Постановление от 15 декабря 2024 г. по делу № А76-31057/2023

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД



ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№ 18АП-14091/2024
г. Челябинск
16 декабря 2024 года
Дело № А76-31057/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 10 декабря 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 16 декабря 2024 года.


Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скобелкина А.П.,

судей Киреева П.Н., Плаксиной Н.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Семеновой О.А.,  рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Механизмы, транспорт, сервис» на решение Арбитражного суда Челябинской области от 11.10.2024 по делу № А76-31057/2023.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества с ограниченной ответственностью «МЕХАНИЗМЫ, ТРАНСПОРТ, СЕРВИС» - ФИО1 (удостоверение адвоката, доверенность от 25.09.2024);

Межрайонной ИФНС России № 28 по Челябинской области: ФИО2 (служебное удостоверение, диплом, доверенность от 13.12.2023);

Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области - ФИО2 (служебное удостоверение, диплом, доверенность от 07.11.2024).


Общество с ограниченной ответственностью «Механизмы, транспорт, сервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>, далее – заявитель, ООО «МЕХТРАНССЕРВИС», общество) 02.10.2023 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска, в котором просит признать безнадежной к взысканию сумму штрафов в размере 334 165,92 руб., в том числе: сумму штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент - 314 568,90 руб., сумму штрафа по транспортному налогу организаций - 5 980 руб., сумму штрафа по земельному налогу с организаций - 12 284,52 руб., сумму штрафа налогу на добавленную стоимость - 1 332,50 руб., пени в сумме 1 027 336,11 руб., обязанность по их уплате прекращенной.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №32 по Челябинской области (далее – МИФНС №32 по Челябинской области), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №27 по Челябинской области (далее – МИФНС №27 по Челябинской области).

Судом, в соответствии со статьей 124 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, принято изменение наименования ответчика с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Челябинска на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №28 по Челябинской области (далее – ответчик, инспекция, МИФНС №28 по Челябинской области).

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 11.10.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество, не согласившись с вынесенным судебным актом, обжаловало его в апелляционном порядке, просит решение суда отменить.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель указывает, что суд установил факт направления налогоплательщику требований и решений, относящихся к оспариваемой недоимке, в отсутствии надлежащих доказательств в деле. Вывод суда о том, что налоговым органом в установленные предельные сроки совершены действия по взысканию спорной задолженности по пени и штрафам, вследствие чего спорная задолженность не подлежит признанию безнадежной к взысканию сделан при неверном применение норм материального права. Судом необоснованно не учтено, что исполнительные производства, возбужденные на основании решений, вынесенных в порядке ст.47 НК РФ, прекращены фактическим исполнением, при этом в материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие, что инспекцией повторно в течение шестимесячного срока после вынесения постановлений о прекращении (окончании) исполнительных производств направлены в службу судебных приставов постановления о взыскании задолженности.

В представленных отзывах МИФНС №28 по Челябинской области и МИФНС №32 по Челябинской области просят решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Указанные отзывы приобщены судом в соответствии со статьей 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного разбирательства на сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие не прибывших в судебное заседание участников процесса.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что ООО «МЕХТРАНССЕРВИС» зарегистрировано 13.11.2008 и состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Челябинска.

Согласно справке № 023-210262 о наличии на дату формировании справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от 08.09.2023 на едином налоговом счете налогоплательщика отражено отрицательное сальдо в сумме 1 501 969,58 руб.

Согласно детализации сведений сальдо (приложение 1 к справке от 08.09.2023) отрицательное сальдо сформировано в том числе за счет следующей задолженности:

- 108 910,00 руб. - недоимка (земельный налог с организаций).

- 335 034,52 руб. - штрафы

- 1 058 025,06 руб. - пени.

Из содержания справки следует, что в состав отрицательного сальдо входит задолженность по уплате штрафов в сумме 334 165,92 руб., которая состоит из:

1) штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент в размере 314 568,90 руб., в том числе: в сумме 5 145,90 руб. срок уплаты 11.05.2017, 94 546,40 руб. со срок уплаты 25.05.2017, 179 557,40 руб. срок уплаты 25.05.2017, 3 416,40 руб. срок уплаты 20.11.2017, 3 416,40 руб. срок уплаты 20.11.2017, 3 247,30 руб. срок уплаты 14.12.2017, 5 605,00 руб. срок уплаты 11.01.2018, 4 091,20 руб. срок уплаты 21.02.2018, 5 420,40 руб. срок уплаты 28.03.2018, 4 656,60 руб. срок уплаты 20.07.2018, 1 696,70 руб. срок уплаты 06.09.2018, 4 014,40 руб. срок уплаты 28.09.2018, 3 171,20 руб. срок уплаты 13.12.2018;

2) штраф по транспортному налогу организаций в сумме 5 980 руб. - срок уплаты 30.08.2018;

3) штрафа по земельному налогу с организаций в сумме 12 284,52 руб. - срок уплаты 19.07.2017;

4) штрафа по налогу на добавленную стоимость в сумме 1 332,50 руб. в том числе: в сумме 250 руб. срок уплаты 14.04.2017, 160,1 руб. срок уплаты 07.07.2017, 307,6 руб. срок уплаты 22.10.2017, 307,4 руб. срок уплаты 22.10.2018;

Также из содержания справки следует, что в состав отрицательного сальдо на ЕНС налогоплательщика входит сумма пени в размере 1 058 029,78 руб.

Обращаясь с рассматриваемым заявлением, общество указывает, что спорные задолженности по штрафу и пени образовались до 2020 года, поскольку были отражены в ранее выданных справках налогового органа: от 13.01.2020, от 06.10.2022, от 02.11.2022. Возможность принудительного взыскания указанной задолженности налоговым органом утрачена, в связи с чем по состоянию на 31.12.2022 налоговый орган обязан был при формировании сальдо ЕНС проверить текущие суммы недоимки на предмет истечения срока взыскания. Соответственно в ЕНС включена задолженность по штрафам и пени с истекшим сроком взыскания. Указанная задолженность подлежит исключению из ЕНС. При этом заявитель указывает, что меры принудительного взыскания в отношении спорных сумм налоговым органом не применялись, требования на указанные суммы штрафов и пени до 01.01.2023 налоговый орган не выставлял.

Рассмотрев заявленные обществом требования, арбитражный суд первой инстанции оснований для их удовлетворения не установил.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции считает, что обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения по следующим основаниям.

В силу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания, задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Как разъяснено в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление Пленума ВАС РФ № 57), по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно положениям статьи 70 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках и его электронные денежные средства.

В пункте 3 статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) указано, что решение о взыскании за счет денежных средств принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика - организации, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

В пункте 1 статьи 47 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) предусмотрено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В силу условия пунктов 9, 10 статьи 46, пункта 8 статьи 47 НК РФ положения названных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Согласно разъяснениям, указанным в пункте 31 постановления Пленума ВАС РФ № 57 судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Как установлено судом, по состоянию на 23.01.2024 сальдо единого налогового счета ООО «МЕХТРАНССЕРВИС» отрицательное в сумме 1 393 059,58 руб. (в том числе пени 1 058 025,06 руб., штраф 335 034,52 рублей).

Согласно отзыву МИФНС № 28 по Челябинской области задолженность, отраженная в сальдо ЕНС налогоплательщика включает в себя в том числе:

- сумму пени в размере 1 027 336 руб. 11 коп.;

- штраф по НДС в размере 1 332 руб. 50 коп.;

- штраф по НДФЛ в размере 314 568 руб. 90 коп.;

- штраф по транспортному налогу в размере 5 980 руб.;

- штраф по земельному налогу в размере 12 284 руб. 52 коп.

Суммы штрафов начислены ООО «МЕХТРАНССЕРВИС» по результатам мероприятий налогового контроля в связи с привлечением налогоплательщика к ответственности за нарушения налогового законодательства.

По НДФЛ на общую сумму 314 568,90 рублей (решение по камеральной налоговой проверке (далее - КНП) № 2975 от 11.01.2017, решение по выездной налоговой проверке (далее - ВНП) № 10 от 25.05.2017, КНП № 1652 от 11.05.2017, КНП № 2855 от 20.11.2017, КНП № 4180 от 14.12.2017, КНП № 988 от 21.02.2018, КНП № 1702 от 28.03.2018, КНП №3006 от 20.07.2018, КНП № 3280 от 06.09.2018, КНП № 3947 от 28.09.2018, КНП № 4862 от 13.12.2018).

По НДС на сумму 1332,50 рублей (КНП № 416 от 14.04.2017, КНП №182 от 07.07.2017, КНП № 4292 от 22.10.2018, КНП № 4292 от 22.10.2018, КНП № 4292 от 22.10.2018).

По транспортному налогу на сумму 5 980,00 рублей (КНП № 2338 от 30.08.2018).

Земельный налог на сумму 12 284,52 рублей (КНП № 233 от 30.01.2014).

Кроме того, в связи с несвоевременным исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств, на основании статьи 75 НК РФ были начислены пени:

- по НДС в размере 20 351.85 рублей за период 27.01.2015-20.03.2019;

- по земельному налогу с организаций в размере 148 424.34 рублей за период 01.09.2015-02.10.2022;

- по транспортному налогу с организаций 39 992.04 рублей за период 01.10.2014-01.04.219;

- по налогу на имущество организаций 1 843.64 рублей за период 15.01.2015-01.07.2018;

- по УСН 27 001.80 рублей за период 20.03.2019-01.07.2019;

- по ЕНВД 4 931.97 рублей за период 01.01.2015-20.03.2019;

- по страховым взносам (ОПС) 12 668.14 рублей за период 20.04.2017-14.10.2022;

- по НДФЛ 743 005.31 рублей за период 20.05.2017-20.03.2019;

- по страховым взносам (ФСС до 2017) 25651.23 рублей за период 01.01.2017-01.09.2019;

- по страховым взносам (ФСС с 2017) 1054.38 рублей за период 19.10.2017-01.07.2018;

- по страховым взносам (ОМС) 2393.26 рублей за период 01.06.2017-01.08.2018.

Судом установлено, что ООО «Механизмы, транспорт, сервис» перешла на налоговый учет из ИФНС России по Курчатовскому району города Челябинска 24.05.2019 с задолженностью 1 385 199 руб. 20 коп., в том числе: 133 693 руб. 20 коп. - недоимка, 913 625 руб. 05 коп. - пени, 337 881 руб. 40 коп., - штраф.

С 13.10.2021 функции ведения КРСБ, а также применения мер принудительного взыскания задолженности переданы в Межрегиональную ИФНС по урегулированию долга (Межрегиональную ИФНС России № 32 по Челябинской области).

Судом при рассмотрении дела установлено, что в отношении оспариваемых сумм штрафов налоговым органом были приняты следующие меры принудительного взыскания:

Штраф по НДФЛ сроком уплаты 11.01.2017 на сумму 5 605,00 рублей за полугодие 2016 - в связи с неисполнением решения по камеральной налоговой проверке (далее - КНП) № 2975 от 11.01.2017 выставлено требование об уплате № 3974 от 22.06.2017, в соответствии со ст. 46 НК РФ, принято решение о взыскании задолженности № 23102 от 30.06.2017;

Штраф по НДФЛ сроком уплаты 25.05.2017 на сумму 94 546.40 рублей - в связи с неисполнением решения по результатам выездной налоговой проверки (далее - ВНП) № 10 от 25.05.2017 выставлено требование об уплате №8223 от 06.10.2017, в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании № 35696 от 07.11.2017;

Штраф по НДФЛ сроком уплаты 25.05.2017 на сумму 179 557.40 рублей - в связи с неисполнением решения по результатам ВНП № 10 от 25.05.2017 выставлено требование об уплате № 8223 от 06.10.2017, в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании 35696 от 07.11.2017;

Штраф по НДФЛ сроком уплаты 11.05.2027 на сумму 5 145.90 рублей за 1 квартал 2016 - в связи с неисполнением решения по КНП № 1652 от 11.05.2017 выставлено требование об уплате № 10255 от 23.01.2018, в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании № 624 от 31.01.2018;

Штраф по НДФЛ сроком уплаты 20.11.2017 на сумму 3 416.40 рублей за девять месяцев 2016 - в связи с неисполнением решения по КНП № 2855 от 20.11.2017 выставлено требование об уплате № 2067 от 18.04.2018, в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании № 10238 от 28.04.2018;

Штраф по НДФЛ сроком уплаты 14.12.2017 на сумму 3 247.30 рублей за год 2016 - в связи с неисполнением решения по КНП № 4180 от 14.12.2017 выставлено требование об уплате №2255 от 25.04.2018, в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании N 11351 от 28.04.2018;

Штраф по НДФЛ сроком уплаты 21.02.2018 на сумму 4 091.20 рублей за полугодие 2017 года - в связи с неисполнением решения по КНП № 988 от 21.02.2018 выставлено требование об уплате № 4915 от 30.05.2018, в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании № 1617 от 06.06.2018;

Штраф по НДФЛ сроком уплаты 28.03.2018 на сумму 5 420.40 рублей за девять месяцев 2017 года - в связи с неисполнением решения по КНП №1702 от 28.03.2018 выставлено требование об уплате № 7136 от 18.07.2018, в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании № 19668 от 23.07.2018;

Штраф по НДФЛ сроком уплаты 20.07.2018 на сумму 4 656.60 рублей за 2017 год - в связи с неисполнением решения по КНП № 3006 от 20.07.2018 выставлено требование об уплате № 10366 от 10.10.2018, в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании № 27242 от 12.10.2018;

Штраф по НДФЛ сроком уплаты 06.09.2018 на сумму 1 696.70 рублей за 1 квартал 2017 года - в связи с неисполнением решения по КНП №3280 от 06.09.2018 выставлено требование об уплате № 11797 от 01.11.2018, в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании № 29489 от 20.11.2018;

Штраф по НДФЛ сроком уплаты 28.09.2018 на сумму 4 014.40 рублей за 1 квартал 2018 года - в связи с неисполнением решения по КНП № 3947 от 28.09.2018 выставлено требование об уплате № 13989 от 11.01.2019, в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании № 33372 от 11.02.2019;

Штраф по НДФЛ сроком уплаты 13.12.2018 на сумму 3 171.20 рублей за полугодие 2018 года - в связи с неисполнением решения по КНП № 4862 от 13.12.2018 выставлено требование об уплате № 15129 от 18.02.2019, в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании № 34813 от 19.03.2019.

Штраф по НДС сроком уплаты 14.04.2017 на сумму 250.00 рублей за 3 квартал 2016 года - в связи с неисполнением решения по КНП № 416 от 14.04.2017 выставлено требование об уплате № 4829 от 11.07.2017, в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании № 24703 от 18.07.2017;

Штраф по НДС сроком уплаты 07.07.2017 на сумму 160.10 рублей за 1 квартал 2016 года в связи с неисполнением решения по КНП № 182 от 07.07.2017 выставлено требование об уплате № 8862 от 07.12.2017, в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании № 39873 от 14.12.2017;

Штраф по НДС сроком уплаты 22.10.2018 на сумму 307.40 рублей за 4 квартал 2017 года - в связи с неисполнением решения по КНП № 4292 от 22.10.2018 выставлено требование об уплате № 13166 от 07.12.2018, в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании № 32537 от 15.01.2019;

Штраф по НДС сроком уплаты 22.10.2018 на сумму 307.40 рублей за 4 квартал 2017 года - в связи с неисполнением решения по КНП № 4292 от 22.10.2018 выставлено требование об уплате № 13166 от 07.12.2018, в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании №32537 от 15.01.2019;

Штраф по НДС сроком уплаты 22.10.2018 на сумму 307.60 рублей за 4 квартал 2017 года - в связи с неисполнением решения по КНП № 4292 от 22.10.2018 выставлено требование об уплате № 13166 от 07.12.2018, в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании № 32537 от 15.01.2019.

Штраф по транспортному налогу сроком уплаты 30.08.2018 на сумму 5 980.00 рублей за 2017 год - в связи с неисполнением решения КНП № 2338 от 30.08.2018 выставлено требование об уплате № 11383 от 19.10.2018 в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании 29489 от 20.11.2018

Штраф по земельному налогу сроком уплаты 28.11.2013 на сумму 12 284.52 рублей - в связи с неисполнением решения по КНП № 233 от 30.01.2014 выставлено требование об уплате № 399 от 25.02.2014 в соответствии со ст. 46 НК РФ принято решение о взыскании № 1426 от 05.03.2014.

Спорная сумма пени отражена налоговым органом в требованиях об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов: № 108 от 16.02.2018, № 201 от 25.01.2017, № 608 от 13.02.2017, № 648 от 27.01.2015, №1416 от 05.07.2018, № 1417 от 05.07.2018, № 2191 от 05.02.2016, № 2709 от 25.01.2018, №3112 от 04.03.2016, №4062 от 30.01.2018, №4983 от 29.12.2015, №5436 от 08.10.2018, №7282 от 30.11.2016, № 8223 от 06.10.2017, № 8830 от 05.03.2018, № 9806 от 20.03.2018, № 10489 от 05.04.2018, №11383 от 19.10.2018, № 12215 от 17.04.2018, № 12934 от 30.07.2015, № 14582 от 28.04.2018, № 15443 от 08.05.2018, № 15494 от 05.10.2016, № 15586 от 06.10.2015, № 16331 от 26.10.2016, № 16826 от 28.10.2016, № 18015 от 08.11.2016, № 18857 от 16.11.2016, № 22599 от 07.08.2018, № 27481 от 30.10.2018, № 32911 от 27.02.2017, № 33942 от 07.03.2017, № 34694 от 07.02.2019, № 35461 от 11.03.2019, № 65318 от 06.04.2017, № 67008 от 20.04.2017, № 67500 от 28.04.2017, № 68167 от 05.05.2017, № 69927 от 11.05.2017, № 77745 от 30.05.2017, № 79479 от 05.07.2017, № 88127 от 26.07.2017, № 88573 от 27.07.2017, № 89763 от 04.08.2017, № 91549 от 17.08.2017, № 91934 от 06.09.2017, № 95195 от 06.10.2017, № 97066 от 19.10.2017, № 97365 от 27.10.2017, № 98029 от 30.10.2017, № 100396 от 16.11.2017, № 101402 от 07.12.2017.

Третьим лицом в материалы дела представлены доказательства направления налогоплательщику требований: почтовые реестры с почтовыми квитанциями от 04.04.2018. от 24.10.2018, от 08.11.2018, от 14.12.2018, от 26.02.2019, от 19.03.2019 (приложение к ходатайству МИФНС № 32 по Челябинской области от 02.02.2024).

В соответствии со статьей 46 НК РФ вынесены решения о взыскании суммы пени за счет денежных средств налогоплательщика: № 532 от 01.02.2016, № 1408 от 09.02.2018, № 2725 от 15.02.2018, № 3922 от 25.02.2015, № 5019 от 05.03.2016, №5918 от 06.03.2018, №6033 от 01.04.2016, №7992 от 26.03.2018, № 9263 от 27.02.2017, № 9568 от 12.04.2018, № 10239 от 24.04.2018, №10794 от 16.03.2017, №11352 от 28.04.2018, №11951 от 27.03.2017, № 13705 от 06.04.2017, № 14560 от 26.05.2018, № 14561 от 26.05.2018, № 14684 от 26.08.2015, № 16003 от 12.05.2017, № 18067 от 06.11.2015, № 19282 от 07.06.2017, № 19284 от 07.06.2017, № 19285 от 07.06.2017, № 21180 от 06.08.2018, № 21181 от 06.08.2018, № 21874 от 10.06.2017, № 21960 от 03.11.2016, № 22792 от 25.11.2016, № 22793 от 25.11.2016, № 23103 от 30.06.2017, № 23886 от 05.12.2016, № 24656 от 15.12.2016, № 24912 от 27.12.2016, № 25050 от 27.08.2018, № 25602 от 28.07.2017, № 27465 от 30.08.2017, № 27466 от 30.08.2017, № 28145 от 26.10.2018, № 29135 от 08.09.2017, № 29489 от 20.11.2018, № 29490 от 20.11.2018, № 30226 от 25.09.2017, № 31773 от 05.10.2017, № 34231 от 25.02.2019, № 34874 от 01.04.2019, № 35696 от 07.11.2017, № 35697 от 07.11.2017, № 35939 от 16.11.2017, № 36578 от 22.11.2017, № 36579 от 22.11.2017, № 40352 от 22.12.2017.

В отношении указанной задолженности в соответствии со статьями 69, 47 НК РФ предприняты меры взыскания.

В рамках статьи 47 НК РФ вынесены решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика:

- от 24.04.2014 № 1404 на общую сумму 1572589,74 руб., в том числе: штрафов в размере 228 297 руб. 20 коп., сумму пени в размере 76 986 руб. 54 коп.

- от 24.07.2017 № 74480014174 на общую сумму 117 837,83 рубля, в том числе: штрафов в размере 5855 руб., сумму пени в размере 16 465,89 руб. (исполнительное производство возбуждено 23.11.2017);

- от 15.01.2018 № 74480000035 на общую сумму 1 273 570,70 рублей, в том числе: штрафов в размере 284603,80 руб., сумму пени в размере 705 959,90 руб. (исполнительное производство возбуждено 05.02.2018);

- от 15.01.2018 № 74480000036 на общую сумму 386 835,02 рублей, в том числе: штрафов в размере 31 169,30 руб., сумму пени в размере 117 905,75 руб. (исполнительное производство возбуждено 05.02.2018);

- от 04.07.2018 № 74480005096 на общую сумму 93482,36 руб., в том числе: штрафов в размере 15900,80 руб., сумму пени в размере 77 581,56 руб. (исполнительное производство возбуждено от 13.08.2018 № 74142/18/74020-ИП);

- от 01.08.2018 № 74480006590 на сумму 5 420,40 рублей (штраф), (исполнительное производство возбуждено от 05.09.2018);

- от 23.10.2018 № 74480010030 на сумму 4 656,60 рублей (сумма штрафа), (исполнительное производство возбуждено 02.11.2018);

- от 03.12.2018 № 74480011374 на сумму 45 597,22 рублей, в том числе: штрафов в размере 7676,70 руб., сумму пени в размере 2 264,52 руб. (исполнительное производство возбуждено 11.01.2019);

- от 31.01.2019 № 74480000437 на общую сумму 5 534,40 рубля, в том числе: штрафов в размере 922,40 руб. (исполнительное производство возбуждено 14.02.2019);

- от 05.03.2019 № 74480000922 на общую сумму 468 181,31 рубль, в том числе: штрафов в размере 4014,40 руб., сумму пени в размере 24 635,91 руб. (исполнительное производство возбуждено 05.04.2019);

- от 28.03.2019 № 74480001029 на сумму 3 171,20 рубль (сумма штрафа) (исполнительное производство возбуждено 07.05.2019).

Представленные налоговым органом доказательства свидетельствуют о соблюдении установленного порядка взыскания задолженности по спорным суммам пени и штрафам.

Заявитель согласно доводам указывает на истечение предельного срока взыскания задолженности, установленного статьей 47 НК РФ, а также на фактическое погашение спорной задолженности в рамках исполнительного производства.

Судом указанные доводы обоснованно отклонены в силу следующего.

Согласно абзацу третьему пункта 1 статьи 47 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

По смыслу закона предельный двухлетний срок исчисляется с момента истечения срока добровольного исполнения обязанности по уплате, указанного в требовании, и поглощает иные предусмотренные статьями 46 - 47 НК РФ сроки совершения промежуточных действий, направленных на взыскание задолженности налоговым органом.

Между тем, представленные в материалы дела требования об уплате недоимки, пени, штрафов, а также решения о взыскании штрафа за счет имущества должника, принятые в соответствии со статьей 47 НК РФ, свидетельствуют о соблюдении налоговым органом срока принятия решения о взыскании задолженности путем вынесения решения в соответствии со статьей 47 НК РФ (в течение одного года после истечения срока исполнения требования).

Так, сумма штрафов по НДС, включенная в требования № 4829 от 11.07.2017, № 8862 от 07.12.2017, № 13166 от 07.12.2018, отражена в решениях о взыскании штрафа за счет имущества должника (статья 47 НК РФ): № 74480014174 от 24.07.2017, № 74480000036 от 15.01.2018, №74480000037 от 31.01.2019.

Сумма штрафов по НДФЛ в размере 314 568 руб. 90 коп., включенные в требования № 3974 от 22.06.2017, № 10255 от 23.01.2018, № 8223 от 06.10.2017, № 2067 от 18.04.2017, № 2255 от 25.04.2018, № 4915 от 30.05.2018, № 7136 от 18.07.2018, № 10366 от 10.10.2018, № 11797 от 01.11.2018, № 13989 от 11.01.2019, № 15129 от 18.02.2019, отражена в решениях о взыскании штрафа за счет имущества должника (статья 47 НК РФ): №74480014174 от 24.07.2017, № 74480000035 от 15.01.2018, №74480005096 от 04.07.2018, №74480006590 от 01.08.2018, №74480010030 от 23.10.2018, №74480011374 от 03.12.2018, №74480000922 от 05.03.2019, №74480001029 от 28.03.2019.

Сумма штрафа по транспортному налогу в размере 5 980 руб., включенная в требование №11383 от 19.10.2019, отражена в решении о взыскании штрафа за счет имущества должника (статья 47 НК РФ): №74480011374 от 03.12.2018.

Сумма штрафа по земельному налогу в размере 12 284 руб., включенная в требование №399 от 25.02.2014, отражена в решении о взыскании штрафа за счет имущества должника (статья 47 НК РФ): №1404 от 24.04.2014.

Кроме того, в материалы дела ответчиком представлены постановления о взыскании сумм штрафа и пени за счет имущества налогоплательщика (№1404 от 24.04.2014, № 74480000035 от 15.01.2018, № 74480000036 от 15.01.2018, N 74480000437 от 31.01.2019, № 74480000922 от 05.03.2019, №74480001029 от 28.03.2019, №74480005096 от 04.07.2018, № 74480006590 от 01.08.2018, № 74480010030 от 23.10.2018, №74480011374 от 03.12.2018, №74480014174 от 24.07.2017), которые также вынесены в пределах двухлетнего срока со дня истечения срока исполнения соответствующего требования об уплате задолженности.

Указанные постановления впоследствии направлены на принудительное исполнение в службу судебных приставов.

Заявителем доказательств незаконности вынесенных налоговым органом требований, решений и постановлений, не представлено; в судебном порядке указанные ненормативные правовые акты не обжаловались.

Налоговый орган не пропустил двухлетний срок принятия мер принудительного внесудебного взыскания.

По состоянию на 01.01.2023 задолженность по налоговым обязательствам за 2017-2018 годы в полном объеме не уплачена, в связи, с чем указанная задолженность включена в сальдо ЕНС на указанную дату.

Переходные положения к новому правовому регулированию ЕНС предусмотрены, в частности, пунктом 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ, согласно которым с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1)   требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

2)   решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно);

4) постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

В силу пункта 10 статьи 4 Закона № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году" предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В связи с тем, что по состоянию на 31.12.2022 в КРСБ была отражена задолженность по штрафам: по НДС 1 332,50 руб.; по НДФЛ 314 568,90 руб.; по транспортному налогу 6 723,60 руб.; по земельному налогу 12 284,52 руб.; штраф за налоговое правонарушение, установленное Главой 16 в размере 125 руб., недоимка: по НДФЛ 44 904 руб.; по земельному налогу 1 381 руб.; по страховым взносам на обязательное социальное страхование 8 985,22 руб. пени 1 047 322.42 руб., и в связи с изменениями, внесенными Законом № 263-ФЗ, задолженность перенесена на ЕНС, налогоплательщику было выставлено новое требование № 198 по состоянию на 23.05.2023 со сроком уплаты до 27.06.2023 на сумму отрицательного сальдо ЕНС в размере 1 437 627,16 руб.

С учетом указанного, налоговым органом в установленные предельные сроки совершены действия по взысканию спорной задолженности по пени и штрафам, вследствие чего спорная задолженность не подлежит признанию безнадежной к взысканию.

Доводы общества о фактическом погашении сумм спорной задолженности по пени и штрафам в рамках исполнительных производств отклонены судом, поскольку указанное обстоятельство не свидетельствует о наличии оснований для признания спорных сумм безнадежными к взысканию, поскольку комплекс мероприятий по принудительному взысканию задолженности выполнен налоговым органом.

При этом ответчик и третье лицо при этом с доводами заявителя о погашении спорной задолженности не согласились, указав на фактическое отсутствие факта погашения спорной задолженности.

Принимая во внимание, что предметом настоящего спора не является законность действий налогового органа по отражению в составе сальдо ЕНС спорных сумм задолженности, суд пришел к верном выводу, что представленные заявителем копии постановлений судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительных производств по взысканию спорных сумм задолженности не могут рассматриваться в качестве основания для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию.

Доводы общества о том, что суд установил факт направления налогоплательщику требований и решений, относящихся к оспариваемой недоимке, в отсутствии надлежащих доказательств в деле, апелляционная коллегия отклоняет.

Как следует из материалов дела, МИНФС №32 по Челябинской области представлены доказательства направления налогоплательщику требований: почтовые реестры с почтовыми квитанциями от 04.04.2018. от 24.10.2018, от 08.11.2018, от 14.12.2018, от 26.02.2019, от 19.03.2019.

В соответствии с пунктом 60с «Перечня документов, образующихся в процессе деятельности Федеральной налоговой службы, ее территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения» утвержденным приказом ФНС России от 02.11.2021 № ЕД-7-10/952@, срок хранения реестров почтовых отправлений (включая почтовые квитанции и уведомления) с 2021года - 4 года.

До 2021 года действовал приказ ФНС России от 15.02.2012 № ММВ-7-10/88@ «Об утверждении Перечня документов, образующихся в деятельности Федеральной налоговой службы, её территориальных органов и подведомственных организаций, с указанием сроков хранения», срок хранения реестров почтовых отправлений составлял 3 года.

В связи с чем, как указывает налоговый орган, реестры почтовых отправлений в 2015, 2016, 2017, 2018 г.г., уничтожены.

Материалами дела подтверждается, что в отношении спорных сумм задолженности налоговым органом приняты все надлежащие и своевременные меры по взысканию в бесспорном порядке. Законных оснований для признания рассматриваемой задолженности безнадежной к взысканию не имеется.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, по существу сводятся к переоценке законных и обоснованных, по мнению суда апелляционной инстанции, выводов суда первой инстанции, не содержат фактов, которые имели бы юридическое значение, влияли на обоснованность и законность определения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в любом случае на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены решения и удовлетворения жалобы не имеется.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины по апелляционной жалобе подлежат распределению в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и в силу оставления апелляционной жалобы без удовлетворения относятся на апеллянта.

Руководствуясь статьями 176, 268- 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 11.10.2024 по делу № А76-31057/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Механизмы, транспорт, сервис»  - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий судья                                             А.П. Скобелкин


Судьи                                                                                    П.Н. Киреев


                                                                                              Н.Г. Плаксина