Постановление от 24 сентября 2024 г. по делу № А40-43039/2024

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru




ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-48043/2024

Дело № А40-43039/24
г. Москва
25 сентября 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 17 сентября 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 25 сентября 2024 года


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:                                   

председательствующего судьи                 Суминой О.С.,

судей:

Марковой Т.Т., Лепихина Д.Е.,

при ведении протокола             

секретарем судебного заседания Аверьяновой К.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

АО "ЗАВОД ЖЕЛЕЗОБЕТОННЫХ ИЗДЕЛИЙ №21"

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 07.06.2024 г. по делу № А40-43039/24

по заявлению АО «ЗАВОД ЖЕЛЕЗОБЕТОННЫХ ИЗДЕЛИЙ № 21» (ИНН <***>)

к ИФНС России № 20 по городу Москве (ИНН <***>)

третье лицо Правительство Москвы

об обязании отразить суммы уменьшения налога на имущество

при участии:

от заявителя:

не явился, извещен;

от заинтересованного лица:

ФИО1 по доверенности от 09.01.2024;

от третьего лица:

ФИО2 по доверенности от 29.11.2023; 



У С Т А Н О В И Л:

Акционерное Общество «Завод Железобетонных Изделий № 21» ИНН <***> (далее - заявитель, общество, налогоплательщик, АО «ЗЖИ № 21») обратилось в Арбитражный суд города Москвы к Инспекции ФНС России № 20 по г. Москве (далее -Инспекция, ИФНС России № 20 по г. Москве, налоговый орган) с требованиями обязать отразить на едином налоговом счете суммы уменьшения налога на имущественного налога на имущество за периоды 2015 - 2021 г. в размере 46 657 278 руб.; вернуть сумму денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета в размере 45 539 157,79 руб.; о начислении сумм процентов на сумму излишне взысканного налога на имущество со дня, следующего за днем взыскания, по 29.02.2024 года в размере в размере 30 789 340,32, а также с 01.03.2024 года по день фактического возврата.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 07.06.2024 в удовлетворении требований отказано.

Заявитель с указанным решением не согласился и обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой по изложенным в жалобе основаниям просит решение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В отзыве на жалобу заинтересованное лицо просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения ввиду отсутствия оснований для отмены принятого по делу судебного акта.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представители заинтересованного лица, третьего лица поддержали решение суда первой инстанции.

Представитель заявителя, извещенного о месте и времени судебного разбирательства, в судебное заседание не явился. В соответствии со ст. 156 АПК РФ дело рассмотрено без его участия.

Проверив в соответствии со ст. ст. 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность принятого решения, заслушав представителя заинтересованного лица, третьего лица, изучив материалы дела, доводы жалобы и отзыва на нее, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта на основании следующего.

Как усматривается из материалов дела, АО «ЗЖИ № 21» является собственником здание общей площадью 16 916,3 кв.м с кадастровым номером 77:03:0006001:4626, расположенное по адресу: г. Москва, 2ул. Электродная, дом 48, строение 1.

В период с 2015 по 2022 годы Здание было включено в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость на основании постановления Правительства Москвы от 28.11.2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которыхналоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее - Перечень).

Решением Московского городского суда № За-3113/2023 от 02.02.2023 (мотивированное решение изготовлено 14.02.2023) на основании которого принадлежащие Обществу на праве собственности объекты недвижимого имущества исключены из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утверждённого Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП (в ред. на период с 2015 по 2022 гг.) с кадастровым номером 77:03:0006001:1089 был исключен из Перечней: с 01.01.2015 в части пункта 2720; с 01.01.2016 в редакции постановления Правительства Москвы от 26.11.2015 № 786-ПП в части пункта 2025; с 01.01.2017 в редакции постановлении Правительства Москвы № 789-ПП от 29.11.2014 в части пункта 10009; с 01.01.2018 в редакции постановления Правительства Москвы от 28.11.2017 № 911-ПП в части пункта 10285; с 01.01.2019 в редакции постановления Правительства Москвы от 27.11.2018 № 1425-ПП в части пункта 11330; с 01.01.2020 в редакции постановления Правительства Москвы от 26.11.2019 № 1574-ПП в части пункта 22090; с 01.01.2021 в редакции постановления Правительства Москвы от 24.11.2020 № 2044-ПП в части пункта 6425; с 01.01.2022 в редакции постановления Правительства Москвы от 23.11.2021 № 1833-ПП в части пункта 10086.

Принимая во внимание решение Московского городского суда от 02.02.2023 по делу № За-3113/2023, вступившее в законную силу 15.03.2023, Общество в силу положений статей 346.11 и 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс, НК РФ) не признается налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении настоящего Здания.

В связи с указанным обстоятельством Обществом 19.06.2023 и 22.06.2023 в Инспекцию представлены уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за период с 2015 по 2019 год, в соответствии с которыми в состоянии расчетов с бюджетом Общества по «Налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения» ОКТМО 45312000 отражено уменьшение суммы налога по соответствующим срокам уплаты.

На основании уточненных налоговых деклараций по налогу за 2015 - 2019 гг., сумма налога подлежит уменьшению на сумму 49 606 639 руб.

Вместе с тем, в представленных уточненных декларациях за налоговые периоды 2015 - 2019 гг. Обществом уменьшена сумма налога по отношению к первичным (предыдущим) налоговым декларациям, в результате перерасчета налога по объекту исходя из среднегодовой стоимости, в общей сумме 11 984 231 руб.

Таким образом, согласно данным, отраженным в уточненных налоговых декларациях, Общество ошибочно полагает об исчисленном налоге к уменьшению на сумму 49 606 639 руб. за 2015 - 2019 гг.

На основании вышеуказанных уточненных налоговых деклараций сумма налога за 2015 - 2019 гг. уменьшена налогоплательщиком на 11 984 231 руб.

22.09.2023 представил в Инспекцию в электронном виде заявление о распоряжении суммой денежных средств путем возврата на сумму 101 604 328 руб.

Однако, согласно данным, отраженным в информационном ресурсе налоговых органов, по состоянию на 22.09.2023 сумма положительного сальдо ЕНС налогоплательщика составляла 56 068 381,21 руб.

05.10.2023 по заявлению налогоплательщика принято решение о частичном возврате на сумму 56 065 170,21 руб. в пределах сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС и соответствующее поручение на возврат.

При этом, уменьшение по налогу на основании уточненной налоговой декларации за 2019 год, в размере 3 103 085 руб., отражено в сальдо ЕНС, указанная сумма поступила на расчетный счет Заявителя 09.10.2023 в составе возврата на суммы, формирующие положительное сальдо ЕНС в размере 56 065 170,21 руб.

Не согласившись с указанными действиями (бездействиями) Общество обратилось с жалобами от вх. от 06.10.2023 № 271927 и 19.10.2023 № 285421.

Управлением ФНС России по г. Москве решениями от 27.10.2023 № 21-10/125278® и от 10.11.2023 № 21-10/130938® на основании пункта 3 статьи 140 Кодекса Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве оставляет жалобу АО «ЗЖИ № 21» на действия (бездействие) должностных лиц Инспекции ФНС России № 20 по г. Москве без удовлетворения.

В связи с этим, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд г. Москвы с указанными выше требованиями.

Исследованными судом апелляционной инстанции доказательствами подтверждается правильное разрешение дела по существу арбитражным судом первой инстанции, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) сальдо ЕНС организации формируется по состоянию на 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений, в том числе о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов.

В силу пункта 2 части 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в целях пункта 2 части 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются в том числе суммы налогов, сборов, страховых взносов,  подлежащих уменьшению  на  основании  налоговых деклараций  (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

С учетом изложенного согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласителыюй процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Как указано в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 (по заявлению ООО Фирма «Пантан» к ИФНС России № 14 по г. Москве), от 19.06.2023 № 305-ЭС22-29265 (по заявлению ООО «Красный Дом» к ИФНС России № 18 по г. Москве), принятие мер, направленных на оспаривание нормативного правового акта, в соответствии с которым исчисление и уплата налога на имущество организаций осуществляется исходя из кадастровой стоимости, и своевременность принятия таких мер находится в сфере контроля и ответственности налогоплательщика, поэтому трёхлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога и выплатой процентов должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период. Подобный подход объясняется особенностями правового регулирования налога на имущество организаций.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и размещает перечень в сети Интернет.

Для выявления недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, проводятся мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости, по результатам которых составляется соответствующий акт (пункт 3.5 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП (далее -Порядок).

В соответствии с пунктом 3.9 Порядка в случае несогласия с результатами мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости владелец объекта вправе обратиться в целях повторного 4 проведения мероприятия в срок не позднее 90 календарных дней года, следующего за годом, в котором проведено мероприятие по определению вида фактического использования.

Опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода.

Из вышеизложенного следует, что о возникновении оснований для взимания налога исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода.

Таким образом, налогоплательщик имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав, в том числе и после начала налогового периода, как в административном порядке - путем обращения за пересмотром результатов мероприятий по определению вида фактического использования объекта, так и в судебном порядке -путем оспаривания ненормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимости.

С учетом особенностей правового регулирования, трёхлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога на имущество организаций и выплатой процентов при исключении объекта налогообложения из регионального Перечня в судебном порядке должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

Принятие и своевременность указанных мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Московским городским судом в рамках рассмотрения дела № За-3113/2023 по административному исковому заявлению АО «ЗЖИ» установлено, что принадлежащие заявителю объекты недвижимого имущества включены в Перечень. Однако с заявлением о признании недействующими отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28.11.2014 №700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» заявитель обратился в Московский городской суд только 01.11.2022.

Фактически Обществом налог на имущество за 2015 - 2019 годы оплачен 30.03.2016, 30.03.2017, 30.03.2018, 01.04.2019, 30.06.2020, а уточненные налоговые декларации в налоговый орган поданы только 19.06.2023 и 22.06.2023. Таким образом, заявителем пропущен трехлетний срок на обращение за возвратом налога, который должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый(отчетный) период. Согласно нормам законодательства. Инспекцией правомерно отказано в возврате денежных средств в размере 45 539 157,79 руб.

Таким образом, довод общества об исчислении срока на возврат излишне уплаченного налога за 2015 - 2021 годы с даты вступления в законную силу решения Московского городского суда от 02.02.2023 по делу № За-3113/2023 является неправомерным.

Общество не учитывает следующее.

Формировании положительного сальдо ЕНС общества по состоянию на 01.01.2023 должны быть учтены суммы налога, исчисленного к уменьшению, на основании уточненных налоговых деклараций за налоговые периоды начиная с 2019 года.

С учетом позиции, изложенной в Постановлении № 17750/10, трехлетний срок образования переплаты по налогу, возникшей в результате представления обществом деклараций за 2016, 2017, 2018 год по состоянию на 31.12.2022 истек.

В связи с чем положительное сальдо ЕНС общества по состоянию на 01.01.2023 корректно и правомерно сформировано с учетом значений, отраженных в уточненных налоговых декларациях за 2019, 2020, 2021 год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Согласно пункта 2 части 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в целях п. 2 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (вступил в силу с 01.01.2023) излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 года налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Кроме   того,   с   учетом   позиции   Президиума   Высшего   Арбитражного   Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 № 17750/10. трехлетний срок для возврата излишне уплаченных сумм налога подлежит исчислению с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока. установленного для ее представления в налоговый орган (в случае уплаты налога до представления налоговой декларации).

Таким образом, с учетом позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28.06.2011 № 17750/10 заявление о возврате излишне уплаченного налога на имущество организаций должно было быть направлено налогоплательщиком в налоговый орган: за 2016 год не позднее 30.03.2020, за 2017 год не позднее 14.03.2021, за 2018 год не позднее 01.04.2022.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, суд первой инстанции пришел к верному выводу, что общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате сумм излишне уплаченного налога за пределами трёхлетнего срока, установленного пунктом 3 статьи 79 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2023).

Учитывая тот факт, что заявления представлены 26.09.2023, необходимо учитывать требования (условия) формирования сальдо ЕНС, в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 14.07.2022 № 263 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» (далее - № 263-ФЗ) глава первая Кодекса дополнена статьей «11.3. Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет».

Таким образом, налогоплательщиком пропущен трёхлетний срок на обращение с заявлением о возврате излишне взысканного налога на имущество организаций за периоды 2015 - 2021 г., требование общества о начислении и уплате процентов за несвоевременный возврат излишне взысканного налога на имущество организаций неправомерно и удовлетворению не подлежит

Разрешая спор, суд первой инстанции правильно определил юридически значимые обстоятельства, дал правовую оценку установленным обстоятельствам и постановил законное и обоснованное решение. Выводы суда первой инстанции в обжалуемой части соответствуют обстоятельствам дела. Нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения, судом первой инстанции допущено не было.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда г.Москвы от 07.06.2024 г. по делу № А40-43039/24 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.


Председательствующий судья:                                                      О.С. Сумина

Судьи:                                                                                               Т.Т. Маркова

                                                                                                           Д.Е. Лепихин

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.