Постановление от 29 мая 2023 г. по делу № А66-13408/2022

139/2023-25535(1)



ЧЕТЫРНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Батюшкова, д.12, г. Вологда, 160001 E-mail: 14ap.spravka@arbitr.ru, http://14aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А66-13408/2022
г. Вологда
29 мая 2023 года


Резолютивная часть постановления объявлена 23 мая 2023 года. В полном объёме постановление изготовлено 29 мая 2023 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мурахиной Н.В., судей Алимовой Е.А. и

ФИО1

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Агроторг» и общества с ограниченной ответственностью «Верхневолжский кирпичный завод» на решение Арбитражного суда Тверской области от 20 января 2023 года по делу № А66-13408/2022,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Верхневолжский кирпичный завод» (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 172369, Тверская область, Ржевский район, поселок Есинка; далее – ООО «ВКЗ», завод) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Тверской области (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 172390, <...>; далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.02.2022 № 17 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Агроторг» (ОГРН <***>, ИНН <***>; адрес: 119034, Москва, переулок Гагаринский, дом 3; далее – ООО ТД «Агроторг», общество).

Решением Арбитражного суда Тверской области от 20 января 2023 года по делу № А66-13408/2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО ТД «Агроторг» и ООО «ВКЗ» с судебным актом не согласились и


обратились с апелляционными жалобами, в которых просят решение суда отменить. В обоснование жалоб ссылаются на неправильное применение норм материального права, а также несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Инспекция в отзывах просит решение суда оставить без изменения, жалобы – без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителей в суд не направили, в связи с этим дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения суда, изучив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки предъявленной 10.09.2021 заводом уточненной (корректировка № 3) налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2019 года, инспекцией составлен акт от 22.12.2021 № 2672, а также с учетом возражений налогоплательщика принято решение от 25.02.2022 № 17 об отказе в привлечении налоговой ответственности, которым обществу доначислено 8 300 115 руб. указанного выше налога и 2 620 346 руб. 31 коп. пеней.

Инспекция в ходе проверки пришла к выводу о том, что общество в нарушение требований пункта 1 статьи 375, пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Налоговый кодекс) неправомерно скорректировало среднегодовую стоимость имущества, что повлекло занижение налоговой базы и неполную уплату налога на этот период.

В рамках настоящего дела усматривается, что заводом в рамках процедуры, проводимой в соответствии с требованиями Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» процедуры банкротства ( № А66-9473/2016) осуществлена переоценка основных средств с целью последующей реализации имущества на торгах.

На основании договоров от 14.08.2017 № 018ВК/17, от 02.10.2017 № 019ВК/17 ООО «Консалтинговое бюро КМС» провело независимую оценку рыночной стоимости принадлежащих заводу объектов (отчеты от 15.08.2017, 09.01.2018 опубликованы в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве).

С учетом установленной стоимости имущества на торгах завод 10.09.2021 представил уточненную (корректировка № 2) налоговую декларацию по налогу на имущество 9 месяцев 2019 года, в которой сумма, подлежащего уплате в бюджет налога, уменьшена по сравнению с первичной налоговой декларацией.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области от 03.08.2022 № 08-11/134 апелляционная жалоба ООО «ВВКЗ» на этот ненормативный акт инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа от 25.02.2022 № 17, завод оспорил его в судебном порядке.


Фактически доводы общества и третьего лица по данному делу сводятся к позиции о наличии правовых оснований для исправления исправлении ошибки в ранее поданной налоговой декларации в связи с установлением на торгах справедливой цены, определенной, в том числе и учетом проведенной оценки имущества.

С такой позицией правомерно не согласился суд первой инстанции и отметил, что основания для исправления ошибок не возникли, указанные выше отчеты об оценке рыночной стоимости имущества не могут быть использованы для переоценки основных средств в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

В силу статей 198 и 201 АПК РФ для признания арбитражным судом ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо одновременное наличие двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в спорный налоговый период) объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.

Налоговой базой по общему правилу является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, которое учитывается по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (пункты 1 и 3 статьи 375 названного Кодекса).

Исходя из положений пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.


Пунктом 1 статьи 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Таким образом, к обстоятельствам, при которых производится перерасчет налоговой базы по налогу на имущество организаций за прошлые периоды, относится исключительно обнаружение ошибок (искажений) в налоговой отчетности, в том числе в регистрах бухгалтерского учета.

Согласно пункту 7 статьи 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ № 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее – ПБУ N 6/01), действовавшего до 01.01.2022, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с пунктом 8 статьи 2 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Пунктом 14 статьи 2 ПБУ 6/01 определено, что стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Из пункта 15 статьи 2 ПБУ 6/01 также следует, что коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного периода) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010, которые утверждены приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н (далее - ПБУ 22/2010).

В силу подпункта 1 пункта 9 статьи 1 ПБУ 22/2010 существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения


бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде.

Однако соответствующие записи в бухгалтерском учете завода отсутствуют, что ООО «ВВКЗ» не отрицается.

При этом следует отметить, что нахождение завода в процедуре банкротства не освобождает его от соблюдения требований ведения надлежащего бухгалтерского учета и правил налогообложения.

Налоговое законодательство и законодательство о банкротстве не содержит изъятий из общих правил переоценки имущества и определения налоговой базы по налогу на имущество применительно к налогоплательщикам - банкротам.

Доводы подателей жалоб со ссылкой на Международный стандарт финансовой отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (далее – МСФО), относительно переоценки стоимости имущества по справедливой стоимости также подлежат отклонению.

В качестве справедливой стоимости имущества ООО «ВВКЗ» и ООО «ТД «Агроторг» указывают стоимость реализации имущества на торгах проведенных, однако, как отмечено ранее, такая стоимость образовалась не по результатам проведенной переоценки, а посредством публичных торгов.

Кроме того, отчет об оценке основных средств, используемый для их переоценки, должен содержать прямое указание о том, что оценка проведена именно для целей переоценки стоимости основных фондов для отражения ее в бухгалтерском учете, чего в данном случае не имело места.

Данный вывод нашел свое отражение и в определении Верховного Суда Российской Федерации от 12.03.2020 № 306-ЭС20-2596.

Помимо того, согласно пункту 31 МСФО под переоцененной стоимостью понимается справедливая цена на дату переоценки за вычетом последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков об обесценения.

В связи с этим суд первой инстанции правильно указал, что стоимость объектов основных средств завода, отраженная в указанных выше отчетах об оценке и сформированная с учетом их в результате торгов, не свидетельствует о наличии правовых оснований для корректировки налоговой обязанности и исправления ошибки в расчете налога на имущество за рассматриваемый период посредством используемого заявителем способа.

Исходными данными для переоценки основных средств являются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации за все время использования объектов.

Таким образом, стоимость объектов основных средств общества, отраженная в отчетах об оценке, сформированная в ходе торгов не свидетельствует о наличии правовых оснований для корректировки налоговой обязанности и исправления ошибки в расчете налога на имущество за рассматриваемый период посредством реализации используемого заявителем механизма.

Представленные заявителем дополнительно приказ о переоценке


имущества от 01.07.2021, акт переоценки от 03.07.2021 суд первой инстанции также правомерно оценил критически, поскольку указанные документы не предъявлялись в налоговой орган. Кроме того является обоснованным и вывод суда о том, что сформированная обществом учетная политика на 2019 год противоречит действующим федеральным стандартам и положениям по бухгалтерскому учету.

С учетом изложенного, суд правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований.

Материалы дела исследованы судом первой инстанции полно и всесторонне, выводы суда соответствуют имеющимся в деле доказательствам, нормы материального права применены правильно, нарушений норм процессуального права не допущено.

С учетом изложенного апелляционная инстанция приходит к выводу о том, что спор разрешен в соответствии с требованиями действующего законодательства, основания для отмены решения суда отсутствуют.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

п о с т а н о в и л :

решение Арбитражного суда Тверской области от 20 января 2023 года по делу № А66-13408/2022 оставить без изменения, апелляционные жалобы общества с ограниченной ответственностью «Торговый дом «Агроторг» и общества с ограниченной ответственностью «Верхневолжский кирпичный завод» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд

Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий Н.В. Мурахина

Судьи Е.А. Алимова

ФИО1