Решение от 7 ноября 2023 г. по делу № А60-39256/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4, www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А60-39256/2023
07 ноября 2023 года
г. Екатеринбург


Резолютивная часть решения объявлена 30.10.2023 года Полный текст решения изготовлен 07.11.2023 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи Н.И. Опариной, при ведении протокола помощником судьи К.Д.Кизнер (до перерыва) секретарем ФИО1 (после перерыва), рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Урал проперти энед Девелопмент" (ИНН <***>) (далее – заявитель, ООО "Урал проперти энед Девелопмент", общество)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (далее МИФНС № 25 по СО, инспекция), Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (далее УФНС по СО)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Свердловской области.

о признании незаконным решения от 15.03.2023 № 1765,

при участии в судебном заседании 25.10.2023:

от Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Свердловской

области: ФИО2 – по доверенности от 09.01.2023 № 3

от заявителя: ФИО3 – по доверенности от 01.06.2023 № 3/23,

ФИО4 - по доверенности от 01.06.2023 № 1/23

от МИФНС № 25 по СО: ФИО5 – по доверенности от 24.10.2023

№ 04-13/21591

от УФНС по СО: ФИО6 – по доверенности от 09.01.2023, ФИО9

Е.В. – по доверенности от 01.08.2023.

В судебном заседании, начавшемся 25.10.2023 в 12 час. 33 мин. объявлен перерыв до 30.10.202314 час. 30 мин.


После перерыва судебное заседание продолжено в прежнем составе суда, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Валовой Н.С., при участии:

от Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Свердловской области: ФИО2 – по доверенности от 09.01.2023 № 3

от заявителя: ФИО3 – по доверенности от 01.06.2023 № 3/23, ФИО4 - по доверенности от 01.06.2023 № 1/23

от МИФНС № 25 по СО: ФИО5 – по доверенности от 24.10.2023 № 04-13/21591, ФИО7 – по доверенности от 29.06.2021, ФИО8 – по доверенности от 24.01.2022

от УФНС по СО: ФИО6 – по доверенности от 09.01.2023, ФИО9 – по доверенности от 01.08.2023.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

ООО "Урал проперти энед Девелопмент" обратилось в суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области (далее МИФНС № 25 по СО), Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области (далее УФНС по СО), просит признать решение от 15.03.2023 № 1765 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения незаконным и отменить его.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 27.07.2023 заявление принято к производству.

От Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Свердловской области поступило ходатайство о вступлении в дело в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 29.08.2023 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен – Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Свердловской области.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2021 год, представленной ООО "Урал проперти энед Девелопмент" 18.02.2022, по результатам которой составлен акт № 12067 от 05.08.2022 и вынесено решение от 15.03.2023 № 1765 о привлечении заявителя


к ответственности за совершение налогового правонарушения за неуплату налога на имущество организаций за 12 месяцев 2021 года: начислена недоимка в сумме 1 815 544 рубля, а также штраф за несвоевременную уплату налога в размере 90 777,25 руб.,

Основанием для начисления налога на имущество организаций за 2021 г. послужили выводы налогового органа о неправомерном применении льготы по налогу, предусмотренной подп. 25 п. 2 ст. 3 Закона Свердловской области от 27.11.2003 № 35-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области налога на имущество организаций» (далее – Закон Свердловской области № 35- ОЗ).

Решение инспекции обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган.

Решением от 22.05.2023 № 13-06/14240@ УФНС России по Свердловской области оставило апелляционную жалобу общества без удовлетворения.

Несогласие с вынесенным решением Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области от 15.03.2023 № 1765 послужило основанием для обращения ООО "Урал проперти энед Девелопмент" в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200, ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (АПК РФ) для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

В соответствии со ст. 14, п. 1 ст. 372 НК РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории


соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 настоящего Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 372 НК РФ, устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, и порядок уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

В силу подп. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

На территории Свердловской области налог на имущество организаций, особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, а также налоговые льготы по этому налогу и основания для их использования установлены Законом Свердловской области № 35-ОЗ.

Налоговая льгота по налогу на имущество организаций в виде предоставления организациям права не уплачивать этот налог, в соответствии с подп. 25 п. 2 ст. 3 Закона Свердловской области № 35-ОЗ предусмотрена для организаций, перешедших на применение специальных налоговых режимов не позднее 1 ноября 2019 года и применявших такие режимы в течение всего налогового периода, за который уплачивается налог на имущество организаций, в которых размер среднемесячной заработной платы работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории Свердловской области, в налоговом периоде, за который уплачивается налог на имущество организаций, составил не менее размера, указанного в пункте 2-4 настоящей статьи, в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, принадлежащих таким организациям на праве собственности или хозяйственного ведения по состоянию на 1 ноября 2019 года.

Согласно подп. 2 п. 2-4 ст. 3 Закона Свердловской области № 35-ОЗ налоговая льгота по налогу на имущество организаций, указанная в подпункте 5 1270_2974610 25 пункта 2 статьи 3 Закона Свердловской области № 35-ОЗ, применяется организациями, в которых размер среднемесячной заработной


платы работников, осуществляющих трудовую деятельность на территории Свердловской области, составил во втором налоговом периоде, считая с налогового периода, в котором организацией впервые применена налоговая льгота по налогу на имущество организаций, указанная в подпункте 25 пункта 2 статьи 3 Закона, - не менее 90 процентов размера среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области по данным федерального государственного статистического наблюдения за налоговый период, предшествующий налоговому периоду, за который уплачивается налог на имущество организаций.

Таким образом, основным условием предоставления льготы в виде освобождения от уплаты налога на имущество организаций является уровень среднемесячной заработной платы работников организации в налоговом периоде, за который уплачивается налог.

Как установлено налоговым органом по результатам проверки, следует из материалов дела, 2021 год является для организации вторым налоговым периодом, в котором налогоплательщиком заявлена льгота по налогу на имущество организаций.

В налоговой декларации за 2021 г. налогоплательщиком заявлены объекты с кадастровыми номерами 66:41:0505001:4542, 66:41:0505001:458, 66:41:0501005:306, 66:41:0501005:315, 66:41:0501005:316, 66:41:0501:005:314, 66:41:0501005:305, 66:41:0501005:309, 66:41:00501005:299, 66:41:0501005:307, 66:41:00501005:308, 66:41:0501005:301, 66:41:00501005:303, 66:41:00501005:313, 66:41:00501005:304, 66:41:005:01005:312, 66:41:00501005:317, 66:41:00501005:300, 66:41:0501005:302, 66:41:0501005:310, 66:41:00501005:318, расположенные по адресу: <...> и применена льгота «2012000».

В соответствии с п. 1-1 Закона Свердловской области № 35-ОЗ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных федеральным законом, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров, торговых центров (комплексов), общая площадь которых составляет свыше 5000 квадратных метров, и помещения в них.

В соответствии с постановлением Правительства Свердловской области от 10.12.2020 № 917-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год» вышеуказанные объекты включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость на 2021 год

Согласно материалам проверки размер среднемесячной заработной платы работников ООО "Урал проперти энед Девелопмент" за 2021 год по данным справок 2-НДФЛ и расчета по страховым взносам за 2021 год (общая сумма


выплаченной заработной платы всем работникам за 2021 год) по расчету инспекции составил – 38 739 руб. 27 коп.

Соответствующий расчет основывается на том, что в 2021 году в ООО "Урал проперти энед Девелопмент" работал 1 сотрудник.

Установив, что по данным федерального государственного статистического наблюдения среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области за 2020 год составляла - 43 139,17 руб., соответственно 90% составляет - 38 825,73 руб., налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "Урал проперти энед Девелопмент" не соблюдены условия применения налоговой льготы, предусмотренной подп. 25 п. 2 ст. 3 Закона Свердловской области № 35-ОЗ и, как следствие, сумма налога на имущество организаций за налоговый период 2021 год необоснованно занижена налогоплательщиком на 1 815 544 руб.

ООО "Урал проперти энед Девелопмент" приводит доводы, о том, что налоговый орган произвел расчет среднемесячной заработной платы работников без учета их неполной занятости. Согласно пояснениям заявителя, производя соответствующий расчет, при определении количества месяцев, отработанных работниками в году, необходимо учитывать неполное рабочее время.

По расчету общества фактически сотрудник отработал в 2021 г., учитывая режим неполного рабочего времени, по собственному заявлению по семейным обстоятельствам, и подлежала учету среднесписочная численность 0,5 чел., соответственно среднемесячная заработная плата составила 74 478 руб. 55 коп.

Порядок расчета среднего заработка установлен частью 1 статьи 139 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 № 922 (Положение № 922).

В соответствии с абзацами 3, 4 ст. 139 ТК РФ при любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней).


Аналогичные положения приведены в пункте 4 Положения № 922, в соответствии с которыми расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы, производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Из анализа указанных норм следует, что среднемесячная заработная плата по организации рассчитывается посредством деления фактического фонда оплаты труда без учета полной или неполной занятости сотрудников, в который входит заработная плата сотрудников с учетом фактически отработанного ими времени, на среднесписочную численность работников и на количество месяцев в отчетном периоде.

Согласно штатного расписания, а также приказа № 04-к «Об утверждении штатного расписания» от 30.12.2020 года, представленного ООО "Урал проперти энед Девелопмент", утверждено в количестве одной штатной единицы- 1 человек, в лице директора ФИО10 является основным местом работы. Исходя из этого, среднесписочная численность работников за 2021 год составляет 1 человек, таким образом, при расчете размера среднемесячной заработной платы работников, необходимо применить среднесписочную численность работников за 2021 год как одну штатную единицу- 1 человек.

Кроме того, нормы Закона Закон Свердловской области от 27.11.2003 № 35-0 не содержат в себе оговорок ни о среднесписочной численности работников, ни о неполном рабочем времени, равно как не указывают и на необходимость применения актов, принимаемых Росстатом, для определения размера среднемесячной заработной платы. Буквально в нормах Закона Свердловской области от 27.11.2003 № 35-0 речь идет о работниках и среднемесячном размере заработной платы.

Работник - физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем (ст. 20 ТК РФ).

Трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным


договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (ст. 15 ТК РФ).

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора (ст. 16 ТК РФ).

Трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя (ст. 56 ТК РФ).

Согласно ч. 1 ст. 93 ТК РФ по соглашению между работником и работодателем могут устанавливаться как при приеме на работу, так и впоследствии неполный рабочий день (смена) или неполная рабочая неделя.

В соответствии с ч. 2 ст. 93 ТК РФ при работе на условиях неполного рабочего времени оплата труда работника производится пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного им объема работ.

Таким образом, для расчета среднемесячной заработной платы работников во всех организациях независимо от форм собственности применяется Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Несмотря на то, что методика расчета, применяемая органами статистики, отраженная в Приказе Федеральной службы государственной статистики от 27.11.2019 № 711 «Об утверждении указаний по заполнению форм федерального статистического наблюдения», учитывает выплаты лицам, работавшим неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором, штатным расписанием или переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее время (п.79.3), для применения льготы по Закону Свердловской области от 27.11.2003 № 35-03 ООО «Урал пропети энд Девелопмент» не должны применять методики расчета, используемые органами статистики. Для применения налоговой льготы по налогу на имущество организаций, указанной в п.п.25 п. 2 ст. 3 Закона Свердловской области от 27.11.2003 № 35-03, необходимо лишь сравнить среднюю заработную плату в организации с уровнем средней заработной платы, рассчитанной органами статистики.

В 2021 году у общества увеличился размер среднемесячной заработной платы, что не позволило налогоплательщику применить вышеуказанную льготу.


По мнению налогоплательщика Закон № 35-03 (подп. 2 п. 2-4 ст. 3) указывает на то, что исчисленную среднюю месячную заработную плату работников необходимо сравнивать со среднемесячной номинальной начисленной заработной платой работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области по данным государственного статистического наблюдения, что с учетом принципа сопоставимости сравнительных величин главным образом указывает на необходимость определения среднемесячной заработной платы работника на основании исключительно нормативных актов в области официального статистического учета.

Между тем, довод не может быть принят судом поскольку, принцип сопоставимости заключается в сравнении тождественных величин, в данном случае для применении льготы - это среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области по данным государственного статистического наблюдения и среднемесячная начисленная заработная плата работников организации.

Спорный показатель среднесписочной численности сотрудников взят налоговым органом из расчета по страховым взносам (одно застрахованное лицо), который в свою очередь аналогичен сведениям, содержащимся в штатном расписании № 1 от 30.12.2020, а также Приказе № 04-к от 30.12.2020 об утверждении штатного расписания, которым штат на период 1 год начиная с 01.01.2021 устанавливается в количестве 1 штатная единица (Директор).

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 3 Налогового кодекса законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 21, пункта 1 статьи 56 Налогового кодекса допускается установление льгот по налогам и сборам – предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере, и гарантируется право налогоплательщиков использовать налоговые льготы при наличии оснований.

По смыслу закона налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки отдельных категорий субъектов экономического оборота (государственной помощи) и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного


интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п.

В связи с этим законодательно установленный круг адресатов налоговых льгот в широком понимании – как в форме освобождения от уплаты налога отдельных категорий плательщиков, так и в форме установления пониженных ставок налога или возможности уменьшения налогооблагаемой базы, – не может быть произвольным и согласно пункту 3 статьи 3 Налогового кодекса должен иметь под собой экономическое основание. При предоставлении налоговых льгот должен быть обеспечен равный подход – условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений.

Кроме того общество указывает, что налоговый орган нарушил порядок проведения проверки, необоснованно затягивал процесс проведения проверки. Полагает, что акт камеральной проверки должен быть составлен не позднее 01.06.2022.

Согласно абзацу 2 пункту 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ безусловным основанием для отмены решения является только нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

К существенным относятся следующие условия:

1) обеспечение права проверяемого налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя;

2) обеспечение права налогоплательщика представлять объяснения.

По смыслу положений, установленных статьей 101 Налогового кодекса РФ, соблюдение норм, закрепленных Налоговым кодексом Российской Федерации, направлено на обеспечение прав и законных интересов налогоплательщика, гарантированных ему при проведении в отношении него мероприятий налогового контроля и оформлении их результатов.

Нарушение пятидневного срока, предусмотренного для вручения акта камеральной проверки (п. 5 ст. 100 НК РФ) само по себе не может быть основанием для отмены решения налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки. Подобное нарушение не относится к существенным нарушениям процедуры рассмотрения материалов проверки. Ведь безусловным основанием для отмены решения, принятого по результатам налоговой проверки, признается только отсутствие у налогоплательщика возможности


участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения (п. 14 ст. 101 НК РФ). Если налоговый орган вручает акт с нарушением пятидневного срока, но до вынесения решения, и налогоплательщик имеет возможность представить возражения и (или) объяснения при рассмотрении материалов, существенные условия проведения проверки налоговым органом будут выполнены.

Установлено, что акт проверки и дополнение к акту получены обществом; общество заблаговременно извещалось о месте и времени рассмотрения материалов проверки; директор общества и представитель общества принимали участие в рассмотрениях материалов проверки.

В частности, в решении налогового органа отмечено, что заместителем начальника Межрайонной Инспекции ФНС России № 25 по Свердловской области ФИО11 16.02.2023 рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки (акт № 12067 от 05.08.2022), а также материалы налогового контроля по налогу на имущество организаций за 2021 год.

В связи с необходимостью анализа представленного возражения б/н от 02.02.2023 года (вх. № 05274 от 03.02.2023) на дополнение к акту № 2 от 12.01.2023 года решено отложить рассмотрение материалов налоговой проверки на 15.03.2023.

По результатам рассмотрения возражений (объяснений) налогоплательщика составлен протокол проверки рассмотрения материалов налоговой проверки № 1052/3 от 16.02.2023 в присутствии директора ООО "Урал проперти энед Девелопмент". Материалы получены лично директором ООО "Урал проперти энед Девелопмент".

Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 2103 от 16.02.2023 направлено налогоплательщику 16.02.2023 по телекоммуникационным каналам связи. Корреспонденция получена ООО "Урал проперти энед Девелопмент" по телекоммуникационным каналам связи 17.02.2023, что подтверждается извещениями о получении электронного документа.

Налоговым органом предприняты необходимые меры для соблюдения прав общества, направленные на обеспечение возможности налогоплательщика представить возражения, а также участвовать в процессе рассмотрения материалов проверки.

По доводу общества о направлении требования о предоставлении пояснений от 13.05.2022 № 18631 по истечении срока камеральной налоговой проверки суд отмечает следующее.

Согласно п. 2 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение


шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).

ООО "Урал проперти энед Девелопмент" 18.02.2022 представлена первичная налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2021 год, в которой налоговым органом выявлены ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в документах.

Указанные обстоятельства послужили основанием для направления налогоплательщику требования от 13.05.2022 № 18631 о представлении пояснений или внесении соответствующих исправлений в установленный срок. Указанное требование получено обществом 23.05.2022.

Срок камеральной проверки декларации, начало проведения которой определено в пункте 2 статьи 88 НК РФ датой представления декларации (18.02.2022), начинает течь в силу пункта 2 статьи 6.1 НК РФ с 19.02.2022, а днем его окончания является 18.05.2022. Оспариваемое требование выставлено 13.05.2022.

Таким образом, требование выставлено в период камеральной проверки.

В Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" определено, что из взаимосвязанного толкования положений статей 88, 89, 93, 93.1 (пункты 1 и 1.1) и 101 НК РФ следует, что истребование у налогоплательщика, его контрагентов или иных лиц (в том числе государственных органов) документов, касающихся деятельности налогоплательщика, допускается лишь в период проведения в отношении этого налогоплательщика налоговой проверки либо дополнительных мероприятий налогового контроля.

Налоговый орган вправе истребовать в последний день налоговой проверки пояснения и документы, необходимые ему для проведения мероприятий налогового контроля и относящиеся к проверяемому налоговому периоду. Налоговый кодекс РФ не предусматривает основания для оставления налогоплательщиком требования налогового органа без исполнения в случае,


когда оно выставлено в последние дни налоговой проверки. В случае выставления требования в период проведения налоговой проверки оно подлежит исполнению вне зависимости от предельного срока его исполнения, приходящегося на дату за пределами срока проведения проверки.

Нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, являющихся достаточным основанием, влекущим в силу пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ отмену решения от 15.03.2023 № 1765 не установлено.

С учетом изложенного, расчет среднемесячной заработной платы работников ООО "Урал проперти энед Девелопмент", произведенный налоговым органом, на котором последний в оспариваемом решении основывает выводы о неправомерном применении налогоплательщиком льготы, предусмотренной подп. 25 п. 2 ст. 3 Закона Свердловской области № 35- ОЗ, ввиду того, что указанный размер среднемесячной заработной платы ниже, чем 90% размера среднемесячной номинальной начисленной заработной платы работников по полному кругу организаций в целом по экономике Свердловской области, соответствует положениям действующего законодательства, является верным.

При таких обстоятельствах, принимая их в совокупности, доначисление налога на имущество организаций в сумме 1 815 544 руб., а также привлечение ООО "Урал проперти энед Девелопмент"к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 90 777 руб. 25 коп. (с учетом его снижения в 2 раза при наличии установленных смягчающих ответственность обстоятельств) является правомерным.

Заявителем уплачена государственная пошлина в сумме 3 000 рублей.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине подлежат отнесению на заявителя.

С учетом изложенного, суд полагает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь положениями ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявленных требований отказать.

2. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.


3. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.

Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

Судья Н.И. Опарина Электронная подпись действительна.

Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 23.01.2023 5:23:00

Кому выдана Опарина Наталья Игоревна