Постановление от 25 февраля 2026 г. 9 ААС (Девятый арбитражный апелляционный суд)

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-60057/2025

Дело № А40-38353/25
г. Москва
26 февраля 2026 года
Резолютивная часть постановления объявлена 17 февраля 2026 года

Постановление изготовлено в полном объеме 26 февраля 2026 года


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Суминой О.С.,

судей:

Лепихина Д.Е., Савельевой М.С.,

при ведении протокола

секретарем судебного заседания Хомутовым Р.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО «Раздолье»

на решение Арбитражного суда г.Москвы от 09.10.2025 по делу №А40-38353/25,

по заявлению ООО "Раздолье" (ОГРН: <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 29 по г.Москве (ОГРН: <***>) об обязании признать исполненной обязанность по уплате земельного налога и исключении задолженности из ЕНС по земельному налогу, пени,

при участии:

от заявителя:

ФИО1 по доверенности от 01.04.2025;

от заинтересованного лица:

ФИО2 по доверенности от 05.05.2025, ФИО3 по доверенности от 10.11.2025;

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Раздолье» ИНН <***> обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с требованием к ИФНС России № 29 по г. Москве (далее - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) об обязании признать исполненной обязанность по уплате земельного налога, об исключении задолженности из ЕНС по земельному налогу в размере 2 667 958,39 руб. и соответствующих пеней, признании незаконными действий по отражению отрицательного сальдо (задолженности) ЕНС Заявителя по земельному налогу, признании незаконными действий по принудительному взысканию с Заявителя задолженности и пени по земельному налогу.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 09.10.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано в полном объеме.

Не согласившись с принятым решением, общество подало апелляционную жалобу, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

От налогового органа поступил отзыв.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель общества поддержал доводы апелляционной жалобы, решение просил отменить. В подтверждение своих доводов Общество указывает, что в ходе конкурсного производства задолженность по земельному налогу за 2020-2022 год полностью погашена платежными поручениями 10и 11 от 11.03.2022 на общую сумму 2 210 358,00 руб. Также Общество указывает что 28.04.2022 платежными поручениями №12, 13 и 14 полностью погашены требования ИФНС, включенные в реестр требований кредиторов. Более подробно позиция Общества приведена в апелляционной жалобе.

Представители налогового органа возражали против удовлетворения апелляционной жалобы, решение просили оставить без изменения.

Законность и обоснованность решения проверены в соответствии со ст. ст. 266 и 268 АПК РФ.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, на основании представленных в материалы дела доказательства, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействия) налогового органа соответствуют закону и иным нормативно-правовым актам и не нарушают права и законные интересы заявителя, пришел к выводу о законности и обоснованности действий Налогового органа.

Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, считает, что оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется, исходя из следующего.

Как следует из фактических обстоятельств 19.11.2018 Инспекцией подано заявление о признании Общества несостоятельным (банкротом) в Арбитражный суд г. Москвы.

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 29.01.2019 принято заявление Инспекции о признании Общества несостоятельным (банкротом) и возбуждено производство по делу № А40-274075/2018.

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 23.07.2019 по делу А40-274075/2018, оставленным без изменения Постановлением Девятого Арбитражного апелляционного суда от 05.11.2019 по делу № 09АП-54084/2019 в отношении Общества введена процедура наблюдения, утвержден временный управляющий

В реестр требований кредиторов должника на основании заявления налогового органа от 19.11.2018 были включены требования в размере 1 983 510,00 руб. - в третью очередь, в размере 414 034,14 руб. - в третью очередь отдельно, как подлежащее удовлетворению после погашения основной суммы задолженности.

Указанная задолженность возникла в результате невыполнения обязанности по уплате налогов по представленным должником налоговым декларациям по земельному налогу за 2016, 2017 гг. в срок, установленный законодательством РФ.

У Общества в собственности находился земельный участок, кад. номер 62:15:0080532:15, по адресу: 390525, Рязанская обл., Рязанский р-он, с. Поляны, площадью 236 661 кв. м., кад. стоимость 70 732 310,06 руб.

В ходе конкурсного производства заключен договор купли-продажи по результатам торгов, проводимых на условиях, размещенных на электронной площадке ООО «ВЭТП» (4958-ОТПП), в «КоммерсантЪ» (№77033836135 № 221 971830 от 04.12.2021), ЕФРСБ (№ 7745596 от 26.11.2021 г.) посредством публичного предложения с закрытой формой представления предложений о цене. Договор купли-продажи № 2801/22-1 от 31.01.2022 заключен с победителем торгов по Лоту №1 ФИО4 ИНН <***> по цене предложения - 33 000 100,00 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 14.04.2020 по делу №А40-274075/2018 в отношении ООО «Раздолье» открыто конкурсное производство сроком на 6 месяцев.

Определением Арбитражного суда г. Москвы от 27.12.2022 производство по делу № А40-274075/2018 прекращено в связи с погашением требований включенных в реестр требований кредиторов.

При этом судебным актом по делу № А40-274075/2018 установлено, что в ходе конкурсного производства погашены следующие требований кредиторов:

- ООО «Рутэния» в размере 8130 000 руб. - в третью очередь, 8 349 510 руб. - в третью очередь отдельно, как подлежащие удовлетворению после погашения основной суммы долга.

- Индивидуального предпринимателя ФИО5 в размере 1715 000руб. - в третью очередь, 5 699 440 руб. — в третью очередь отдельно, как подлежащие удовлетворению после погашения основной суммы долга.

Также судом отмечено, что согласно выписке из расчетного счета должника и копий платежных поручений, задолженность перед ФНС России по текущим платежам (земельный налог) за 2020,2021 и январь 2022 года погашена в полном объеме.

Таким образом, вышеуказанным судебным актом не подтверждается уплата Заявителем задолженности по земельному налогу за 2016, 2017, 2018 год.

Следовательно, выводы суда, изложенные в обжалуемом решении, не противоречат положениям части 2 статьи 69 АПК РФ.

В соответствии со статьей 388 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с положениями статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка.

До 2020 года земельный налог налогоплательщикам организациям исчислялся на основании поданной ими налоговой декларации.

17.01.2019 Обществом представлена декларация по земельному налогу за 2018 год в Инспекцию по месту нахождения земельного участка - УФНС России по Рязанской области (6200).

По сведениям из информационного ресурса налоговых органов за 2018 год Обществу исчислен земельный налог на общую сумму 991 755,00 руб.:

24.01.2019 за I кв. 2018 в сумме 247 939,00 руб. по сроку уплаты 16.04.2018;

24.01.2019 за II кв. 2018 в сумме 247 939,00 руб. по сроку уплаты 16.07.2018;

24.01.2019 за III кв. 2018 в сумме 247 939,00 руб. по сроку уплаты 15.10.2018;

01.03.2019 за IV кв. 2018 в сумме 247 938,00 руб. по сроку уплаты 01.03.2019.

В соответствии с п. 1 статьи 5 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закона о банкротстве) под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Исходя из положений абзаца пятого пункта 1 статьи 4, пункта 1 статьи 5 и пункта 3 статьи 63 Закона о банкротстве текущими являются только денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после возбуждения дела о банкротстве. В связи с этим денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие до возбуждения дела

банкротстве, независимо от срока их исполнения не являются текущими ни в какой процедуре.

Как указано в Обзоре судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного суда Российской Федерации 20.12.2016, в силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода.

Возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.

Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Начисление налоговым органом после принятия заявления о признании должника банкротом налогов налоговый период и срок уплаты которых наступили до дня принятия заявления о признании должника банкротом, не является основанием для квалификации требований об уплате начисленных обязательных платежей как текущих.

При решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по налогам, налоговый период по которым состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи, надлежит также учитывать следующее.

Если окончание отчетного периода соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то такой авансовый платеж не является текущим.

Так как по смыслу закона данная задолженность не могла считаться текущей задолженностью, и ввиду начисления земельного налога за 2018 год после подачи налоговым органом заявления в Арбитражный суд г. Москвы о признания должника несостоятельным (банкротом) не включена в реестр требования кредиторов.

Следует также учитывать, что в силу пункта 2 статьи 63, пункта 1 статьи 81, пункта 1 статьи 94, пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве со дня вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения (финансового оздоровления, внешнего управления, конкурсного производства) возникшая до возбуждения дела о банкротстве задолженность по обязательным платежам не может быть взыскана в принудительном порядке, в том числе в установленном НК РФ.

Следовательно, вопреки доводам заявителя, законом предусмотрена возможность «приостановления» срока взыскания недоимки по налогам, сборам, пени.

С целью недопущения нарушения прав и законных интересов налогоплательщика задолженность по земельному налогу за 2018 год в информационном ресурсе налоговых органов 02.09.2019 отражена как «Уменьшенная в связи с приостановлением в процедуре банкротства». Данная задолженность по налогу в сумме 991 755,00 руб. и задолженность, включенная в реестр требования кредиторов в сумме 2 397 544,14 руб. с 02.09.2019 не участвовала в формировании отрицательного сальдо налогового счета Общества.

Включение требований кредитора в реестр является правом кредитора. При этом, требования, не заявленные в реестр требований кредиторов, в случае прекращения арбитражным судом дела о несостоятельности (банкротстве) сохраняют силу и могут быть предъявлены после прекращения производства по делу о банкротстве. Таким образом, задолженность по земельному налогу за 2018 год не подлежит списанию и может быть взыскана с Заявителя.

Всего за период 2016-2022 гг. Обществу были начислены следующие обязательства по земельному налогу:

02.02.2017 в сумме 247 939,00 руб. по сроку уплаты 05.05.2016 за I кв. 2016

02.02.2017 в сумме 247 939,00 руб. по сроку уплаты 05.08.2016 за II кв.2016

02.02.2017 в сумме 247 939,00 руб. по сроку уплаты 07.11.2016 за III кв. 2016

06.02.2017 в сумме 247 938,00 руб. по сроку уплаты 06.02.2017 за IV кв. 2016

16.01.2018 в сумме 247 939,00 руб. по сроку уплаты 17.04.2017 за I кв. 2017

16.01.2018 в сумме 247 939,00 руб. по сроку уплаты 17.07.2017 за II кв.2017

16.01.2018 в сумме 247 939,00 руб. по сроку уплаты 16.10.2017 за III кв. 2017

01.03.2018 в сумме 247 938,00 руб. по сроку уплаты 01.03.2018 за IV кв. 2017

24.01.2019 в сумме 247 939,00 руб. по сроку уплаты 16.04.2018 за I кв. 2018

24.01.2019 в сумме 247 939,00 руб. по сроку уплаты 16.07.2018 за II кв.2018

24.01.2019 в сумме 247 939,00 руб. по сроку уплаты 15.10.2018 за III кв. 2018

08.03.2019 в сумме 247 938,00 руб. по сроку уплаты 01.03.2019 за IV кв. 2018

13.03.2020 в сумме 265 246,00 руб. по сроку уплаты 06.05.2019 за I кв. 2019

13.03.2020 в сумме 265 246,00 руб. по сроку уплаты 15.07.2019 за II кв.2019

13.03.2020 в сумме 265 246,00 руб. по сроку уплаты 15.10.2019 за III кв. 2019

13.03.2020 в сумме 265 247,00 руб. по сроку уплаты 02.03.2020 за IV кв. 2019

29.06.2021 в сумме 265 246,00 руб. по сроку уплаты 12.05.2020 за I кв. 2020

29.06.2021 в сумме 265 246,00 руб. по сроку уплаты 15.07.2020 за II кв.2020

29.06.2021 в сумме 265 246,00 руб. по сроку уплаты 15.10.2020 за III кв. 2020

29.06.2021 в сумме 265 247,00 руб. по сроку уплаты 01.03.2021 за IV кв. 2020

29.06.2022 в сумме 265 246,00 руб. по сроку уплаты 30.04.2021 за I кв. 2021

29.06.2022 в сумме 265 246,00 руб. по сроку уплаты 02.08.2021 за II кв.2021

29.06.2022 в сумме 265 246,00 руб. по сроку уплаты 08.11.2021 за III кв. 2021

29.06.2022 в сумме 265 247,00 руб. по сроку уплаты 01.03.2022 за IV кв. 2021

Таки образом, за 2016-2021 налоговый период обществу исчислен земельный налог в сумме 6 158 220,00 руб.

Согласно абзаца десятого пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

Статьей 5 Закона о банкротстве установлено, что под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Таким образом, положения абзаца десятого пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве позволяют сделать вывод что пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 НК РФ), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения процедуры наблюдения. Начисление пени за просрочку уплаты текущих платежей законно.

За указанный период Обществу обоснованно начислены пени на задолженность по текущим платежам в размере 1 250 243,99 руб.

При этом, согласно представленного в ходе судебного заседаниям подробного расчета пеней, пени на задолженность по земельному налогу, включенную в реестр требований кредиторов за 2016, 2017 год, а также на задолженность, не вошедшую в реестр требования кредиторов за 2018 год не начислялись.

Вместе с тем в информационном ресурсе налоговых органов отражены следующие сведения об уплаченных обществом суммах:

1. отражены в информационном ресурсе на КБК 18210606033101000110 (земельный налог с организации):

Платежное поручение № 11 от 09.03.2022 в сумме 88 415,00 руб.

Платежное поручение № 10 от 09.03.2022 в сумме 2 121 970,00 руб.

Платежное поручение № 12 от 28.04.2022 в сумме 1 983 510,00 руб.

Платежное поручение 14 от 06.05.2022 в сумме 80 514,14 руб. руб.

Итого перечислено денежных средств: 4 274 409,14 руб.

Данные суммы распределены по следующим налоговым периодам:

11.03.2022 в сумме 88 415,00 руб. (ТП) зачтено в качестве погашения задолженности по текущим платежам за 1 кв. 2019 г. (платежное поручение 11);

16.03.2022 в сумме 176 831,00 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по текущим платежам за 1 кв. 2019 г. (платежное поручение 10);

16.03.2022 в сумме 265 246,00 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по текущим платежам за 2 кв. 2019 г. (платежное поручение 10);

16.03.2022 в сумме 265 246,00 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по текущим платежам за 3 кв. 2019 г. (платежное поручение 10);

16.03.2022 в сумме 265 247,00 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по текущим платежам за 4 кв. 2019 г. (платежное поручение 10);

16.03.2022 в сумме 265 246,00 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по текущим платежам за 1 кв. 2020 г. (платежное поручение 10);

16.03.2022 в сумме 265 246,00 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по текущим платежам за 2 кв. 2020 г. (платежное поручение 10);

16.03.2022 в сумме 265 246,00 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по текущим платежам за 3 кв. 2020 г. (платежное поручение 10);

16.03.2022 в сумме 265 247,00 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по текущим платежам за 4 кв. 2020 г. (платежное поручение 10);

16.03.2022 в сумме 88 415,00 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по текущим платежам за 1 кв. 2021 г. (платежное поручение 10);

06.05.2022 в сумме 176 831,00 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по текущим платежам за 1 кв. 2020 г. (платежное поручение 12);

06.05.2022 в сумме 80 514,00 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по текущим платежам за 2 кв. 2021 г. (платежное поручение 14);

06.05.2022 в сумме 184 731,00 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по текущим платежам за 2 кв. 2021 г. (платежное поручение 12);

06.05.2022 в сумме 265 246,00 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по текущим платежам за 3 кв. 2021 г. (платежное поручение 12);

06.05.2022 в сумме 265 246,00 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по текущим платежам за 4 кв. 2021 г. (платежное поручение 12).

2. отражены в информационном ресурсе на КБК 18210606033102100110

(земельный налог с организации - пени):

Платежное поручение № 13 от 28.04.2022 в сумме 333 520.00 руб. Платежное поручение № 27885 от 20.03.2022 в сумме 60 464, 02 руб. Платежное поручение № 27954 от 20.03.2022 в сумме 60 464,02 руб. Платежное поручение № 27884 от 20.03.2022 в сумме 78 813,50 руб. Платежное поручение № 27886 от 20.03.2022 в сумме 164 927,84 руб. Платежное поручение № 27953 от 20.03.2022 в сумме 78 813,50 руб. Итого погашено пени: 777 002,88 руб.

Данные суммы распределены по следующим налоговым периодам:

22.03.2022 в сумме 28 694,79 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 4 кв. 2018 г. (платежное поручение 27954);

22.03.2022 в сумме 60 464,02 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 1 кв. 2019 г. (платежное поручение 27885);

22.03.2022 в сумме 19 4835,98 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 1 кв. 2019 г. (платежное поручение 27953);

22.03.2022 в сумме 10 834,11 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 1 кв. 2019 г. (платежное поручение 27886)

22.03.2022 в сумме 19 305,48 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 1 кв. 2019 г. (платежное поручение 27884);

22.03.2022 в сумме 19 835,98 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 2 кв. 2019 г. (платежное поручение 27884);

22.03.2022 в сумме 19 835,98 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 2 кв. 2019 г. (платежное поручение 27953);

22.03.2022 в сумме 19 146,34 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 2 кв. 2019 г. (платежное поручение 27886);

22.03.2022 в сумме 15 646,42 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 2 кв. 2019 г. (платежное поручение 27886);

22.03.2022 в сумме 26 613,90 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 2 кв. 2019 г. (платежное поручение 27884);

22.03.2022 в сумме 39 141,54 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 3 кв. 2019 г. (платежное поручение 27953);

22.03.2022 в сумме 11 812,15 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 3 кв. 2019 г. (платежное поручение 27886);

22.03.2022 в сумме 13 058,14 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 3 кв. 2019 г. (платежное поручение 27884);

06.05.2022 в сумме 25 552,90 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 3 кв. 2019 г. (платежное поручение 13);

22.03.2022 в сумме 19 146,40 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 4 кв. 2019 г. (платежное поручение 27886);

06.05.2022 в сумме 54 963,61 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 4 кв. 2019 г. (платежное поручение 13);

22.03.2022 в сумме 32 253,91 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 1 кв. 2020 г. (платежное поручение 27886);

22.03.2022 в сумме 34 596,92 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 1 кв. 2020 г. (платежное поручение 13);

22.03.2022 в сумме 26 761,11 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 2 кв. 2020 г. (платежное поручение 27886);

06.05.2022 в сумме 34 596,92 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 2 кв. 2020 г. (платежное поручение 13);

22.03.2022 в сумме 19 822,73 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 3 кв. 2020 г. (платежное поручение 27886);

06.05.2022 в сумме 34 596,92 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 3 кв. 2020 г. (платежное поручение 13);

22.03.2022 в сумме 9 504,67 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 4 кв. 2020 г. (платежное поручение 27886);

06.05.2022 в сумме 34 597,06 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 4 кв. 2020 г. (платежное поручение 13);

06.05.2022 в сумме 44 534,82 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 1 кв. 2021 г. (платежное поручение 13);

06.05.2022 в сумме 37 921,34 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 2 кв. 2021 г. (платежное поручение 13);

06.05.2022 в сумме 25 941,05 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 3 кв. 2021 г. (платежное поручение 13);

06.05.2022 в сумме 6 218,46 руб. (ЗД) зачтено в качестве погашения задолженности по пени за 4 кв. 2021 г. (платежное поручение 13).

В порядке пункта 7 «Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» утвержденных Приказом Министерства России от 12.11.2013 №107н (в редакции, действующей на даты уплат) реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основного платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения:

«ТП» - платежи текущего года;

«ЗД» - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым периодам при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа;

«ПБ» - погашение должником задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Ввиду того, что в распоряжении о переводе денежных средств в реквизите «106» не указано значение основного платежа «ПБ» - погашение должником задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, задолженность автоматически распределилась согласно указанным значениям основного платежа «ЗД» в счет добровольного погашения задолженности по истекшим налоговым периодам и текущим платежам.

Так же следует отметить, что обязательства по уплате налогов возникают с момента их начисления (расчета) (определения размера налога по итогам завершения налогового периода (месяца, квартала, года), либо определение размера авансового платежа по налогу). Принимая во внимание, что земельный налог за 1 кв. 2022 начислен только 22.06.2023, платеж по платежному поручению №11 от 11.03.2022 с назначением платежа (ЗД) в счет погашения задолженности по земельному налог за 1 кв. 2022 не мог быть зачтен раньше возникновения обязательства по его уплате.

В ходе дела о (несостоятельности) банкротстве, для определения последовательности погашения платежей применяются нормы статьи 134 Закона о банкротстве.

Установленная абзацем шестым пункта 2 статьи 134 Закона о банкротстве календарная очередь определяется кредитной организацией исходя из момента поступления в кредитную организацию распоряжения.

Из положений пункта 3 пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 06.06.2014 №36 «О некоторых вопросах, связанных с ведением кредитными организациями банковских счетов лиц, находящихся в процедурах банкротства» следует, что контроль за соблюдением очередности погашения текущих платежей в любой процедуре банкротства при расходовании денежных средств со счета должника осуществляет кредитная организация.

Так согласно пункту 1 статьи 134 Закона о банкротстве вне очереди за счет конкурсной массы погашаются требования кредиторов по текущим платежам преимущественно перед кредиторами, требования которых возникли до принятия заявления о признании должника банкротом.

Пунктом 2 вышеуказанной статьи установлено, что требования кредиторов по текущим платежам удовлетворяются в следующей очередности:

в первую очередь удовлетворяются требования по текущим платежам, связанным с судебными расходами по делу о банкротстве, выплатой вознаграждения арбитражному управляющему, взысканием задолженности по выплате вознаграждения лицам, исполнявшим обязанности арбитражного управляющего в деле о банкротстве, требования по текущим платежам, связанным с оплатой деятельности лиц, привлечение которых арбитражным управляющим для исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве в соответствии с настоящим Федеральным законом является обязательным, в том числе с взысканием задолженности по оплате деятельности указанных лиц;

во вторую очередь удовлетворяются требования об оплате труда лиц, работающих или работавших (после даты принятия заявления о признании должника банкротом) по трудовому договору, требования о выплате выходных пособий;

в третью очередь удовлетворяются требования об оплате деятельности лиц, привлеченных арбитражным управляющим для обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве, в том числе о взыскании задолженности по оплате деятельности этих лиц, за исключением лиц, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

в четвертую очередь удовлетворяются требования по эксплуатационным платежам (коммунальным платежам, платежам по договорам энергоснабжения и иным аналогичным платежам);

в пятую очередь удовлетворяются требования по иным текущим платежам.

Требования кредиторов по текущим платежам, относящиеся к одной очереди, удовлетворяются в порядке календарной очередности.

При этом стоит отметить, что требования, касающиеся пеней, начисляемых в целях компенсации потерь казны из-за несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов (статья 75 НК РФ, статья 25 Закона о страховых взносах), относящихся к текущим платежам, также являются текущими платежами.

Следовательно, зачет платежа в размере 777 002,88 руб. в счет погашения задолженности по пеням, начисленным за несвоевременное исполнение текущих платежей законен.

Судом первой инстанции установлено, что:

- за 2016-2021 налоговый период произведены начисления земельного налога в сумме 6 158 220,00 руб., пеней в сумме 1 250 243,99 руб., штрафа в сумме 80 514,14 руб., а в общей сумме начислено 7 488 978 ,13 руб.

- в ходе конкурсного производства погашена задолженность по земельному налогу в сумме 4 274 409,14 руб., погашена совокупная задолженность по пене в общей сумме 777 002, 88 руб., а в общей сумме погашено 5 051 412,02 руб.

Таким образом, вопреки доводам общества установлено, что непогашенная задолженность Общества перед бюджетом за 2016-2021 год составила 2 437 566,11 руб.

Так как с 02.09.2019 уменьшенная задолженность по земельному налогу в связи с приостановлением в процедуре банкротства в общей сумме 2 975 265 руб. (включая задолженность, включенную в реестр требований кредиторов за 2016, 2017 налоговый период сумме 1 983 510,00 руб., задолженность по земельному налогу за 2018 налоговый период в сумме - 991 755,00 руб.) в формировании отрицательного сальдо налогового счета налогоплательщика не участвовала, по состоянию на 29.06.2022 в Карточке «Расчеты с бюджетом» отражена переплата по земельному налогу в сумме 1 091 454,14 руб. (6 158 220,00 - 4 274 409,14 - 2 975 265,00).

Согласно п.1 ст. 20.6 ФЗ Закона о банкротстве арбитражный управляющий имеет право на вознаграждение в деле о банкротстве, а также на возмещение в полном объеме расходов, фактически понесенных им при выполнении возложенных на него обязанностей в деле о банкротстве.

31.10.2022 конкурсный управляющий обратился с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы об установлении процентов конкурсного управляющего. Следовательно, предметом рассмотрения в судебном заседании являлась возможность выплаты вознаграждения конкурсному управляющему.

Судом ходатайство конкурсного управляющего удовлетворено, производство по делу №А40-274075/2018 о несостоятельности (банкротстве) Общества 27.12.2022 решением Арбитражного суда г. Москвы в соответствии с абзацем 7 пункта 1 статьи 57 Закона о банкротстве, оставленным без изменения Постановлением Девятого Арбитражного апелляционного суда от 09.03.2023 прекращено.

В случае вынесения определения в соответствии с положениями статьи 57 Закона о банкротстве о прекращении производства по делу о несостоятельности (банкротстве) решение арбитражного суда о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства не подлежит дальнейшему исполнению. При этом применяются последствия прекращения производства по делу о банкротстве, установленные статьей 56 Закона о банкротстве.

Статьей 56 Закона о банкротстве установлено, что принятие арбитражным судом решения о прекращении процедуры банкротства является основанием для прекращения действия всех ограничений, предусмотренных настоящим Федеральным законом и являющихся последствиями принятия заявления о признании должника банкротом и (или) введения наблюдения.

По смыслу закона прекращение дела о банкротстве не предусматривает вынесение акта о судьбе неисполненных обязательств должника. Прекращая производство по делу о несостоятельности (банкротстве) суд отказывает в признании должника банкротом, тем самым предоставляет должнику возможность восстановить свою платежеспособность, и не лишает кредиторов, возможности взыскания задолженности.

Таким образом, задолженность, не погашенная в ходе процедуры несостоятельности (банкротства) не подлежит списанию, уплачивается налогоплательщиком в общем порядке.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 введен особый порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового счета.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ Единым налоговым счетом (далее - ЕНС) признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ установлено, что сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В связи с вступлением в силу 09.03.2023 решения Арбитражного суда г. Москвы о прекращении процедуры банкротства 17.04.2023 в отдельных карточках налоговых обязательств ЕНС Общества в автоматическом режиме отобразилась недоимка по земельному налогу по сроку уплаты 27.12.2022.

Кроме того, 22.06.2023 в информационном ресурсе налоговых органов отобразились сведения об исчислении Обществу сумм земельного налога за 1 кв. 2022 г. в размере 176 831 руб. по сроку уплаты 31.10.2022. В дальнейшем Инспекцией, согласно платежному поручению, произведен зачет в сумме 176 831 руб. в счет погашения обязательств Общества по земельному налогу за 1 кв. 2022 г.

Таким образом, судом установлено, что на дату подачи заявления в суд 24.02.2025 у Общества имелась непогашенная задолженность по земельному налогу за 2016, 2017, 2018 налоговые периоды.

Задолженность налогоплательщика перед бюджетом подлежит учету на ЕНС, поскольку исходя из пункта 2 статьи 11 НК РФ задолженность, состоящая из сумм недоимок, пеней, штрафов, процентов, должна соответствовать сумме отрицательного сальдо ЕНС этого лица. Основания неучета на ЕНС задолженности устанавливаются законом (пункт 7 статьи 11.3 НК РФ).

В силу норм, указанных в ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по уплате налогов является основанием для применения мер принудительного взыскания задолженности.

В соответствии со ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей.

Датой формирования отрицательного сальдо ЕНС является 17.04.2023, следовательно, срок на направление Инспекцией требования об уплате задолженности в адрес налогоплательщика составляет три месяца от указанной даты - 17.07.2023.

В соответствии со статьей 69 НК РФ должнику выставлено и направлено требование об уплате налога от 23.05.2023 № 3598 на сумму - 3 759 265,89 руб., в том числе 2 975 265,00 руб. - основной долг, 701 486,75 руб. - пени и 82 514,14 руб. - штраф, с установленным добровольным сроком уплаты до 27.06.2023.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Обязанность должника по уплате налога не исполнена, в связи с чем в соответствии со статьей 46 НК РФ 14.08.2023, с соблюдением установленного двухмесячного срока, Инспекцией принято решение № 1633 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

В дальнейшем в связи с недостаточностью средств на счетах налогоплательщика, на основании постановлений налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества должника в порядке статьи 47 НК РФ, службой судебных приставов возбуждены исполнительные производства: от 06.10.2023 № 947, от 23.11.2023 № 1601, от 28.11.2023 № 1851, от 26.01.2024 № 80, от 23.02.2024 № 303, от 22.03.2024 № 630, от 16.05.2024 №1883.

Таким образом, с учетом всех начислений и платежей на ЕНС Общества отображена задолженность по земельному налогу в общей сумме 2 069 202,17 руб., совокупная задолженность по пени в сумме 1 593 453 руб., что подтверждается имеющейся в материалах дела справкой № 2025-134231 о наличии отрицательного, положительного или нулевого сальдо ЕНС по состоянию на 11. 07. 2025.

Судом отмечено, что в отношении спорной задолженности инспекцией приняты своевременные и исчерпывающие меры по ее взысканию в установленном порядке, а именно подано заявление в Арбитражный суд г. Москвы о признании должника несостоятельным (банкротом), направлены требования об уплате задолженности, вынесено решение о взыскании налога за счет денежных средств и имущества, соблюдены условия и сроки выставления требования об уплате задолженности и вынесения решения о взыскании налога, а также пеней за счет денежных средств и имущества.

При этом доказательства полного погашения Обществом обязательств по земельному налогу отсутствуют.

При таких данных, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, принятым с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения судебного акта отсутствуют.

Расходы по уплате госпошлины по апелляционной жалобе распределяются в соответствии со ст. 110 АПК РФ и подлежат отнесению на подателя жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л :

решение Арбитражного суда г.Москвы от 09.10.2025 по делу №А40-38353/25, оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.


Председательствующий судья: О.С. Сумина

Судьи: Д.Е. Лепихин

М.С. Савельева


Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.