которым относятся организации любой организационно-правовой формы, а также в предусмотренных законодательством случаях граждане, обязаны в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования уплачивать страховые взносы, а в отдельных случаях, установленных федеральными законами, выплачивать отдельные виды страхового обеспечения.

Видами социальных страховых рисков, как это следует из статьи 7 Федерального закона № 165-ФЗ, являются: необходимость получения медицинской помощи; утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая; дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая.

Страховыми случаями признаются достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца, заболевание, травма, несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание, беременность и роды, рождение ребенка (детей), уход за ребенком в возрасте до полутора лет и другие случаи, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу статьи 20 Федерального закона № 165-ФЗ уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Федеральным законом о страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

До 01.01.2017 порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определялся нормами Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Федеральный закон № 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии со статьей 3 Федерального закона № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Частями 9 и 10 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрена обязанность налоговых органов направлять в органы контроля за уплатой страховых взносов сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчетный период. Данные сведения, в силу части 11 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ, переданные налоговыми органами в органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам пеней и штрафов.

Согласно части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в том числе индивидуальные предприниматели.

В силу статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ, плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы на обязательное страхование.

Согласно пункту 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 статьи 14 данного закона.

На основании положений части 1.1 статьи 14 Федерального закона N 212-ФЗ размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 указанного Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб., - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 данного Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, применяющих УСН, учитывается в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии со статьей 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Следовательно, при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Вместе с тем, согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 настоящей статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Кодекса на предусмотренные статьей 346.16 Кодекса расходы.

Согласно постановлению Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяющими УСН, и выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанная правовая позиция соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, Определениях Верховного суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 30.05.2017 № 304-КГ16-20851, от 13.06.2017 № 306-КГ17-423, от 03.08.2017 № 304-ЭС17-1872, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359.

В свою очередь, если индивидуальный предприниматель самостоятельно выбрал упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», страховые взносы уплачиваются исходя из всей суммы полученных налогоплательщиков доходов, безотносительно произведенных им расходов. Такие налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов.

Из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 25.01.2018 № 45-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО6 на нарушение его конституционных прав частями 1 и 3 статьи 5, а также статьями 14 - 16 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» следует, что индивидуальные предприниматели, самостоятельно выбравшие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», для которой предусмотрена более низкая ставка налога, уплачивают страховые взносы исходя из всей суммы полученных налогоплательщиком доходов безотносительно от произведенных им расходов; при этом, однако, такие налогоплательщики уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму уплаченных страховых взносов (пункт 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, законодательное регулирование создает необходимый баланс интересов налогоплательщика (плательщика страховых взносов) с учетом выбранной им системы налогообложения и публичного субъекта, администрирующего соответствующие обязательные платежи.

Следовательно, приведенное правовое регулирование, предоставляющее индивидуальным предпринимателям возможность формировать свои пенсионные права с учетом цели обязательного пенсионного страхования, социально-правовой природы и предназначения страховых взносов, направлено на реализацию права на пенсионное обеспечение.

Как следует из материалов дела, с учетом полученных доходов и понесенных расходов за 2014 год, доход индивидуального предпринимателя за 2014 год, облагаемый по УСН, составил 4 253 273 руб. Сумма страховых взносов (с учетом информации о расходах), подлежащих уплате предпринимателем за данный период составляет 39 532 руб. 73 коп. Вместе с тем, индивидуальным предпринимателем осуществлена уплата страховых взносов в размере 121 299 руб. 36 коп. Следовательно, индивидуальным предпринимателем допущена излишняя уплата страховых взносов за 2014 год в размере 81 766 руб. 63 коп.

Доход индивидуального предпринимателя за 2015 год, облагаемый по УСН, составил 2 555 440 руб. Сумма страховых взносов (с учетом информации о расходах) за данный период составляет 22 554 руб. 40 коп. Вместе с тем, индивидуальным предпринимателем осуществлена уплата страховых взносов в размере 130 275 руб. 60 коп. Следовательно, индивидуальным предпринимателем допущена излишняя уплата страховых взносов за 2015 год в размере 107 721 руб. 20 коп.

Приведенные расчеты представлены как предпринимателем, так и органом Пенсионного фонда, разногласий по расчетам у сторон не имеется.

Доказательств, свидетельствующих о наличии у предпринимателя задолженности, в погашение которой подлежит осуществлению зачет излишне взысканных спорных сумм (ст. 26 Закона № 212-ФЗ), не представлено.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к верному выводу о неправомерности отказа в перерасчете уплаченных за 2014, 2015 годы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование выраженного в письме Управления Пенсионного Фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе от 12.04.2018 исх. № 3009/343.

Доводы апелляционной жалобы о невозможности применения к рассматриваемому спору правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, подлежат отклонению, как основанные на ошибочном толковании норм права.

Указанные доводы основаны на ошибочном понимании Фондом содержания указанного постановления Конституционного Суда Российской Федерации с учетом установленной законом компетенции Конституционного Суда Российской Федерации.

При этом апелляционный суд также отмечает, что письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, и последующие письма аналогичного содержания, в силу требований статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих споров. Ссылки Фонда на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 № АКПИ18-273 также подлежат отклонению исходя из предмета спора и обстоятельств, которые были установлены в указанном деле Верховным Судом Российской Федерации.

Судом апелляционной инстанции проверено соблюдение индивидуальным предпринимателем сроков на обращение в суд за возвратом уплаченных сумм взносов ( применительно к страховым взносам за 2014 год). При этом, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что указанный срок не пропущен исходя из следующего.

Согласно статье 26 Федерального закона № 212-ФЗ суммы излишне уплаченных страховых взносов подлежат возврату страхователю по его заявлению, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В соответствии в п.1, 4 ст.21 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ (ред. от 28.12.2017) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

С 01.01.2017 года порядок и сроки возврата излишне уплаченных ( взысканных) страховых взносов регулируется положениями ст.78, 79 НК РФ.

В соответствии с п.79 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" При проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Из материалов дела следует, что обращаясь в суд с требованиями о защите имущественного права на возврат излишне уплаченных страховых взносов, предприниматель не допустил нарушения указанных сроков.

Так, из пояснений предпринимателя и обстоятельств дела следует, что о факте излишней уплаты страховых взносов предпринимателю стало известно в связи с принятием Конституционным Судом Российской Федерации постановления от 30.11.2016 № 27-П по итогам рассмотрения дела о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, основанием к рассмотрению указанного дела Конституционным Судом Российской Федерации явилась обнаружившаяся неопределенность в вопросе о том, соответствуют ли Конституции Российской Федерации указанные законоположения.

Следовательно, до принятия КС РФ указанного постановления имелась неопределенность в вопросе о порядке исчисления базы для расчета страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя.

При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал, что требование об экономической обоснованности установления расчетной базы для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию, зависящей от размера доходов индивидуального предпринимателя предполагает при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

В связи с чем, суд апелляционной инстанции полагает, что срок на обращение в суд за возвратом уплаченных сумм взносов применительно к обстоятельствам настоящего дела надлежит исчислять с даты принятия указанного постановления Конституционным Судом Российской Федерации, устранившего неопределенность в спорном вопросе.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П вступило в силу 02.12.2016 (день официального опубликования на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru) и действует непосредственно.

Из материалов дела следует, что индивидуальный предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями 04.07.2018, то есть не допустив пропуска срока на обращение в суд.

Вместе с тем, апелляционный суд отмечает, что обжалуемое решение суда первой инстанции подлежит изменению в части обязания Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в связи со следующим.

В соответствии с частью 5 статьи 170 АПК РФ резолютивная часть решения суда должна содержать выводы об удовлетворении или отказе в удовлетворении полностью или в части каждого из заявленных требований, указание на распределение между сторонами судебных расходов, срок и порядок обжалования решения.

При обращении в арбитражный суд индивидуальный предприниматель просил обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области произвести возврат индивидуальному предпринимателю ФИО4 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 81 766 руб. 63 коп., за 2015 год в сумме 107 721 руб. 20 коп., то есть им было заявлено требование имущественного характера о возврате указанных в заявлении сумм излишне уплаченных страховых взносов за определенные периоды.

Принимая обжалуемое решение, суд первой инстанции в мотивировочной части решения указал на необходимость возврата индивидуальному предпринимателю излишне уплаченных (взысканных) страховые взносы за 2014 год в размере 81 766 руб. 63 коп., за 2015 год в размере 107 721 руб. подлежат возврату заявителю. Вместе с тем, в резолютивной части, возлагая на Пенсионный фонд обязанность по возврату излишне уплаченных страховых взносов, суд первой инстанции не указал период, за который страховые взносы подлежат возврату, и сумму страховых взносов, которую надлежит возвратить.

При изложенных обстоятельствах суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что решение Тамбовской области от 23.10.2018 по делу № А64-5321/2018 подлежит изменению в части обязания Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

На Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области надлежит возложить обязанность произвести возврат индивидуальному предпринимателю ФИО4 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 81 766 руб. 63 коп., за 2015 год в сумме 107 721 руб. 20 коп.

В остальной части решение Арбитражного суда Тамбовской области от 23.10.2018 по делу № А64-5321/2018 следует оставить без изменения, а апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области без удовлетворения.

Суд первой инстанции не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).

Учитывая, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков освобождаются от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, вопрос о взыскании с Пенсионного фонда государственной пошлины судом не разрешается.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Тамбовской области от 23.10.2018 по делу № А64-5321/2018 изменить в части обязания Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области произвести возврат излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) произвести возврат индивидуальному предпринимателю ФИО4 (ОГРН <***>, ИНН <***>) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в сумме 81 766 руб. 63 коп., за 2015 год в сумме 107 721 руб. 20 коп.

В остальной части решение Арбитражного суда Тамбовской области от 23.10.2018 по делу № А64-5321/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Тамбове и Тамбовском районе Тамбовской области – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий судьяМ.Б. ФИО7

Судьи Т.И. Капишникова

ФИО1