Постановление от 13 июня 2023 г. по делу № А70-26439/2022

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А70-26439/2022
13 июня 2023 года
город Омск



Резолютивная часть постановления объявлена 06 июня 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 13 июня 2023 года


Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ивановой Н.Е.,

судей Лотова А.Н., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарём ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-4502/2023) общества с ограниченной ответственностью «Торгово-перерабатывающая компания «Базис» на решение Арбитражного суда Тюменской области от 09.03.2023 по делу № А70-26439/2022 (судья Минеев О.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Торгово-перерабатывающая компания «Базис» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес 625048, <...>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 625009, <...>) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.07.2022 № 4075 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области от 07.11.2022 № 1186,

при участии в судебном заседании представителей:

от общества с ограниченной ответственностью «Торгово-перерабатывающая компания «Базис» – ФИО2 по доверенности от 01.12.2022 № 2 сроком действия 3 года,

от Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 – ФИО3 по доверенности от 20.12.2022, ФИО4 по доверенности от 18.01.2023, ФИО5 по доверенности от 20.12.2022,



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Торгово-перерабатывающая компания «Базис» (далее – заявитель, налогоплательщик, общество, ООО «ТПК «Базис») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени № 3 (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция, ИФНС России по г. Тюмени № 3) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.07.2022 № 4075 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее – УФНС России по Тюменской области) от 07.11.2022 № 1186.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 09.03.2023 по делу № А70-26439/2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, общество обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить полностью, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель указал, что в акте проверки не выявлены конкретные нарушения, следовательно, они не могут лежать в основе вынесенного налоговым органом решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; в акте проверки отсутствуют конкретные обстоятельства и факты, на которых налоговый орган сделал выводы о выявленном нарушении в отношении общества с ограниченной ответственностью «Тех-Путь» (далее – ООО «Тех-Путь»), тем самым не обеспечена возможность налогоплательщика представить объяснения при рассмотрении материалов налоговой проверки.

По мнению заявителя, обстоятельства того, что на счета организаций поступают денежные средства за различные рода услуги и товары, а также документы, представленные по требованиям налогового органа, подтверждают оприходование товара на склад, доказывают реальность взаимоотношений со спорными контрагентами.

ООО «ТПК «Базис» считает, что реальность совершенных хозяйственных операций не опровергнута; совершение согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды не доказано, подконтрольность контрагента налогоплательщику не установлена.

По мнению налогоплательщика, поскольку приобретенные товары, услуги оприходованы, приняты к учету, использовались в предпринимательской деятельности, вычеты по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) применены правомерно.

Инспекцией представлен отзыв на апелляционную жалобу, в соответствии с которым налоговый орган просит оставить обжалуемое решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В заседании суда апелляционной инстанции, проведенного с использованием средств видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Тюменской области, представитель общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представители инспекции поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Тюмени № 3 в отношении ООО «ТПК «Базис» проведена камеральная налоговая проверка по НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за период с 01.04.2021 по 30.06.2021.

По результатам проведенной проверки составлен акт налоговой проверки от 31.03.2022 № 1686, в котором отражены установленные в ходе проверки нарушения налогового законодательства.

Согласно акту налоговой проверки от 31.03.2022 № 1686 налоговым органом установлена неуплата НДС за 2 квартал 2021 г. ООО «ТПК «Базис» в сумме 40 259 418 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки вынесено решение от 08.07.2022 № 4075 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому ООО «ТПК «Базис» в части нарушений, квалифицированных по пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), доначислен НДС в размере 39 275 790 руб., кроме того, установлено необоснованное принятие к налоговому вычету НДС в размере 983 629 руб. 60 коп. по полученным авансовым счетам-фактурам, исчислены пени в размере 6 458 617 руб. 10 коп., также общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 2 012 971 руб.

В рамках соблюдения досудебного порядка урегулирования спора обществом направлена апелляционная жалоба на решение инспекции в УФНС России по Тюменской области, решением которого от 07.11.2022 № 1186 апелляционная жалоба общества удовлетворена частично, решение инспекции от 08.07.2022 № 4075 отменено в части штрафа по части 3 статьи 122 НК РФ в размере 1 006 485 руб. 44 коп.

Полагая, что оспариваемое решение инспекции не соответствует требованиям законодательства и нарушает права общества, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением о признании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 08.07.2022 № 4075 в редакции решения УФНС России по Тюменской области от 07.11.2022 № 1186 недействительным.

09.03.2023 Арбитражный суд Тюменской области принял обжалуемое в апелляционном порядке решение.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) законность и обоснованность решения суда первой инстанции, находит основания для его изменения, исходя из следующего.

Общество в силу статьи 143 НК РФ в спорный период являлось плательщиком НДС.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу положений пункта 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено указанной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно, как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз (пункт 1 статьи 166 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. При этом вычетам подлежат, если иное не установлено указанной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных обозначенной статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу положений статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом содержащиеся в счете-фактуре сведения, предусмотренные пунктом 5 статьи 169 Кодекса, должны быть достоверны, а представляемые налогоплательщиком в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога документы должны быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

Требования к оформлению организациями документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, установлены статьей 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которой каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Обязанность налогоплательщика по предоставлению достоверных сведений о выполненной хозяйственной (финансовой) операции (приобретение товаров, выполнение работ, предоставление услуг и пр.) обусловлена необходимостью создания реального рынка товаров, работ, услуг.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Следовательно, обязанность по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (пункт 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления обществу НДС, пени по взаимоотношениям с контрагентами: обществом с ограниченной ответственностью «ВОК-20» (ИНН <***>, далее – ООО «ВОК-20»); обществом с ограниченной ответственностью «Мартабелло» (ИНН <***>, далее – ООО «Мартабелло»); обществом с ограниченной ответственностью «Ганза-СТ» (ИНН <***>, далее – ООО «Ганза-СТ»); обществом с ограниченной ответственностью «Янгель-М» (ИНН <***>, далее - ООО «Янгель-М»); обществом с ограниченной ответственностью «Крафт-Торг» (ИНН <***>, далее – ООО «Крафт-Торг»); обществом с ограниченной ответственностью «КИТ-20» (ИНН <***>, далее – ООО «КИТ-20») ООО «Тех-Путь» (ИНН <***>) обществом с ограниченной ответственностью «Алкмена» (ИНН <***>, далее – ООО «Алкмена») послужили выводы инспекции о получении обществом необоснованной налоговой выгоды, о создании формального документооборота в целях необоснованного предъявления налоговых вычетов по НДС.

Согласно представленным обществом документам спорные контрагенты осуществляли поставку следующих товарно-материальных ценностей:

- ООО «ВОК-20» по договору поставки от 15.04.2021 № 15-04/21: резаков пропановых, электродов, гидроцилиндров, сорбента Унисорб-Экстра, сорбента нефтепродуктов с биоразложением Spill-Sorb, сорбирующего барьера 8 см*3,6м для нефтепродуктов, сорбирующего барьера для нефтепродуктов, сорбирующего барьера 8 см* 18м для нефтепродуктов;

- ООО «Крафт-Торг» по договору поставки от 02.04.2021 № 04-21: саженцев сосны обыкновенной высота от 10 см, семян многолетних трав (тимофеевка, мятлик и др.);

- ООО «Ганза-СТ» по договору поставки от 05.05.2021 № 0521: стимулятора роста растений Hydroformula Biogrow, удобрения FERTIKA универсальное;

- ООО «КИТ-20» по договору поставки от 14.05.2021 № 14/05/21: биопрепарата «Бионэтик» , сорбента нефтепродуктов «Профсорб Эко»;

- ООО «Янгель-М» по договору поставки от 01.04.2021 № 010421: абсорбента Spill-Sorb, гсорешстки полимерной объемной ОР-10/210, геотекстиля нетканного Дорнит Геоэталон 300 г/м2;

- ООО «Мартабелло» по договору поставки от 06.04.2021 № 060421: концентрата «экологический фермент» (Eco-zyme);

- ООО «Тех-Путь» по договору поставки от 19.04.2021 № 04-21: ковша усиленного для экскаватора, топливного модуля, сорбирующего барьера;

- ООО «Алкмена» (неизвестно, поскольку документы налогоплательщиком не представлены).

ООО «ТПК «Базис» в налоговый орган представлены декларации по НДС за 2 квартал 2021 г.:

- 26.07.2021 первичная налоговая декларация (peг. № 1268694040) с суммой НДС, исчисленной к уплате в бюджет, в размере 10 057 996 руб.

- 22.10.2021 уточненная налоговая декларация (корректировка № 1, рег. № 1321548232) с суммой НДС, исчисленной к уплате в бюджет, в размере 14 326 330 руб.

- 17.12.2021 уточненная налоговая декларация (корректировка № 2, peг. № 1359370821) с суммой НДС, исчисленной к уплате в бюджет, в размере 203 756 руб.

По мнению налогового органа, завышая вычет по НДС в связи с оформлением товаров от спорных контрагентов, налогоплательщик получил необоснованную экономию; сделки по цепочкам от ООО «ТПК «Базис» оформлены без фактического совершения участниками хозяйственных операций, направлены не на реальное совершение хозяйственных операций, а исключительно с целью получения налоговой экономии.

В проверяемом периоде ООО «ТПК Базис» (продавец) заключило договоры купли-продажи с обществом с ограниченной ответственностью «Меркурий 72», обществом с ограниченной ответственностью «ПСЗ», обществом с ограниченной ответственностью «Артэк» (далее - покупатели) на реализацию товарно-материальных ценностей (трубопровода), образующихся в результате демонтажа объекта на участке магистрального продуктопровода «Южно-Балыкский ГПЗ-Тобольский НХК», принадлежащего обществу на праве собственности имущества; согласно условиям данных договоров обязанность по технической и биологической рекультивации возложена на покупателей, а в качестве обеспечения исполнения обязательств покупателей по выполнению комплекса работ по технической и биологической рекультивации земель, нарушенных покупателями в ходе выполнения демонтажных работ, покупатели предоставляют ООО «ТПК Базис» обеспечительный платеж в размере по 10 000 000 руб. (банковскую гарантию), таким образом, у ООО «ТПК Базис» отсутствовала необходимость в приобретении спорных товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ).

Кроме того, фактически демонтаж труб произведен на участке протяженностью 4,025 км (согласно условиям договоров 1 км трубы - 160 тн.), что свидетельствует о нецелесообразности закупки спорных ТМЦ в заявленных объемах.

По взаимоотношениям с ООО «ВОК-20» (ИНН <***>) ООО «ТПК «Базис» в книге покупок во 2 квартале 2021 г. отражены вычеты на сумму 6 187 900 руб.

В ответ на требование о предоставлении документов ООО «ТПК «Базис» представлено сопроводительное письмо, в котором налогоплательщик сообщает, что товар, приобретенный у ООО «Вок-20», приобретен не для дальнейшей перепродажи, а для использования в собственном производстве; оплата за товар во 2 квартале 2021 г. не осуществлялась, так как согласно договору и спецификации к нему предусмотрена отсрочка платежа на 120 дней, планируемая дата погашения задолженности - 3 квартал 2021 г.

Исходя из условий договора поставки от 15.04.2021 № 15-04/21 поставщик обязуется по заявке покупателя передать, а покупатель принять и оплатить товар.

Сертификаты качества товара, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета с отражением принятых материалов, списанных в производство и отражение завершенного производства, документы, подтверждающие отгрузку товара и доверенности на уполномоченных представителей, путевые листы не представлены.

Документы со стороны ООО «Вок-20» подписаны руководителем - ФИО6 (далее - ФИО6), со стороны ООО ТПК «Базис» руководителем – ФИО7 (далее – ФИО7). ФИО6 при проведении камеральной налоговой проверки на допрос не явился.

Сумма денежных поступлений в 2021 году на расчетный счет ООО «ВОК-20» составила 9 937 000 руб., списание денежных средств установлено в размере 9 957 000 руб. При этом зачисление и списание денежных средств происходит в короткий промежуток времени, в течение одного - двух рабочих дней на счета организаций, которые имеют взаимосвязанность и подконтрольность и не отражены в книге покупок и книге продаж налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 г. (списание производилось на счета ООО «КИТ-20»). Также установлено обналичивание денежных средств, сумма обналиченных денежных средств составила 2 245 500 руб., что составляет 23% от всей суммы перечисленных денежных средств поставщикам.

В результате анализа расчетных счетов ООО «ВОК-20» установлено, что ООО «ТПК Базис» не перечисляло денежные средства в счет поставки товаров, в том числе в 3 квартале 2021 г. и последующих периодах, что не соответствует условиям заключенного договора; указанный контрагент закуп товаров (сорбирующий барьер, гидроцилиндр, резаки пропановые) для реализации в адрес ООО ТПК «Базис» не производил.

Согласно анализа налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 г. ООО «ВОК-20» в книге продаж установлен единственный покупатель – ООО ТПК «Базис»; сумма процентов от общей выручки составляет 100 %, в книге покупок отражены счета-фактуры по одной организации – поставщика, которая обладает признаком фирмы - «однодневки» (отсутствие основных средств, отсутствие транспортных средств, материальных активов, трудовых ресурсов, представление налоговых деклараций с минимальными суммами к уплате, либо нулевые, наличие в Едином государственном реестре юридических лиц (далее – ЕГРЮЛ) записи о недостоверности сведений, в отношении адреса юридического лица): общества с ограниченной ответственностью «Варик» (ИНН <***>, далее – ООО «Варик»), удельный вес вычетов в общей сумме НДС, исчисленной в налоговой декларации, составляет 100%.

Таким образом, поставка товара ООО «ВОК-20» в адрес ООО «ТПК Базис» не подтверждена ввиду отсутствия реальных поставщиков по книге покупок и отсутствия расчетов с ООО «Варик», а также отсутствия реальных поставщиков по данным выписки о движении денежных средств по расчетным счетам.

По взаимоотношениям с ООО «Крафт-Торг» (ИНН <***>) ООО «ТПК «Базис» в книге покупок во 2 квартале 2021 г. отражены вычеты на сумму 4 618 425 руб.

В ответ на требование о предоставлении документов ООО «ТПК «Базис» представлен договор поставки от 02.04.2021 № 04-21 со спецификациями, согласно которому поставщик обязуется поставить, а покупатель обязуется принять и оплатить в соответствии с условиями договора товар в ассортименте, по номенклатуре и в сроки, указанные в согласованных сторонами спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора.

Сертификаты качества товара, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета с отражением принятых материалов, списанных в производство и отражение завершенного производства, информация о водителях, транспортных средствах, перевозивших товар, точный адрес склада, с которого осуществлялась отгрузка товара, путевые листы не представлены.

Документы со стороны ООО «Крафт-Торг» подписаны руководителем - ФИО8 (далее – ФИО8), со стороны ООО ТПК «Базис» руководителем – ФИО7 ФИО8 при проведении камеральной налоговой проверки при вызове на допрос не явился.

Сумма денежных поступлений в 2021 году на расчетный счет ООО «Крафт-Торг» составила 5 250 000 руб., списание денежных средств установлено в размере 5 118 000 руб. При этом зачисление и списание денежных средств происходит в короткий промежуток времени, в течение одного - двух рабочих дней на счета организаций, которые имеют взаимосвязанность и подконтрольность и не отражены в книге покупок и книге продаж налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 г. (списание производилось на счета ООО «Мартабелло»). Также установлено обналичивание денежных средств, сумма обналиченных денежных средств составила 2 999 600 руб., что составляет 59% от всей суммы перечисленных денежных средств поставщикам.

В результате анализа расчетных счетов ООО «Крафт-Торг» установлено, что ООО «ТПК Базис» не перечисляло денежные средства в счет поставки товаров, в том числе в 3 квартале 2021 г. и последующих периодах, что не соответствует условиям заключенного договора, указанный контрагент закуп товаров (сорбирующий барьер, гидроцилиндр, резаки пропановые) для реализации в адрес ООО ТПК «Базис» не производил.

Согласно анализа налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 г. ООО «Крафт-Торг» в книге продаж доля от реализации в адрес ООО ТПК «Базис» составляет 81%, в книге покупок заявлены налоговые вычеты по НДС по единственному контрагенту – обществу с ограниченной ответственностью «Маритэк» (далее – ООО «Маритэк»), обладающим признаками «проблемной» организации (внесена запись о недостоверности сведений по юридическому адресу, отсутствие основных средств, отсутствие транспортных средств, материальных активов, трудовых ресурсов, отсутствие расчетных счетов, представление налоговых деклараций с минимальными суммами к уплате, либо нулевые). В указанном 2 квартале 2021 г. у ООО «Маритэк» присутствует единственный поставщик – общество с ограниченной ответственностью «Стар-авто», в отношении которого внесена запись о недостоверности сведений по юридическому адресу, установлено отсутствие основных средств, отсутствие транспортных средств, материальных активов, трудовых ресурсов.

Таким образом, поставка товара ООО «Крафт-Торг» в адрес ООО «ТПК Базис» не подтверждена ввиду отсутствия реальных поставщиков по книге покупок и отсутствия расчетов с ООО «Маритэк», а также отсутствия реальных поставщиков по данным выписки о движении денежных средств по расчетным счетам.

По взаимоотношениям с ООО «Ганза-СТ» (ИНН <***>) ООО «ТПК «Базис» отражены в книге покупок во 2 квартале 2021 г. вычеты на сумму 5 322 500 руб.

В ответ на требование о предоставлении документов в установленные сроки представлено сопроводительное письмо, в котором ООО «ТПК «Базис» сообщает, что товар приобретался у ООО «Ганза-СТ» не для дальнейшей перепродажи, а для использования в собственном производстве. Оплата за товар во 2 квартале 2021 г. не осуществлялась, так как согласно договору и спецификации к нему предусмотрена отсрочка платежа на 120 дней, планируемая дата погашения задолженности – 3 квартал 2021 г.

Исходя из условий договора поставки от 05.05.2021 № 0521 поставщик обязуется поставить, а покупатель обязуется принять и оплатить в соответствии с условиями договора товар в ассортименте, по номенклатуре и в сроки, указанные в согласованных сторонами спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора.

Сертификаты качества товара, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета с отражением принятых материалов, списанных в производство и отражение завершенного производства, документы, подтверждающие отгрузку товара, и доверенности на уполномоченных представителей, информация о водителях, транспортных средствах, перевозивших товар, точный адрес склада, с которого осуществлялась отгрузка товара, путевые листы не представлены.

Документы со стороны ООО «Ганза-СТ» подписаны руководителем - ФИО9 (далее – ФИО9), со стороны ООО «ТПК «Базис» руководителем – ФИО7 ФИО9 при проведении камеральной налоговой проверки при вызове на допрос не явился.

Сумма денежных поступлений в 2021 году на расчетный счет ООО «Ганза-СТ» составила 3 315 000 руб., списание денежных средств установлено в размере 3 374 000 руб. При этом зачисление и списание денежных средств происходит в короткий промежуток времени, в течение одного - двух рабочих дней на счета организаций, которые имеют взаимосвязанность и подконтрольность и не отражены в книге покупок и книге продаж налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 г.

В период с 21.01.2021 по август 2021 г. установлено обналичивание денежных средств. Сумма обналиченных денежных средств составила 1 866 000 руб.; доля обналиченных денежных средств в общей сумме перечисленных на счета поставщиков составляет 56 %.

Согласно анализа налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 г. ООО «Ганза-СТ» в книге продаж установлен единственный покупатель ООО «ТПК «Базис», доля от общей выручки составляет 100%.

В книге покупок заявляет налоговые вычеты по НДС по контрагентам: общество с ограниченной ответственностью «А-Трейд» (далее – ООО «А-Трейд»), общество с ограниченной ответственностью «Линалин» (далее – ООО «Линалин»), обладающих признаками «проблемных» организаций (отсутствие основных средств, отсутствие транспортных средств, материальных активов, трудовых ресурсов, представление налоговых деклараций с минимальными суммами к уплате, либо нулевые, имеется задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов).

Таким образом, ООО Ганза-СТ» не имело возможности поставить товар (удобрение FERTIKA универсальное) в адрес ООО «ТПК Базис», ввиду отсутствия реальных поставщиков по книге покупок и отсутствия расчетов с ООО «Линалин» и ООО «А-Трейд», а также отсутствия реальных поставщиков по данным выписки о движении денежных средств по расчетным счетам.

По взаимоотношениям с ООО «КИТ-20» (ИНН <***>) ООО «ТПК «Базис» отражены в книге покупок во 2 квартале 2021 г. вычеты на сумму 4 522 000 руб.

В ответ на требование о предоставлении документов в установленные сроки представлено сопроводительное письмо, в котором ООО «ТПК «Базис» сообщает, что товар приобретался у ООО «КИТ-20» не для дальнейшей перепродажи, а для использования в собственном производстве. Оплата за товар во 2 квартале 2021 г. не осуществлялась, так как согласно договору и спецификации к нему предусмотрена отсрочка платежа на120 дней, планируемая дата погашения задолженности – 3 квартал 2021 г.

Исходя из условий договора поставки от 14.05.2021 № 14/05/21 поставщик обязуется поставить, а покупатель обязуется принять и оплатить в соответствии с условиями договора товар в ассортименте, по номенклатуре и в сроки, указанные в согласованных сторонами спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора.

Сертификаты качества товара, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета с отражением принятых материалов, списанных в производство и отражение завершенного производства, а также документы, подтверждающие отгрузку товара, и доверенности на уполномоченных представителей, информация о водителях, транспортных средствах, перевозивших товар, точный адрес склада, с которого осуществлялась отгрузка товара, путевые листы не представлены.

Документы со стороны ООО «КИТ-20» подписаны руководителем – ФИО10 (далее – ФИО10), со стороны ООО «ТПК «Базис» руководителем – ФИО7 ФИО10 при проведении камеральной налоговой проверки при вызове на допрос не явился.

Сумма денежных поступлений в 2021 году на расчетный счет ООО «КИТ-20» составила 7 766 000 руб., списание денежных средств установлено в размере 7 956 000 руб. При этом зачисление и списание денежных средств происходит в короткий промежуток времени, в течение одного - двух рабочих дней на счета организаций, которые имеют взаимосвязанность и подконтрольность и не отражены в книге покупок и книге продаж налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 г. (перечисление денежных средств на счета ООО «Янгель-М» и ООО «Тех-Путь», которые в книге покупок у ООО «КИТ-20» не отражены).

Кроме того, установлено обналичивание денежных средств, сумма которых составила 2 568 200 руб., доля обналиченных денежных средств в общей сумме перечисленных на счета поставщиков составляет 32 %.

В результате анализа расчетных счетов ООО «КИТ-20» за поставленный товар во 2 квартал 2021 г. перечислений от ООО «ТПК «Базис» не установлено, в том числе в 3 квартале 2021 г. и последующих периодах, что не соответствует условиям заключенного договора, закуп товаров (сорбент нефтепродуктов «Профсорб Эко», биопрепарат «Бионэтик» сухой порошок) для реализации в адрес ООО «ТПК «Базис» не производился.

Согласно анализа налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 г. ООО «КИТ-20» в книге продаж доля выручки от реализации в адрес ООО «ТПК «Базис» составляет 76,48%. В книге покупок ООО «КИТ-20» заявляет налоговые вычеты по НДС по контрагенту обществу с ограниченной ответственностью «Вайд» (далее – ООО «Вайд»), обладающим признаками «проблемной» организации (внесена запись о недостоверности сведений по юридическому адресу, отсутствие основных средств, отсутствие транспортных средств, материальных активов, трудовых ресурсов, представление налоговых деклараций с минимальными суммами к уплате, либо нулевые, имеется задолженность по уплате налогов).

Таким образом, ООО «КИТ-20» не имело возможности поставить товар в адрес ООО «ТПК Базис» ввиду отсутствия реальных поставщиков по книге покупок и отсутствия расчетов с ООО «Вайд», а также отсутствия реальных поставщиков по данным выписки о движении денежных средств по расчетным счетам.

По взаимоотношениям с ООО «Янгель-М» (ИНН <***>) ООО «ТПК «Базис» отразило в книге покупок во 2 квартале 2021 г. вычеты на сумму 4 522 000 руб.

ООО «ТПК «Базис» поясняет, что товар приобретался не на дальнейшую перепродажу, а для использования в собственном производстве. Оплата за товар во 2 квартале 2021 г. не осуществлялась, так как согласно договора и спецификаций предусмотрена отсрочка платежа на 120 дней, планируемая дата погашения задолженности - 3 квартал 2021 г.

Исходя из условий договора поставки от 01.04.2021 № 010421 поставщик обязуется поставить, а покупатель обязуется принять и оплатить в соответствии с условиями договора товар в ассортименте, по номенклатуре и в сроки, указанные в согласованных сторонами спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора.

Налогоплательщиком представлены спецификации к договору поставки от 01.04.2021 № 010421 на Абсорбент Spill-Sorb (кг), георешетка полимерная объемная ОР-Ю/2Ю (кв.м), геотекстиль нетканный Дорнит Геоэталон 300 г/м2. Согласно спецификациям покупатель производит 100% оплату за поставленный товар с отсрочкой платежа до 120 календарных дней в российских рублях путем безналичного перечисления денежных средств.

Информация о водителях, транспортных средствах, перевозивших товар, точный адрес склада, с которого осуществлялась отгрузка товара, путевые листы не представлены.

Документы со стороны ООО «Янгель-М» подписаны руководителем – ФИО11 (далее – ФИО11), со стороны ООО ТПК «Базис» руководителем – ФИО7 ФИО11 при проведении камеральной налоговой проверки при вызове на допрос не явился.

Сумма денежных поступлений в 2021 году на расчетный счет ООО «Янгель-М» составила 3 060 000 руб., списание денежных средств установлено в размере 3 061 000 руб. При этом зачисление и списание денежных средств происходит в короткий промежуток времени, в течение одного - двух рабочих дней на счета организаций, которые имеют взаимосвязанность и подконтрольность и не отражены в книге покупок и книге продаж налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 г. (перечисление денежных средств на счета ООО «Мартабелло», ООО «КИТ-20», которые в книге покупок у ООО «Янгель-М» не отражены).

Кроме того, установлено обналичивание денежных средств, сумма которых составила 2 389 500 руб., доля обналиченных денежных средств в общей сумме перечисленных на счета поставщиков составляет 78%.

В результате анализа расчетных счетов ООО «Янгель-М» за поставленный товар во 2 квартал 2021 г. перечислений от ООО «ТПК «Базис» не установлено, в том числе в 3 квартале 2021 г. и последующих периодах, что не соответствует условиям заключенного договора, закуп товаров (Абсорбент Spill-Sorb, георешетка полимерная объемная, геотекстиль нетканный Дорнит Геоэталон) для реализации в адрес ООО «ТПК «Базис» не производился.

Согласно анализа налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 г. ООО «Янгель-М» в книге продаж доля выручки от реализации в адрес ООО «ТПК «Базис» составляет 90%. В книге покупок ООО «Янгель-М» заявляет налоговые вычеты по НДС по контрагентам: общество с ограниченной ответственностью «Стар-Пром» (далее – ООО «Стар-Пром»), общество с ограниченной ответственностью «А-Трейд» (далее – ООО «А-Трейд»), обладающим признаками «проблемной» организации (внесена запись о недостоверности сведений по юридическому адресу, отсутствие основных средств, отсутствие транспортных средств, материальных активов, трудовых ресурсов, представление налоговых деклараций с минимальными суммами к уплате, либо нулевые, имеется задолженность по уплате налогов).

Таким образом, ООО «Янгель-М» не имело возможности поставить товар в адрес ООО «ТПК Базис» ввиду отсутствия реальных поставщиков по книге покупок и отсутствия расчетов с ООО «А-Трейд», ООО «Стар-Пром», а также отсутствия реальных поставщиков по данным выписки о движении денежных средств по расчетным счетам.

По взаимоотношениям с ООО «Мартабелло» (ИНН <***>) ООО «ТПК «Базис» отразило в книге покупок во 2 квартале 2021 г. вычеты на сумму 4 990 965 руб.

ООО «ТПК «Базис» поясняет, что товар приобретался не на дальнейшую перепродажу, а для использования в собственном производстве. Оплата за товар во 2 квартале 2021 г. не осуществлялась, так как согласно договора и спецификаций предусмотрена отсрочка платежа на 120 дней, планируемая дата погашения задолженности - 3 квартал 2021 г.

Исходя из условий договора поставки от 06.04.2021 № 060421 поставщик обязуется поставить, а покупатель обязуется принять и оплатить в соответствии с условиями договора товар в ассортименте, по номенклатуре и в сроки, указанные в согласованных сторонами спецификациях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора.

Налогоплательщиком представлены спецификации к договору поставки от 06.04.2021 № 060421 на концентрат «Экологический фермент (Eco-zyme) (л)». Согласно спецификациям покупатель производит 100% оплату за поставленный товар с отсрочкой платежа до 120 календарных дней в российских рублях путем безналичного перечисления денежных средств.

Информация о водителях, транспортных средствах, перевозивших товар, точный адрес склада, с которого осуществлялась отгрузка товара, путевые листы не представлены.

Документы со стороны ООО «Мартабелло» подписаны руководителем – ФИО12 (далее – ФИО12), со стороны ООО ТПК «Базис» руководителем – ФИО7 ФИО12 при проведении камеральной налоговой проверки при вызове на допрос не явился.

Сумма денежных поступлений в 2021 году на расчетный счет ООО «Мартабелло» составила 4 319 000 руб., списание денежных средств установлено в размере 4 270 000 руб. При этом зачисление и списание денежных средств происходит в короткий промежуток времени, в течение одного - двух рабочих дней на счета организаций, которые имеют взаимосвязанность и подконтрольность и не отражены в книге покупок и книге продаж налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 г. (поступление денежных средств от ООО «Янгель-М», ООО «Крафт-Торг», списание производилось на счета ООО «ВОК-20»).

Кроме того, установлено обналичивание денежных средств, сумма которых составила 1 168 200 руб., доля обналиченных денежных средств в общей сумме перечисленных на счета поставщиков составляет 28%.

В результате анализа расчетных счетов ООО «Мартабелло» за поставленный товар во 2 квартал 2021 г. перечислений от ООО «ТПК «Базис» не установлено, в том числе в 3 квартале 2021 г. и последующих периодах, что не соответствует условиям заключенного договора, закуп товаров (концентрат «Экологический фермент (Eco-zyme») для реализации в адрес ООО «ТПК «Базис» не производился.

Согласно анализа налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 г. ООО «Мартабелло» в книге продаж доля выручки от реализации в адрес ООО «ТПК «Базис» составляет 100%. В книге покупок ООО «Мартабелло» заявляет налоговые вычеты по НДС контрагенту – общество с ограниченной ответственностью «Эльмонт» (далее – ООО «Эльмонт»), обладающему признаками «проблемной» организации (внесена запись о недостоверности сведений по юридическому адресу, отсутствие основных средств, отсутствие транспортных средств, материальных активов, трудовых ресурсов, представление налоговых деклараций с минимальными суммами к уплате, либо нулевые, имеется задолженность по уплате налогов).

Таким образом, ООО «Мартабелло» не имело возможности поставить товар в адрес ООО «ТПК Базис» ввиду отсутствия реальных поставщиков по книге покупок и отсутствия расчетов с ООО «Эльмонт», а также отсутствия реальных поставщиков по данным выписки о движении денежных средств по расчетным счетам.

По взаимоотношениям с ООО «Тех-Путь» (ИНН <***>) ООО «ТПК «Базис» отражены в книге покупок во 2 квартале 2021 г. вычеты на сумму 4 268 333 руб. 33 коп.

В ответ на требование о предоставлении документов в установленные сроки представлено сопроводительное письмо, в котором ООО «ТПК «Базис» сообщает, что товар приобретался у ООО «Тех-Путь» не для дальнейшей перепродажи, а для использования в собственном производстве. Оплата за товар во 2 квартале 2021 г. не осуществлялась, так как согласно договору и спецификации к нему предусмотрена отсрочка платежа на 120 дней, планируемая дата погашения задолженности – 3 квартал 2021 г.

Исходя из условий договора поставки 19.04.2021 № 04-21, заключенного ООО «ТПК «Базис» (покупатель) с ООО «Тех-Путь» (поставщик), следует, что поставщик обязуется поставить в согласованные сторонами сроки покупателю товар, а покупатель обязуется принять этот товар и оплатить его.

Сертификаты качества товара, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета с отражением принятых материалов, списанных в производство и отражение завершенного производства, документы, подтверждающие отгрузку товара и доверенности на уполномоченных представителей, информация о водителях, транспортных средствах, перевозивших товар, точный адрес склада, с которого осуществлялась отгрузка товара, не представлены.

Документы со стороны ООО «Тех-Путь» подписаны руководителем - ФИО13, со стороны ООО ТПК «Базис» руководителем – ФИО7 ФИО13 при вызове на допрос не явился для дачи показаний.

Кроме того, инспекцией установлено, что сумма денежных поступлений на расчетный счет ООО «Тех-Путь» в период 2021 г. составила 7 752 000 руб., списание денежных средств установлено в размере 8 400 000 руб. При этом зачисление и списание денежных средств происходит в короткий промежуток времени, в течение одного - двух рабочих дней на счета организаций, которые имеют взаимосвязь и подконтрольность и не отражены в книге покупок и книге продаж налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 г. (поступление денежных средств установлено от ООО «КИТ-20», а списание производилось на счета ООО «ВОК-20»). Также установлено обналичивание денежных средств – назначение платежа операций: снятие наличных денежных средств с карты в банкомате; сумма обналиченных денежных средств равна 4 965 700 руб., что составило 60% списанных денежных средств.

В результате анализа расчетных счетов ООО «Тех-Путь» за поставленный товар во 2 квартале 2021 г. перечислений от ООО «ТПК «Базис» не установлено, в том числе в 3 квартале 2021 г. и последующих периодах, указанный контрагент закуп товаров (ковш для экскаватора, топливный модуль, сорбирующий барьер нефтепродуктов) для реализации в адрес ООО «ТПК «Базис» не производил.

Согласно анализа налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 г. ООО «Тех-Путь» в книге продаж установлено, что доля от реализации в адрес ООО «ТПК «Базис» составляет 72,66%. В книге покупок ООО «Тех-Путь» заявляет налоговые вычеты по НДС по контрагенту – общество с ограниченной ответственностью «Р-Проект» (ИНН <***>, далее – ООО «Р-Проект»), обладающему признаками «проблемной» организации (внесена запись о недостоверности сведений по юридическому адресу, отсутствие основных средств, отсутствие транспортных средств, материальных активов, трудовых ресурсов, представление налоговых деклараций с минимальными суммами к уплате, либо нулевые, имеется задолженность по уплате налогов).

Таким образом, поставка товара ООО «Тех-Путь» в адрес ООО «ТПК Базис» не подтверждена ввиду отсутствия реальных поставщиков по книге покупок и отсутствия расчетов с ООО «Р-Проект», а также отсутствия реальных поставщиков по данным выписки о движении денежных средств по расчетным счетам.

По взаимоотношениям с ООО «Алкмена» (ИНН <***>) ООО «ТПК «Базис» отражены в книге покупок во 2 квартале 2021 г. вычеты на сумму 3 383 333 руб., документы в подтверждение чего не предоставлены при проведении проверки, что является самостоятельным основанием для отказа в принятии налоговых вычетов.

Налогоплательщик в обоснование своей позиции ссылается на предоставление универсальных передаточных документов по взаимоотношениям с ООО «Алкмена», между тем доказательств предоставления инспекции данных документов в ходе налоговой проверки материалы дела не содержат, такие документы в материалах настоящего дела отсутствуют.

Сумма денежных поступлений в 2021 году на расчетный счет ООО «Алкмена» составила 48 193 000 руб., списание денежных средств установлено в размере 48 193 000 руб. При этом зачисление и списание денежных средств происходит в короткий промежуток времени, в течение одного - двух рабочих дней на счета организаций, которые имеют взаимосвязанность и подконтрольность и не отражены в книге покупок и книге продаж налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 г. Также в период с 21.01.2021 по август 2021 г. установлено обналичивание денежных средств – назначение платежа операций: ИД взыск з/п в пользу ФИО14 по УКТС выд. ООО «Алкмена»; ИД взыск з/п в пользу ФИО15 по УКТС выд. ООО «Алкмена»; ИД взыск з/п в пользу ФИО16 по УКТС выд. ООО «Алкмена»; ИД взыск з/п в пользу ФИО17 по УКТС выд. ООО «Алкмена». Сумма обналиченных денежных средств равна 48 193 000 руб., доля обналиченных денежных средств в общей сумме составляет 100%.

В результате анализа расчетных счетов ООО «Алкмена» установлено, что ООО «ТПК «Базис» перечислены денежные средства 11.06.2021 и 15.06.2021 с назначением платежа: «За выполненные работы»; списание поступивших денежных средств происходило в эти же даты на расчетные счета физических лиц; перечисление денежных средств реальным поставщикам за субподряд или физическим лицам за выполнение работ не установлено; не установлена также и выплата заработной платы сотрудникам.

Таким образом, по результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Алкмена» установлено, что организация не нацелена на ведение финансово-хозяйственной деятельности, общество используется для создания фиктивного документооборота и обналичивания денежных средств.

Согласно анализу уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2021 г. (корректировка №1) ООО «Алкмена» в книге продаж покупатели отсутствуют.

Таким образом, перечисленные поставщики, заявленные в книге покупок за 2 квартал 2021 г., исходя из обстоятельств, установленных в ходе проверки в их совокупности и взаимосвязи, не имели возможности реального исполнения обязательств перед ООО «ТПК «Базис».

Из показаний заместителя главного бухгалтера ООО ТПК «Базис» - ФИО18 от 11.02.2022 следует, что ей неизвестны организации, отраженные по книге покупок: ООО «Ганза», ООО «КИТ-20», ООО «Крафт-Торг», ООО «Мартабелло», ООО «Янгель», ООО «Тех-Путь», ООО «ВОК- 20», первичные документы от этих компаний фиктивно предоставляли за подписью генерального директора ООО «ТПК «Базис» ФИО19, а по факту поступлений не было, сотрудников организации генеральный директор ФИО19 распустил, в отношении него ведутся судебные разбирательства.

В ходе допроса ФИО20 (финансовый директор ООО «ТПК «Базис» и руководитель общества с ограниченной ответственностью «Инвестпроект») не мог пояснить кем и какой именно поставлялся товар, каким образом перевозился, но пояснил, что основную часть товара руководитель ООО «ТПК «Базис» ФИО7 перевозил на своем транспортном средстве, имена руководителей, контактных лиц проблемных организаций не смог указать.

В ходе допроса бывший руководитель общества ФИО7 (руководитель ООО ТПК «Базис» с 01.01.2019 по 02.07.2021) опроверг факт подписания им документов (договоры поставки материалов, счета-фактуры и спецификации) в отношении ООО «ТПК Базис» по взаимоотношениям с ООО «ВОК-20», ООО «Мартабелло», ООО «Ганза-СТ», ООО «Янгель-М», ООО «Крафт-Торг», ООО «КИТ-20», ООО «Алкмена», ООО «Тех-Путь».

Согласно показаниям ФИО7 поставка товаров от проблемных контрагентов в адрес ООО «ТПК Базис» не совершалась в проверяемом периоде ввиду отсутствия потребности в спорных товарах.

При допросе ФИО7 указал, что ООО «ВОК-20», ООО «Мартабелло», ООО «Ганза-СТ», ООО «Янгель-М», ООО «Крафт-Торг», ООО «КИТ-20», ООО «Тех-Путь», ООО «Алкмена» не поставляли товар, не выполняли работы в адрес ООО «ТПК «Базис», данные организации ему не знакомы, руководителей не знает, договоры не заключались; документы, оформленные с проблемными организациями, являются формальными, не имеющими юридической силы; данные организации существуют для извлечения дохода посредством декларирования недостоверных сведений о хозяйственной деятельности в целях получения необоснованной налоговой выгоды в пользу своих конечных бенефицаров: ООО «Инвестпроет», ФИО21, ФИО20, ООО «Алкмена».

Также ФИО7 на допросе подтвердил, что вычеты по НДС за 2 квартал 2021 г. в отношении проблемных организаций приняты неправомерно; указал, что на личном автомобиле товар не забирал; ООО «ТПК Базис» не арендует и не арендовало складские помещения в Московской области, г. Коломинский р-н, с. Парфентьева. Согласно сведениям об объектах собственности, имеющимся у налогового органа установлено, что складских помещений в собственности ООО «Инвестпроект» не зарегистрировано, в том числе в проверяемом периоде недвижимое имущество отсутствовало, согласно выписке банка расчеты по аренде помещений между ООО «Инвестпроект» и ООО «ТПК Базис» не осуществлялись. Таким образом, ФИО7 опровергает показания Котляра В.М.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель налогоплательщика, ссылаясь на судебные акты по делам №№ А70-2261/2022, А70-22870/2022, А70-7410/2022, указал, что ФИО7 злоупотребляет процессуальными правами.

Между тем содержание данных судебных актов не опровергает полученных налоговым органом в установленном порядке показаний ФИО7; иными надлежащими доказательствами ложность показаний ФИО7 со стороны заявителя не подтверждена.

Приведенные обстоятельства обоснованно расценены инспекцией как свидетельствующие о формальном документообороте с целью документального оформления нереальных сделок для искусственного наращивания суммы налоговых вычетов, получения налоговой экономии.

Кроме того, судом апелляционной инстанции установлено, что 31.07.2020 между акционерным обществом «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз» (далее – АО «Газпромнефть-ННГ», заказчик) и ООО «ТПК «Базис» (подрядчик) заключен договор на выполнение работ по рекультивации нефтезагрязненных земель (далее – договор рекультивации), согласно условиям которого подрядчик обязуется выполнить работы по рекультивации нефтезагрязненных земель в соответствии с техническим заданием заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить качественно выполненные работы (диск, т. 3, л.д. 92, папка «первичные документы»).

Общая стоимость работ согласно пункту 3.1 указанного договора составляет ориентировочно 221 826 959 руб.

Согласно условиям пункта 5.44 договора рекультивации подрядчик в обязательном порядке должен предварительно согласовать сначала с супервайзером, затем с заказчиком номенклатуру и марки применяемых им микробиологических препаратов и химических реагентов. Подрядчик осуществляет входной контроль используемых материалов (осуществляет проверку целостности упаковки, объёма, агрегатного состояния, срока годности, соблюдает условия их хранения в соответствие с требованиями сертификатов фирмы изготовителя), результаты которого необходимо оформлять документально и представлять представителю заказчика и супервайзеру по их требованию.

В соответствии с пунктом 5.47 договора рекультивации подрядчик обязан по каждому участку вести и представлять заказчику и супервайзеру по их требованию журнал производства работ. Подрядчик не должен препятствовать внесению замечаний в журнал производства работ представителем заказчика и супервайзером.

Между тем в материалы дела не предоставлено доказательств согласования с заказчиком номенклатуры и марки применяемых им микробиологических препаратов и химических реагентов в соответствии с пунктом 5.44 договора рекультивации; журнал производства работ, предусмотренный пунктом 5.47 договора рекультивации, в подтверждение производства работ не представлен налогоплательщиком.

Таким образом, обществом не доказана необходимость в приобретении спорных товарно-материальных ценностей, а также реальность их приобретения, учитывая недобросовестность спорных контрагентов.

Проведенной проверкой установлено, что сведения в представленных для проверки документах у ООО «ТПК «Базис» являются недостоверными и не подтверждают действительное совершение хозяйственных операций, в связи с которыми налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты.

В апелляционной жалобе налогоплательщиком не приведено доводов относительно правомерности заявленного к вычету НДС в размере 983 629 руб. 60 коп. по полученным авансовым счетам-фактурам.

Иные доводы и аргументы, приведенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, повлияли бы на его обоснованность и законность либо опровергли выводы суда, в связи с чем признаются несостоятельными.

Вместе с тем суд апелляционной инстанции отмечает следующее.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.03.2022 № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» (далее – Постановление № 497) с 01.04.2022 на территории Российской Федерации сроком на 6 месяцев был введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей (действовал до 01.10.2022).

Мораторий применяется к должникам не зависимо от наличия (отсутствия) признаков банкротства и (или) недостаточности имущества (пункт 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»; далее – Постановление № 44).

На срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется, наступают последствия, предусмотренные абзацами 5 и 7 - 10 пункта 1 статьи 63 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1 Закона о банкротстве).

Одним из последствий введения моратория является прекращение начисления неустоек (штрафов и пеней) и иных финансовых санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение должником денежных обязательств и обязательных платежей по требованиям, возникшим до введения моратория (подпункт 2 пункта 3 статьи 9.1, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).

Как разъяснено в пункте 7 Постановления № 44, в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (статья 395 Гражданского кодекса Российской Федерации, неустойка (статья 330 Гражданского кодекса Российской Федерации), пени за просрочку уплаты налога или сбора (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (подпункт 2 пункта 3 статьи 91, абзац десятый пункта 1 статьи 63 Закона о банкротстве).

При этом запрет на применение финансовых санкций за неисполнение денежных обязательств по требованиям, возникшим до введения моратория, не ставится в зависимость ни от причин просрочки исполнения обязательств, ни от доказанности факта нахождения должника в предбанкротном состоянии.

Освобождение от неустойки и иных финансовых санкций в период действия моратория применяется в силу закона и не носит заявительный характер, установленные действующим законодательством правила о моратории имеют императивный характер и применяются в равной степени ко всем участникам гражданско-правовых отношений, за исключением лиц, прямо указанных в пункте 2 Постановления № 497 (застройщики многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, включенных в единый реестр проблемных объектов), независимо от того, обладают они признаками неплатежеспособности и (или) недостаточности имущества либо нет.

Таким образом, Постановление № 497 применяемо и при отсутствии ходатайства в силу закона; запрет начисления финансовых санкций (в том числе пени на задолженность по налогам, возникшую до моратория) в период действия моратория (с 01.04.2022 по 30.09.2022) распространяется на всех субъектов хозяйственной деятельности и не зависит от основания начисления пени.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение подлежит признанию недействительным в части начисления пени за период с 01.04.2022 по 08.07.2022.

В остальной части выводы налогового органа, изложенные в решении, являются законными и обоснованными, а требования заявителя не подлежат удовлетворению.

Исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства применительно к статье 112 НК РФ, принимая во внимание, что налоговым органом в оспариваемом решении учтены в качестве смягчающих обстоятельств: привлечение общества к налоговой ответственности впервые, несоразмерность штрафных санкций тяжести нарушения, а также то, что взыскание суммы доначисленных налогов, пеней, штрафных санкций в полном объеме может привести к ухудшению материального положения общества, размер штрафных санкций снижен в восемь раз; кроме того, решением УФНС России по Тюменской области штраф, доначисленный по решению инспекции, уменьшен в два раза, суд апелляционной инстанции не установил наличие смягчающих ответственность общества обстоятельств, позволяющих еще больше уменьшить примененный размер налоговых санкций.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения (пункт 14 статьи 101 НК РФ).

Иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки могут являться основанием для отмены решения налогового органа, если такие нарушения привели или могли привести к принятию неправомерного решения.

В апелляционной жалобе ООО «ТПК Базис» указывает, что в акте проверки отсутствуют конкретные обстоятельства и факты, на которых налоговый орган сделал выводы о выявленном нарушении в отношении ООО «Тех-Путь», тем самым не обеспечена возможность налогоплательщика представить объяснения при рассмотрении материалов налоговой проверки.

Между тем в акте налоговой проверки указанное юридическое лицо поименовано в числе проблемных контрагентов налогоплательщика, не доказавших реальность поставки, в том числе перечислены мероприятия налогового контроля, которые в отношении него производились, сумма вычетов по взаимоотношениям с ООО «Тех-Путь» учтена в итоговой сумме доначисленного НДС.

Таким образом, налоговым органом не допущено существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Ввиду изложенного решение суда первой инстанции подлежит изменению на основании пункта 1 части 1 статьи 270 АПК РФ.

Поскольку пропорциональное распределение государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение спора, возникшего из публичных правоотношений, не предусмотрено законом, уплаченная заявителем сумма государственной пошлины подлежит взысканию с налогового органа в его пользу.

Поскольку в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче апелляционной жалобы подлежала к уплате государственная пошлина в сумме 1500 руб., а обществом фактически уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб. (по платежному поручению от 09.04.2023 № 221706), то излишне уплаченная 1500 руб. подлежит возврату ООО «ТПК «Базис» из федерального бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1, частью 2 статьи 270, статьёй 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Тюменской области от 09.03.2023 по делу № А70-26439/2022 изменить, изложить его резолютивную часть в следующей редакции:

«Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 от 08.07.2022 № 4075 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения недействительным в части начисления пени за период с 01.04.2022 по 08.07.2022.

В удовлетворении требований в остальной части отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Тюмени № 3 в пользу общества с ограниченной ответственностью «Торгово-перерабатывающая компания «Базис» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4500 руб.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Тюменской области от 10.01.2023, отменить».

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Торгово-перерабатывающая компания «Базис» из федерального бюджета 1500 руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению от 09.04.2023 № 221706.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленными квалифицированными электронными подписями судей, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


Председательствующий


Н.Е. Иванова

Судьи


А.Н. Лотов

О.Ю. Рыжиков