Решение от 8 февраля 2024 г. по делу № А57-19894/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-19894/2023
08 февраля 2024 года
город Саратов


Резолютивная часть решения оглашена 01 февраля 2024г.

Полный текст решения изготовлен 08 февраля 2024г.

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Огнищевой Ю.П., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению ЗАО «ТЕСАР-КЕРАМИКА»

заинтересованное лицо:

Межрайонная ИФНС №7 по Саратовской области

Межрайонная ИФНС №20 по Саратовской области

об оспаривании постановления №64492319400132400004 от 25.07.2023 г.

при участии:

от ЗАО «ТЕСАР-КЕРАМИКА» - ФИО2 по доверенности от 10.01.2022 г.,

от Межрайонной ИФНС №7 по Саратовской области – ФИО3 по доверенности от 01.02.2023 г., диплом о ВЮО обозревался, ФИО4 по доверенности от 11.09.2023г.

от Межрайонной ИФНС №20 по Саратовской области – ФИО5 по доверенности от 10.10.2022 г.,

у с т а н о в и л:

заявитель обратился в Арбитражный суд Саратовской области с вышеуказанным заявлением, уточненным в порядке ст. 49 АПК РФ, о признании незаконным и об отмене постановления МРИ ФНС РФ № 7 по Саратовской области № 64492319400132400004 от 25.07.2023 г. о привлечении к административной ответственности.

В ходе судебного заседания заявитель требования поддержал полностью, просил максимальной смягчить санкцию, пояснил, что нарушение полностью признано, устранено, более общество не допустит таких нарушений.

Налоговый орган требования оспорил.

Как следует из материалов дела и оспариваемого постановления,

Административный орган установил следующее.

Определениями о назначении времени и места рассмотрения дела об административном правонарушении от «13» июля 2023 №64492319400132400003, 64492319400094200002 рассмотрение последнего назначено на «25» июля 2023 года на 14 час.30 мин и 15 час. 00 мин. в помещении Межрайонной ИФНС России №7 по Саратовской области по адресу: 413111, <...> этаж, кабинет 223.

Определения от «13» июля 2023 №64492319400132400003, 64492319400094200002 вручены 13 июля 2023 года законному представителю юридического лица ЗАО «Тесар-Керамика» ИНН/КПП: <***>/ - генеральному директору ФИО6. Юридическое лицо извещено надлежащим образом.

По процедуре извещения спор у сторон отсутствует.

Из материалов дела следует, что протоколы об административном правонарушении от 13 июля 2023 года №64492319400132400002, 64492319400094200002 (составлены по двум периодам выплат) составлены старшим государственным налоговым инспектором при проведении проверки (поручение от 22.06.2023 №644920230035002) соблюдения валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, ходатайства об отложении составления протокола юридическое лицо не заявило, разногласий и документов опровергающих допущенное нарушение, не представило.

В ЗАО «Тесар-Керамика» трудоустроены иностранные граждане, не имеющие вида на жительство в Российской Федерации (письмо от ГУ МВД Российской Федерации по Саратовской области (МУ МВД России «Энгельсское» Саратовской области) 09.02.2023 020474/В, 22.06.2023 № 025216/В), у которых открытые счета в российских банках в 2021-2023 году отсутствуют.

Согласно подпункту 6 части 1 статьи 1 Федерального Закона от 10 декабря 2003 № 173 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее –Закон №173 ФЗ) резидентами являются:

а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации;

б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

В силу подпункта 7 части 1 статьи 1 Закона № 173 ФЗ нерезидентами являются физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с указанными выше критериями.

Таким образом, если иностранный гражданин (физическое лицо) или лицо без гражданства не проживает постоянно в Российской Федерации на основании вида на жительство, он является в целях применения Закона № 173 ФЗ нерезидентом.

Письмом от ГУ МВД Российской Федерации по Саратовской области (МУ МВД России «Энгельсское» Саратовской области) 09.02.2023 №020474/В в ответ на запрос 07.02.2023 08-19/00190дсп и 22.06.2023 №025216/В ответ на запрос 07.02.2023 08-19/00934 в адрес ОВМ МУ МВД России «Энгельсское» Саратовской области получена информация, о том, что ОВМ МУ МВД России «Энгельсское» Саратовской области не располагает сведениями о получении вида на жительство, разрешений на временное проживание, паспортов граждан РФ вышеуказанными сотрудниками. В соответствии с частью 1 статьи 1 Закона №173-ФЗ вышеуказанные сотрудники являлись нерезидентами.

При трудоустройстве вышеуказанные работники – нерезиденты выразили желание получать заработную плату через банковские счета третьих лиц, о чем свидетельствуют заявления от работников и дополнительные соглашения к трудовым договорам.

В результате предпроверочного анализа представленных документов установлено следующее: со всеми работниками заключены трудовые договоры. По трудовым договорам пп.2.2.2 п.2 Права и обязанности сторон: Работодатель обязуется своевременно, в определенный в организации срок, выплачивать Работнику заработную плату, в соответствии с занимаемой им должностью, штатным расписанием и другими внутренними документами касающимися оплаты труда. Согласно п.2.3 Работник имеет право на своевременную и в полном размере выплату заработной платы в соответствии с количеством и качеством выполненной работы. При заключении трудовых договоров вышеперечисленные работники – нерезиденты представили заявления на перечисление причитающейся им заработной платы на расчетный счет третьего лица ФИО7, также являющейся работником ЗАО «Тесар-Керамика» . По представленным заявлениям между ЗАО «Тесар–Керамика» с данными работниками заключены дополнительные соглашения. П.1 Дополнительных соглашений установлено: Дополнить трудовой договор дата, № пунктом 4.4 следующего содержания «Выплата заработной платы осуществляется путем перечисления на счет в банк указанный в письменном заявлении работника, в том числе на счет третьего лица. Согласно статье 136 ТК РФ «О порядке месте и сроках выплаты заработной платы».

Согласно выписки банка с расчетного счета ЗАО «Тесар-Керамика» за период 2021 год выплата заработной платы осуществлялась на счета третьих лиц ФИО7 и ФИО6 (тип операции заработная плата, комментарий к операции: Зачисление на счет ФИО (третьего лица) заработная плата за месяц (указан месяц и год) за ФИО (указано ФИО работника нерезидента) и сумма. По выпискам банка ЗАО «Тесар-Керамика» <***>/644901001 перечислило на счет третьих лиц ФИО7 и ФИО6 денежные средства на выплату заработной платы своим работникам нерезидентам в августе 2021 г. в размере 541 864,95 рублей; в сентябре - декабре 2021г в размере 3 965 091,3 рублей.

Поскольку вышеуказанные работники являются гражданами иностранного государства- нерезидентами, соответственно реализация норм трудового права должна осуществляться с соблюдением норм Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"(далее ФЗ от 10 декабря 2003 №173) .

Согласно части 5 статьи 11 ТК РФ правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных иностранными гражданами, лицами без гражданства либо с их участием, международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими федеральными законами или международным договором Российской Федерации.

Согласно подпункту «б» пункта 9 части 1 статьи 1 Федерального закона от 10 декабря 2003 года №173 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон №173 ФЗ) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента иностранной валюты, валюты Российской Федерации на законных основаниях, а также использование иностранной валюты, валюты Российской Федерации в качестве средства платежа являются валютными операциями. Таким образом, выплата резидентом доходов нерезиденту в валюте Российской Федерации является валютной операцией.

Частью 2 статьи 14 Закона 173 ФЗ установлено, что расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств.

Юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами - нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации по договорам розничной купли-продажи товаров, выплаты в наличной валюте Российской Федерации физическим лицам - нерезидентам в порядке компенсации суммы налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 169.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также расчеты в наличной валюте Российской Федерации при оказании физическим лицам - нерезидентам на территории Российской Федерации транспортных, гостиничных и других услуг, оказываемых населению.

Юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с нерезидентами в наличной иностранной валюте и валюте Российской Федерации за обслуживание воздушных судов иностранных государств в аэропортах, судов иностранных государств в речных и морских портах, а также при оплате нерезидентами аэронавигационных, аэропортовых и портовых сборов на территории Российской Федерации.

Юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты в наличной иностранной валюте и наличной валюте Российской Федерации с нерезидентами за обслуживание воздушных судов таких юридических лиц в аэропортах иностранных государств, судов таких юридических лиц в речных и морских портах иностранных государств, иных транспортных средств таких юридических лиц во время их нахождения на территориях иностранных государств, а также при оплате такими юридическими лицами аэронавигационных, аэропортовых, портовых сборов и иных обязательных сборов на территориях иностранных государств, связанных с обеспечением деятельности таких юридических лиц.

Юридические лица - резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты в иностранной валюте и валюте Российской Федерации с находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами - нерезидентами по договорам перевозки пассажиров, а также расчеты в иностранной валюте и валюте Российской Федерации с находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами - нерезидентами по договорам перевозки грузов, перевозимых физическими лицами для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Данный перечень является закрытым. Расчеты по выплате юридическим лицом работодателем резидентом работнику – нерезиденту заработной платы в наличной форме не входят в разрешенный частью 2 статьи 14 закона №173 ФЗ перечень операций, осуществление которых разрешено без использования банковских счетов в уполномоченных банках.

Согласно части 5 статьи 11 ТК РФ правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных иностранными гражданами, лицами без гражданства либо с их участием, международных организаций и иностранных юридических лиц, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, другими федеральными законами или международным договором Российской Федерации.

Статья 14 ФЗ от 10 декабря 2003 №173 определяет, что при расчетах с нерезидентом использовать наличные рубли можно только в случаях, прямо предусмотренных указанным Федеральным законом. В соответствии с этой статьей заработная плата иностранному работнику может перечисляться юридическим лицом – резидентом через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Центральным банком Российской Федерации, а также переводами электронных денежных средств в пользу нерезидента на территории Российской Федерации. Тем не менее, действие норм трудового законодательства распространяется и на отношения с иностранцами, а в статье 136 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что заработная плата выплачивается сотруднику в месте выполнения им работы либо перечисляется им на указанный счет в банке на условиях, определенных трудовым договором.

Поскольку, в случае выплаты юридическим лицом – резидентом ЗАО «Тесар-Керамика» заработной платы физическим лицам нерезидентам с использованием банковских счетов третьих лиц ФИО7 и ФИО6, работники являются гражданами иностранных государств - нерезидентами, реализация норм трудового права должна осуществляться с соблюдением норм ФЗ от 10 декабря 2003 №173ФЗ и локальные нормативные акты работодателя (приказы, соглашения, договоры) не должны противоречить требованиям указанного Закона.

Следовательно, требование валютного законодательства Российской Федерации о проведении расчетов при осуществлении валютных операций юридическими лицами –резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, в том числе в части порядка выплаты юридическими лицами –резидентами физическим лицам нерезидентам заработной платы , не противоречит ТК РФ.

Кроме того, положениями части 1 статьи 13 Закона №173–ФЗ установлено, что нерезиденты на территории Российской Федерации вправе открывать банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте и валюте и валюте Российской Федерации только в уполномоченных банках, т.е. нерезидентам не запрещается открывать вышеуказанные счета.

Вступая в соответствующие правоотношения, лицо должно знать о существовании установленных обязанностей и обеспечить их выполнение.

Таким образом, ЗАО «Тесар-Керамика» при осуществлении расчетов с сотрудниками нерезидентами необходимо было ознакомиться с требованиями валютного законодательства в части, касающейся выплаты доходов работникам нерезидентам и осуществить все зависящие от него меры с целью недопущения нарушения валютного законодательства.

Обязанность лица выполнить то или иное обязательство в сфере валютных правоотношений вытекает, прежде всего, из общеправового принципа, закрепленного в статье 15 Конституции России, согласно которому, любое лицо должно соблюдать установленные законом обязанности.

Возможность осуществления такой валютной операции как выплата нерезидентами заработной платы с использованием банковских счетов третьих лиц валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрен.

Третьи лица ФИО6 и ФИО7 на банковские счета, которых перечислялась заработная плата работников –нерезидентов были вызваны в качестве свидетелей на допрос (повестки б/н от 26.04.2023г).

Свидетель ФИО6 работает в ЗАО «Тесар-Керамика» в должности генерального директора с марта 2021 года, на вопрос: «Каким образом работники - нерезиденты, с которыми заключены трудовые договора, получали заработную плату в 2021-2022 году» ответил: «В безналичной форме участием третьих лиц, которые были заявлены данными работниками». Свидетель также пояснил, что передача денежных средств (заработной платы для нерезидентов) под авансовый отчет не осуществлялась. Денежные средства передавались на основании личной договоренности в день перечисления на карту денежных средств (заработной платы), по завершении рабочего дня. Документально передача денежных средств (заработной платы работников – нерезидентов) не подтверждается ни какими документами. В бухгалтерию документы свидетельствующие о передачи денежных средств (заработной платы работников - нерезидентов) от третьего лица ФИО6 в адрес работников нерезидентов не сдавались. (Протокол допроса свидетеля №1 от 01.06.2023).

Свидетель ФИО7 работает в ЗАО «Тесар-Керамика» в должности начальник отдела технического контроля с 01.06.2022 г., в 2021 была инспектором отдела кадров. Свидетель пояснила следующее: по просьбе иностранного гражданина ФИО8 владеющего русским языком, заработная плата за работника перечислялась на мою карту, я снимала денежные средства с карты и передавала ему. Остальные сотрудники – нерезиденты, плохо владеющие русским языком, также попросили получать заработную плату через меня, путем перечисления заработной платы на мою карточку. Денежные средства перечислялись на выплату заработной платы лицам, указанным в платежных поручениях. Документально выдача заработной платы от третьего лица в адрес работника – нерезидента не подтверждалась. Я вела тетрадь с записями, в которой отражала банковские записи из личного кабинета банка. Сотрудники - нерезиденты знали суммы своей заработной платы так как у них были расчетные листы. В бухгалтерию документы подтверждающие передачу денежных средств ( заработной платы работников - нерезидентов) от третьего лица ФИО7 в адрес работников нерезидентов не сдавались. Под авансовый отчет денежные средства не перечислялись. Расчеты с нерезидентами осуществлялись в день снятия денежных средств. Денежные средства снимались в день зачисления, крайне редко на следующий день. (Протокол допроса свидетеля №2 от 06.06.2023).

Таким образом, на основании документов, представленных ЗАО «Тесар-Керамика» ИНН <***>/644901001 (трудовые договора, приказы о приеме на работу, дополнительные соглашения, заявления о перечислении заработной платы, списки на перечисление заработной платы, документов полученных от МУ МВД России «Энгельсское» Саратовской области и данных банковской выписки о движении денежных средств по расчетному счету ЗАО «Тесар-Керамика» за 2021 год, а также на основании полученных свидетельских показаний установлено: - с иностранными гражданами нерезидентами заключались трудовые договоры и при заключении трудовых договоров организацией ЗАО «Тесар-Керамика» составлялись заявления на перечисление заработной платы через третье лицо. На основании заявлений на перечисление заработной платы через третьих лиц составлялись дополнительные соглашения, в которых отражалось что заработная плата иностранных работников перечисляется на банковские счета третьих лиц.

Таким образом, ЗАО «Тесар-Керамика» ИНН/КПП: <***>/644901001 при осуществлении расчетов с сотрудниками нерезидентами необходимо было ознакомиться с требованиями валютного законодательства в части, касающейся выплаты доходов работникам нерезидентам и осуществить все зависящие от него меры с целью недопущения нарушения валютного законодательства.

Однако ЗАО «Тесар-Керамика», имея возможность для соблюдения установленных требований закона, не предпринял необходимых мер по недопущению нарушения вышеуказанных норм. Надлежащих доказательств наличия обстоятельств, объективно препятствующих соблюдению ЗАО «Тесар-Керамика» возложенных на него публично-правовых обязанностей, налоговому органу представлено не было.

Объективную сторону рассматриваемого правонарушения образует осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством.

Исходя из вышеизложенного установлено, что ЗАО «Тесар-Керамика» ИНН/КПП: <***>/644901001 не исполнило надлежащим образом обязанность по соблюдению требований Закона №173-ФЗ а именно: ЗАО «Тесар-Керамика» ИНН/КПП: <***>/644901001 осуществило валютные операции с несоблюдением валютного законодательства РФ, которые выразились в выплате 06.08.2021,19.08.2021,11.09.2021,13.09.2021,08.10.2021,10.11.2021,11.11.2021,02.12.2021, 04.12.2021,13.12.2021,28.12.2021 физическим лицам-нерезидентам через банковские счета третьих лиц в общей сумме 4 506 956,25 рублей.

В силу статьи 25 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

За указанное административное правонарушение предусмотрена административная ответственность по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Часть 1статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях устанавливает административную ответственность за Осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от 75 до 100 процентов суммы незаконной валютной операции (в ред. Федерального закона от 12.07.2021).

24.07.2022 вступил в силу Федеральный закон 235 ФЗ от 13.07.2022, которым внесены изменения в абзац 2 части 1 статьи 15,25 и изложены в следующей редакции: «влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от 20 до 40 процентов суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств, переведенных без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг; на должностных лиц - от 20 до 40 процентов суммы незаконной валютной операции либо суммы денежных средств, переведенных без открытия банковского счета с использованием электронных средств платежа, предоставленных иностранными поставщиками платежных услуг, но не более тридцати тысяч рублей».

В силу части 1 статьи 1.5 лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в которых установлена его вина.

В соответствии с частью 1 статьи 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического и юридического лица, за которое КоАП РФ или законами Субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Субъект правонарушения - ЗАО «Тесар-Керамика».

На основании изложенного установлено, что ЗАО «Тесар-Керамика» было совершено административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ.

Сумма штрафных санкций с учетом изменений внесенных Федеральным законом № 235 ФЗ от 13.07.2022, составила:

- август 2021: 541 864,95*20% = 108 372,99 рублей.

- сентябрь декабрь 2021: 3 965 091,30 *20% = 793 018,26 рублей.

Итого: август-декабрь 2021: 901 391,25 рублей.

Административным органом установлено, что ЗАО «Тесар-Керамика» ИНН/КПП: <***>/644901001 содержится в Едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства со статусом «среднее предприятие» (дата внесения сведений в реестр 10.08.2018).

При этом, орган не усмотрел основания для применения предупреждения, также не усмотрел возможности применения положений о малозначительности правонарушения.

Суд в данном случае соглашается с позицией административного органа, при этом учитывает следующее.

Суд не находит оснований для признания допущенного заявителем правонарушения малозначительным.

Так, согласно статье 2.9 КоАП РФ, при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

Исходя из разъяснений пункта 18.1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях" квалификация правонарушения как малозначительного может иметь место только в исключительных случаях и производится с учетом положений пункта 18 настоящего Постановления применительно к обстоятельствам конкретного совершенного лицом деяния. При этом применение судом положений о малозначительности должно быть мотивировано.

Однако материалы дела не содержат доказательств, указывающих на исключительный характер допущенного предпринимателем правонарушения.

Малозначительность не установлена.

В настоящее время вступил в силу Федеральный закон от 26.03.2022 N 70-ФЗ "О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях". Названным законом в часть 3 статьи 3.4 КоАП РФ внесены изменения относительно порядка применения такой меры административной ответственности как предупреждение, а именно: слова "может быть заменено" заменить словами "подлежит замене".

Согласно части 1 статьи 4.1.1 КоАП РФ некоммерческим организациям, а также являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридическим лицам, а также их работникам за впервые совершенное административное правонарушение, выявленное в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля, в случаях, если назначение административного наказания в виде предупреждения не предусмотрено соответствующей статьей раздела II настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, административное наказание в виде административного штрафа подлежит замене на предупреждение при наличии обстоятельств, предусмотренных частью 2 статьи 3.4 настоящего Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи.

В соответствии с частью 2 статьи 3.4 КоАП РФ предупреждение устанавливается за впервые совершенные административные правонарушения при отсутствии причинения вреда или возникновения угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, безопасности государства, угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, а также при отсутствии имущественного ущерба.

На основании части 3 статьи 3.4 КоАП РФ в случаях, если назначение административного наказания в виде предупреждения не предусмотрено соответствующей статьей раздела II настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, административное наказание в виде административного штрафа подлежит замене некоммерческой организации, а также являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, или юридическому лицу, а также их работникам на предупреждение в соответствии со статьей 4.1.1 настоящего Кодекса.

Таким образом, при оценке законности применения штрафной санкции, предусмотренной частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, необходимо в каждом случае учитывать положения статьи 4.1.1 КоАП РФ.

Согласно сведениям из Единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства общество включено в указанный реестр с 2018 года.

Общество ранее за совершение однородного правонарушения к административной ответственности не привлекалось. Сведений о причинении или угрозы причинения какого-либо вреда в материалы дела не представлено.

Аналогичный вывод изложен в постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 03.10.2022 N Ф09-6076/22 по делу N А34-32/2022.

Кроме того, судом в данном случае учтены следующие обстоятельства:

- добросовестное поведение общества; полное признание вины; более общество не допускает нарушений; усилило контроль; отсутствие злого умысла; привлечение должностного лица в дисциплинарной ответственности; в обществе учреждена соответствующая должность; сложная экономическая ситуация.

Тем самым в данном случае имеются фактические и правовые основания для замены назначенного штрафа на предупреждение, которое заключается в официальном порицании лица и, как и иные виды наказаний, направлено на предупреждение совершения им нового правонарушения.

В данном конкретном случае, суд приходит к выводу, что обществу достаточно назначения наказания в виде предупреждения.

Также, необходимо восстановление прав общества путем возврата уплаченной суммы штрафа.

В остальной части требований суд отказывает.

Арбитражный суд Саратовской области, руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Постановление Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области № 64492319400132400004 от 25.07.2023 г. изменить в части назначенного наказания, заменив штраф в размере 901391,25 руб. на предупреждение.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 20 по Саратовской области возвратить ЗАО «Тесар-Керамика» 450 695,63 руб.

В удовлетворении остальной части требований - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционную, кассационную инстанции в порядке и в сроки, предусмотренные ст.ст. 257-260, 273-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области Ю.П. Огнищева