Постановление от 15 сентября 2025 г. по делу № А56-9941/2025

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А http://13aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А56-9941/2025
16 сентября 2025 года
г. Санкт-Петербург
Резолютивная часть постановления объявлена 16 сентября 2025 года

Постановление изготовлено в полном объеме 16 сентября 2025 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе: председательствующего Горбачева О.В.

судей Алексеенко С.Н., Геворкян Д.С. при ведении протокола судебного заседания: секретарем с/з Хариной И.С. при участии: от истца (заявителя): ФИО1 по доверенности от 01.06.2025 до и после

перерыва от ответчика (должника): до перерыва ФИО2 по доверенности от 07.03.2025,

ФИО3 по доверенности от 08.09.2025 ФИО4 по доверенности от 04.08.2025, после перерыва ФИО3 по доверенности от 08.09.2025

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-17470/2025) (заявление) ООО «А-Форвардинг» на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.06.2025 по делу № А56-9941/2025, принятое

по иску (заявлению) ООО «А-Форвардинг» к Межрайонной инспекции ФНС № 19 по Санкт-Петербургу о признании недействительным решения

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «А-форвардинг» (далее – Общество, налогоплательщик, налоговый агент) обратилось в Арбитражный суд Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС № 19 по Санкт-Петербургу № 3552 от 11.07.2024.

Решением суда первой инстанции от 02.06.2025 в удовлетворении требований отказано.

В апелляционной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и несоответствие выводов суда

фактическим обстоятельствам дела, просит решение суда первой инстанции отменить и удовлетворить заявленные требования.

В связи с наличием обстоятельств предусмотренных статьей 18 АПК Российской Федерации произведена замена состава суда (судья Трощенко Е.И. заменена на судью Геворкян Д.С.); рассмотрение жалобы начато сначала.

В судебном заседании представитель Общества доводы жалобы поддержал, настаивал на ее удовлетворении.

Представители инспекции с жалобой не согласились по основаниям, изложенным в отзыве, просили решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Представителем Общества заявлено ходатайство об истребовании у Капитана морского порта «Большой порт Санкт-Петербург» копий заявок Общество с ограниченной ответственностью «Морское агентство «Солар» на заход/выход в/из парта в отношении судов

M/V Sea Eagle, IMO 9115975 M/V ATA, IMO 9521899 M/V Angora 4, IMO 9356969 т/х FITBURG, IMO 9250397 M/V KARELIS 71, IMO 9383883 DREMORA-1 IMO 9403487 M/V ULUSOY-9, IMO 9498884 M/V VINES, IMO 8416798 M/V SAADET-C, IMO 9549267.

В обоснование заявленного ходатайства Общества указало на то, что истребуемая информация позволит определить судовладельца, оператора и фрахтователя судов, на которых осуществлялась международная перевозка груза.

Рассмотрев ходатайство общества об истребовании дополнительных доказательств коллегия приходит к следующим выводам.

В силу части 4 статьи 66 АПК РФ лицо, участвующее в деле и не имеющее возможности самостоятельно получить необходимое доказательство от лица, у которого оно находится, вправе обратиться в арбитражный суд с ходатайством об истребовании данного доказательства. В ходатайстве должно быть обозначено доказательство, указано, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, могут быть установлены этим доказательством, указаны причины, препятствующие получению доказательства, и место его нахождения. При удовлетворении ходатайства суд истребует соответствующее доказательство от лица, у которого оно находится.

По смыслу частей 2, 4 статьи 66 и части 9 статьи 75 АПК РФ истребование документов в дело является правом суда, реализуемым с учетом конкретных обстоятельств рассматриваемого спора. Так, суд учитывает, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, могут быть установлены этим доказательством, и вправе отказать в удовлетворении такого ходатайства.

В силу пункта 2 статьи 268 АПК РФ дополнительные доказательства принимаются судом апелляционной инстанции, если лицо, участвующее в деле, обосновало невозможность их представления в суд первой инстанции по причинам, не зависящим от него, в том числе в случае, если судом первой инстанции было отклонено ходатайство об истребовании доказательств, и суд признает эти причины уважительными.

Рассмотрев ходатайство об истребовании, руководствуясь статьями 66, 159, 184, 185, 268 АПК РФ, учитывая то обстоятельство, что соответствующее ходатайство Обществом не заявлялось при рассмотрении дела в суде первой

инстанции, коллегия не усмотрела оснований для его удовлетворения ввиду его необоснованности и в связи с наличием возможности рассмотрения настоящего спора по имеющимся в материалах дела доказательствам.

В судебном заседании объявлен перерыв. После перерыва представители сторон поддержали свои позиции.

Законность и обоснованность решения суда первой инстанции проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела 28.04.2023 Обществом представлен Налоговый расчет (информация) о суммах, выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за период 12 месяцев 2022 года, в котором отражены сведения об иностранной организации – получателе дохода: Universal Solutions Group LTD (Либерия), код дохода – 28 (иные доходы). В отношении задекларированных доходов, выплаченных Universal Solutions Group LTD (Либерия), заявлено освобождение от исчисления и удержания налога на основании п. 2 ст. 309 НК РФ (доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, работ, услуг, иного имущества не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в Российской Федерации), ссылаясь на оказание Universal Solutions Group LTD (Либерия) услуг по договорам транспортной экспедиции.

По итогам камеральной проверки налогового расчета инспекцией составлен акт проверки от 23.04.2024 № 75.

По результатам рассмотрения материалов проверки (акта камеральной налоговой проверки от 11.08.2023 № 9991, дополнения к Акту от 23.04.2024 № 75, возражений налогоплательщика, иных материалов) Инспекцией принято решение от 11.07.2024 № 3552 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу доначислен налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (далее - налог на прибыль), в сумме 29 497 456 руб., налоговый агент привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в виде штрафа в сумме 2 949 745, 50 руб. (сумма штрафа уменьшена в 2 раза в соответствии с пунктом 4 статьи 112 НК РФ).

Основанием для доначисления налога на прибыль и привлечения к налоговой ответственности послужили выводы налогового органа о нарушении Обществом пункта 1 статьи 54.1, подпункта 2 пункта 2 статьи 284, пункта 2 статьи 287, подпункта 8 пункта 1 статьи 309, пункта 1 статьи 310 НК РФ, поскольку Обществом не исполнена обязанность налогового агента по исчислению, удержанию у компании Universal Solutions Group LTD (Либерия) и перечислению в бюджет суммы налога на доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации с доходов, полученных иностранными организациями, в виде доходов от международных перевозок в сумме 294 974 564 руб. В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что компания Universal Solutions Group LTD (Либерия) фактически оказывала услуги международной морской перевозки, в связи с чем на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ выплаченные доходы подлежат налогообложению на территории Российской Федерации.

Апелляционная жалоба Общества решением Управления ФНС России по Санкт-Петербургу от 02.10.2024 № 16-15/44756 оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции не соответствует требованиям налогового законодательства и нарушает права и законные интересы хозяйствующего

субъекта, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного акта налогового органа.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из законности и обоснованности оспариваемого решения Инспекции.

Апелляционный суд, исследовав материалы дела, проанализировав доводы апелляционной жалобы не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Статусом налогового агента при этом согласно пункту 1 статьи 310 НК РФ наделяются организации, производящие выплату дохода соответствующей иностранной организации.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в соответствии со статьей 247 НК РФ являются доходы, полученные ими от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 287 НК РФ российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающие доход иностранной организации, удерживают сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 настоящей статьи), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Доходы, перечисленные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, в том числе доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках) (подпункт 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации. Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

в целях статьи 309 Кодекса термин "демередж" употребляется в значении, установленном Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации (далее - КТМ РФ).

Согласно статье 132 КТМ РФ демередж представляет собой размер платы, причитающейся перевозчику за простой судна в течение контрсталийного времени, и определяется соглашением сторон, при отсутствии соглашения согласно ставкам, обычно принятым в соответствующем порту. В случае отсутствия таких ставок размер платы за простой судна определяется расходами на содержание судна и его экипажа.

Таким образом, доход в виде платежей за простой (демередж) подлежит налогообложению на территории Российской Федерации в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Доходы от международной перевозки (подпункт 8 пункта 1, пункт 1.1 статьи 309 Кодекса) определены в качестве безусловно облагаемых налогом у источника. Для этой категории дохода установлена специальная налоговая ставка в размере 10% (подпункт 2 пункта 2 статьи 284 Кодекса), применение которой невозможно в отсутствие обязанности по уплате налога с данного вида дохода.

При этом положения пункта 2 статьи 309 НК РФ устанавливающие, что доходы от реализации товаров, иного имущества, выполнения работ и оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации, не подлежат обложению у источника выплаты (то есть в отношении таких доходов резидент Российской Федерации, выплачивающий доходы иностранной компании, не выступает налоговым агентом), является специальной по отношению к пункту 1 статьи 309 НК РФ, содержит указание на конкретные виды доходов, установленные данным пунктом, к которым свои положения не применяет (подпункты 5, 6, 9.1, 9.2., 9.4 пункта 1 статьи 309 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 310 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

В соответствии со ст. 123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В рассматриваемом случае Общество, оспаривая решение инспекции ссылается на то, что в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации, если иностранная компания оказывает на территории РФ экспедиторские услуги, доходы от которых не приводят к образованию постоянного представительства в РФ по ст. 306 НК РФ, то доход в виде вознаграждения не облагается налогом на прибыль (п. 2 ст. 309 НК РФ). Поскольку компания Universal Solutions Group LTD (Либерия) оказывало Обществу экспедиционные услуги, соответственно, у ООО «А-форвардинг» в рассматриваемом случае не возникает обязанности налогового агента.

Налоговый орган в свою очередь квалифицирует сложившиеся между Обществом и компанией Universal Solutions Group LTD (Либерия) договорные отношения в качестве услуг по международной перевозке, доходы от которых в силу подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ подлежат налогообложению у источника.

Минфин России в Письме от 20.12.2023 N 03-08-05/123622 разъяснил, что к доходам от международной перевозки доходы от оказания экспедиторских услуг не относятся.

Таким образом, в части выплаты дохода от оказания транспортно-экспедиционных услуг применяются положения п. 2 ст. 309 НК РФ. Это означает, что если иностранная организация оказывает транспортно-экспедиторские услуги на территории Российской Федерации, доходы, выплачиваемые ей в связи с оказанием таких услуг, подлежат налогообложению налогом на прибыль только в случае, если услуги оказываются через постоянное представительство такой иностранной организации в Российской Федерации. В этом случае в соответствии со ст. 246 НК РФ иностранная организация будет являться самостоятельным плательщиком

налога на прибыль в отношении доходов, связанных с осуществлением ею деятельности на территории Российской Федерации.

При этом, вышеуказанный порядок налогообложения действует в случае, если доход от оказания транспортно-экспедиционных услуг может быть определен.

В случаях когда доход от международных перевозок выплачивается через транспортно-экспедиторские организации, не являющиеся перевозчиками, данный доход может дополнительно включать вознаграждение посредника или стоимость прочих услуг экспедитора. В связи с этим необходимо устанавливать фактический размер каждого вида дохода в общей сумме платежа и определять соответствующие налоговые последствия.

Доход иностранной организации от международной перевозки в случае невозможности выделения из такого дохода вознаграждения посредника или стоимости прочих услуг экспедитора подлежит обложению налогом согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ (Письмо Минфина России от 26.02.2024 N 03-08-05/16315).

Международный договор об избежании двойного налогообложения между РФ и Республикой Либерия не заключен.

В ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, между Обществом и Universal Solutions Group LTD (Либерия) заключены следующие договоры:

Договор морской перевозки № БН от 22.08.2022. ООО "А-Форвардинг" в рамках вышеуказанного договора осуществило выплаты дохода в адрес Universal Solutions Group LTD (Либерия): 12.10.2022 в сумме 305 575,35 долларов США;

Договор морской перевозки № БН от 20.08.2022г. ООО "А-Форвардинг" в рамках вышеуказанного договора осуществило выплаты дохода в адрес Universal Solutions Group LTD (Либерия): 09.11.2022 в сумме 2 570 270,75 долларов США;

Договор транспортной экспедиции № 2022-11AF от 01.11.2022 ООО "А- Форвардинг" в рамках вышеуказанного договора осуществило выплаты дохода в адрес

Universal Solutions Group LTD (Либерия): 12.12.2022 в сумме 1 003 037,60 дол. США, 13.12.2022 в сумме 88 228,47 долларов США.

Представленные Обществом договоры ( № БН от 20.08.2022г., № БН от 22.08.2022г.) морской перевозки с Universal Solutions Group LTD (Либерия) содержат следующие условия:

Перевозчик обязуется доставить груз, который ему передал или передаст отправитель для Заказчика.

Обязательства перевозчика ограничиваются лишь условиями коносамента либо рекапа, оформленного в виде электронного письма независимо от условий данного контракта.

В случае привлечение для осуществления перевозки транспорта третьей стороны, Перевозчик выступает Агентом с ограничением полномочий и ответственности в соответствии с законодательством, применяемым к деятельности Агента.

Агент от своего имени за счет Заказчика осуществлять поиск контрагентов для перевозки грузов и оказанию сопутствующих перевозке грузов услуг, а также заключает в интересах Заказчика договоры на перевозку и экспедирование грузов Заказчика с использованием, морского либо сухопутного транспорта, договоры на оказание сопутствующих услуг.

1.5 Вознаграждение Агента в случае привлечения транспорта третьей стороны

составляет 1 000 дол. США за судно.

1.6 В случае использования собственного транспорта перевозчика сумма вознаграждения включается в ставку, согласованную сторонами в дополнительном соглашении к данному договору.

1.7 Заказчик обязуется уплатить за перевозку груза по согласованной Сторонами ставке в соответствии с подтвержденным рекапом или отчетом Агента.

В ответ на требование № 19840 от 29.05.2023 Общество представило пояснения и документы, согласно которых иностранная компания Universal Solutions Group LTD (Либерия) является Агентом/экспедитором, коносаменты были выданы фактическими перевозчиками турецкими компаниями: Canbaz Denizlik Ve Nac, NORTHHOLT NAVIGATION LTD, ISTIFAN ULUSLARARASI TASIMACILIK TICARET LIMITED SIRKETI, Sarfo Denizcilik ve Ticaret A.S., Link Deniz Kontrol Teknik Hizmetleri AS, что отражено в отчетах агента, в которых заявлено вознаграждение Агента (Universal Solutions Group LTD) в размере 1000 долларов США.

Таким образом, при условии принятия позиции общества с учетом Письма Минфина России от 26.02.2024 N 03-08-05/16315, налогообложению не подлежит только сумма 1000 долларов, являющаяся вознаграждением экспедитора. При этом, в остальной части, выплаченные доходы подлежат налогообложению у источника выплаты в соответствии пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ.

Вместе с тем, в ходе проверки установлено следующее.

Иностранная компания Universal Solutions Group LTD (Либерия) ИНН<***> (КИО 60732) зарегистрирована в Российской Федерации в связи с открытием счета в банке РФ 27.05.2022 и не имеет представительства на территории Российской Федерации. Учредителями Universal Solutions Group LTD (Либерия) являются ФИО5 ИНН <***> и ФИО6 ИНН <***>.

В ответ на требование о представлении документов (информации) от 15.02.2024 № 05-07/2821 ФИО5 представил в налоговый орган следующую информацию:

«Universal Solutions Group Ltd оказывало услуги морской перевозки ООО «А- Форвардинг». Существенные условия морской перевозки согласовывались сторонами в Fixture recapitulation (Fixture Recap) no электронной почте, дополнительное подписание документов в таких случаях обычно не требуется.

Для отрасли морского коммерческого судоходства использование Fixture Recap является стандартной международной практикой, эта форма содержит все существенные условия морской перевозки, хорошо знакома участникам рынка. Договоры именно с такими наименованиями как указаны в Требовании между Universal Solutions Group Ltd и ООО «А-Форвардинг» в дополнение к Fixture Recap не составлялись.

Как указывал ранее в ответе на требование № 05-03/20720, сейчас не обладаю полным пакетом документов по завершенным операциям, оформленным в рамках взаимоотношений между Universal Solutions Group Ltd и ООО «А-Форвардинг». Из тех, что смог найти, прилагаю примеры инвойсов на провозную плату и демередж, остальные оформляются аналогично (см. приложения).».

Представленные Шостак А,а, в приложении Инвойсы № 115 от 05.09.2022 и № 71 от 11.08.2022 не соответствуют инвойсам, представленным Обществом в налоговый орган и идентичны инвойсам, представленным налогоплательщиком в уполномоченный банк.

Таким образом, Universal Solutions Group Ltd в ответ на требование налогового органа подтвердил факт заключения и исполнения договоров международной морской перевозки, а не договоров транспортной экспедиции.

Представленные Universal Solutions Group Ltd документы соответствуют документам (договорам, инвойсам) представленным Обществом в уполномоченный банк и противоречат документам представленным в налоговый орган.

В ходе проверки установлено наличие разных по содержанию договоров, заключенных между Обществом и Universal Solutions Group Ltd, одни из которых представлены в уполномоченный банк, другие в налоговый орган.

Договоры, представленные Обществом в Инспекцию не соответствуют по содержанию договорам, представленным в Банк, поставленных на учет и в рамках которых были осуществлены операции по перечислению денежных средств со счетов налогоплательщика на счет иностранной компании Universal Solutions Group Ltd (в отношении видов оказанных услуг). Соответствующее разночтение имеется и в инвойсах, представленных в уполномоченный банк и в налоговый орган.

В отношении договора морской перевозки № БН от 22.08.2022.

В федеральном информационном ресурсе «Сведения Банка России» содержаться документы, представленные Обществом в ПАО "Банкт Санкт- Петербург" при постановке на учет контракта, а именно, Рекап к Договору морской перевозки № БН от 22.08.2022 (ВБК № 22090062/0436/0000/4/1, дата формирования ВБК 17.04.2023) Менеджером по Договору морской перевозки № БН от 22.08.2022г. является ООО "Универсал Солюшнс Групп", регистрационный номер С-124163, 80 BROAD STREET, Монровия, Либерия.

Согласно договору № БН от 22.08.2022 между Universal Solutions Group LTD и Обществом, представленным ПАО "Банк "Санкт-Петербург ", Universal Solutions Group LTD выступает в качестве диспонентного судовладельца, занимается эксплуатацией судна от имени собственников судов, выступает фрахтовщиком от имени судовладельца перед фрахтователем, реализуя услуги перевозки.

Universal Solutions Group LTD в течение срока договоров сохраняет за собой контроль и управление работой судна, несет все коммерческие риски, связанные с простоями судна в рейсе, если они произошли не по вине фрахтователя.

Рекап к Договору морской перевозки № БН от 22.08.2022 содержит следующие условия:

название судна - Морской Орел (M/V Sea Eagle); род и вид груза - 3 600 куб.м. фанеры;

размер фрахта - 325 000 дол. США единовременно при погрузке; наименование места погрузки груза - Санкт-Петербург;

наименование места назначения - мор. Порт Дамиетта (Египет); скорость загрузки - 2000 куб. м. (сталийное время погрузки 8 утра);

скорость выгрузки - 2 000 куб. м. (сталийное время выгрузки 8 утра); демередж - 5 500 дол. США.

Договор морской перевозки № БН от 22.08.2022 поставлен на учет в ПАО «Банк Санкт-Петербург», которому присвоен уникальный номер контракта (далее - УНК) № 22090062/0436/0000/4/1 от 15.09.2022. В разделе II «Сведения о платежах» УНК № 22090062/0436/0000/4/1 от 15.09.2022 содержится информация о выплате дохода в адрес Universal Solutions Group LTD 12.10.2022 в сумме 305 575,35 долларов США.

Согласно коносаментам и Рекапу к договору морской перевозки № БН от 22.08.2022 в целях исполнения обязательств по договору морской перевозки № БН от 22.08.2022 Universal Solutions Group LTD осуществило перевозку груза на морском судне M/V Sea Eagle, IMO 9115975.

В ПАО «Банк «Санкт-Петербург» представлено дополнительное соглашение № 01-22 от 10.10.2022 к Договору № БН от 22.08.2022, согласно которому сумма,

определенная в п.8 договора, согласовывается сторонами в размере 635 000 дол. США.

При этом, в ведомости банковского контроля № 22090062/0436/0000/4/1 отражена выплата в размере 305 575.35 долларов США с Кодом вида операции - 35040 - за прочие операции).

Из анализа банковской выписки ООО «А-Форвандинг» следует что 12.10.2022 Общество осуществило выплату в адрес Universal Solutions Group LTD в размере 305 575.35 долларов США с назначением платежа «Pmt for agr without a number 22/08/22 inv 156 23/09/22,149 19/09/22,190 07/10/22 demurrage w/h VAT».

В представленном в налоговый орган Расчете Общество отразило выплаты дохода в адрес Universal Solutions Group LTD в общей сумме 305 575.35 долларов США:

12.10.2022 в размере 266 250.69 дол. США, заявив фактическим получателем дохода -перевозчика Canbaz Denizlik Ve Nac (Турция);

12.10.2022 в размере 37 071.53 дол. США, заявив фактическим получателем дохода -перевозчика NORTHHOLT NAVIGATION LTD (Турция);

12.10.2022 в размере 2 253.13 дол. США, заявив фактическим получателем дохода -перевозчика ISTIFAN ULUSLARARASI TASIMACILIK TICARET LIMITED SIRKETI (Турция).

В соответствии с Инструкцией Банка России от 16.08.2017 N 181-И (ред. от 25.01.2022) "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления" (далее - Инструкция № 181 -И) в графе 5 раздела 3 «Общие сведения о контракте» указывается общая сумма обязательств, предусмотренная контрактом, по которому оформлена ведомость банковского контроля.

Исходя из пункта 6 порядка заполнения ведомости банковского контроля по контракту, приведенного в Примечании к ведомости банковского контроля по контракту в Приложении № 4 к Инструкции N 181-И, в разделе V платежи, связанные с оплатой штрафов, пеней и иные аналогичные платежи, предусмотренные условиями контракта, не учитываются при проведении расчета сальдо.

В представленной Банком ведомости банковского контроля № 22090062/0436/0000/4/1 от 15.09.2022 в Разделе И. «Сведения о платежах» отражен платеж в сумме 305575.35 долларов США от 12.10.2022 с кодом вида операции 35040 «Расчеты резидента в пользу нерезидента по прочим операциям» и, соответственно, не учтен при проведении расчета сальдо.

Ввиду того, что платеж в сумме 305 575.35 долларов США от 12.10.2022 не участвовал в формировании расчета сальдо ВБК № 22090062/0436/0000/4/1, в назначении данного платежа Обществом указан «demurrage», цена соответствует кол-ву дней простоя судна M/V Sea Eagle IMO 9115975 в порту, Инспекция пришла к выводу о том, что указанный платеж является оплатой за демередж в рамках договора международной перевозки № БН от 22.08.2022.

Таким образом, Общество осуществило выплату дохода (демередж) иностранной компании Universal Solutions Group LTD, который относится к доходам от международных перевозок и подлежит обложению налогом в Российской Федерации.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки Налогового расчета (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за 12 месяцев 2022 года Обществом представлены коносаменты, подтверждающие осуществление перевозки на M/V Sea Eagle, IMO

9115975 в рамках исполнения обязательств по договору морской перевозки № БН от 22.08.2022. При этом, в данных коносаментах отсутствует какая-либо информация о заявленных Обществом перевозчиках - турецких компаниях.

В отношении Договора о морской перевозке № БН от 20.08.2022.

Общество представило в ПАО "Банк Санкт-Петербург " договор № БН от 20.08.2022г. с Universal Solutions Group LTD, согласно условий которого Universal Solutions Group LTD выступает перевозчиком. Договор морской перевозки № БН от 20.08.2022г. поставлен на учет в ПАО Банк Санкт-Петербург ВБК № 22110014/0436/0000/4/1 от 02.11.2022.

Инвойсы, представленные в налоговый орган и в уполномоченный банк имеют разное содержание в части описания оказанный услуги, распределения денежных средств.

Согласно представленным коносаментам, Universal Solutions Group LTD осуществило перевозку груза по заявкам от Общества на следующих морских судах:

M/V ATA, IMO 9521899; M/V Karelis-71, IMO 9383883; M/V Angora 4, IMO 9356969.

В представленном Расчете Общество отразило выплаты дохода в адрес Universal Solutions Group LTD в рамках договора морской перевозки № БН от 20.08.2022г.:

09.11.2022г. в размере 4453.47 дол. США, заявив фактическим получателем дохода - перевозчика NORTHHOLT NAVIGATION LTD (Турция);

09.11.2022 в размере 979477.69 дол. США, заявив фактическим получателем дохода - перевозчика Sarfo Denizcilik ve Ticaret A.S. (Турция);

09.11.2022 в размере 1586339.59 дол. США, заявив фактическим получателем дохода - перевозчика Canbaz Denizlik Ve Nac (Турция).

- 25.11.2022 в размере 50013613 руб., заявив фактическим получателем дохода -перевозчика Link Deniz Kontrol Teknik Hizmetleri AS (Турция).

Представленные коносаменты, подтверждающие осуществление перевозки на M/V ATA, IMO 9521899; M/V Karelis-71, IMO 9383883; M/V Angora 4, IMO 9356969 в рамках исполнения обязательств по договору морской перевозки № БН от 20.08.2022 не содержат либо информации о заявленных Обществом перевозчиках - турецких компаниях.

В отношении договора транспортной экспедиции № 2022-llAF.

В федеральном информационном ресурсе «Сведения Банка России» содержаться документы, представленные Обществом в ПАО «Банк Уралсиб» ИНН<***> КПП784143001 при постановке на учет контракта, а именно, Договор транспортной экспедиции № 2022-11AF от 01.11.2022г. (ВБК № 22120005/2275/0001/4/1, дата формирования ВБК 12.12.2022г.)

Согласно условиям договора, Universal Solutions Group LTD выступает экспедитором, ООО "А-Форвандинг" - заказчиком.

Экспедитор оказывает комплекс услуг Заказчику по организации грузоперевозок, перевалке, хранению и другим услугам транспортно-экспедиционного обслуживания и таможенного оформления грузов Заказчика.

ПАО "Банк Уралсиб" представил следующие документы к Договору транспортной экспедиции № 2022-11AF:

Инвойс № 286 от 23.11.2022 на общую сумму 88 228,47 долларов США за демередж в Дамиетте, без выделения суммы агентского вознаграждения.

Инвойс № 287 от 23.11.2022 на общую сумму 1 003 037,60 долларов США, в т.ч. за транспортно-экспедиторские услуги (перевозчик Canbaz Denizcilik CARRIER) в

размере 950 512,00 долларов США, за консультационные услуги в размере 45 525,60 долларов США, плата за пересылку в размере 5 000,00 долларов США.

16 коносаментов.

В ходе анализа представленных документов Инспекцией установлено, что Инвойс № 286 от 23.11.2022, выставленный в рамках договора транспортной экспедиции № 2022-11AF Universal Solutions Group LTD в адрес ООО «А- Форвардинг», относится к оказанию морской перевозки груза по договору № БН от 02.09.2022г., осуществленной на судне M/V Ulusoy 9 ГМО 949884.

Согласно представленным Банком коносаментам Universal Solutions Group LTD осуществило перевозку на судне т/х FITBURG IMO9250397.

В ходе мероприятий налогового контроля, сопоставлены данные и информация, имеющиеся в информационных ресурсах налогового органа, а также документы и информация, представленные Обществом в Инспекцию и в уполномоченный банк, в котором поставлены на учет контракты налогоплательщика с иностранной компанией UNIVERSAL SOLUTIONS GROUP LTD. В результате проведенного анализа установлены существенные искажения информации о предмете договора с иностранной компанией, фактических исполнителях, наименовании и стоимости оказанных услуг и назначения счетов, оплаченных 000 "А-Форвандинг".

Инспекцией установлено и материалами дела подтверждено, что иностранные компании, указанные налогоплательщиком в расчете в качестве лиц, имеющих фактическое право на доход, перечисленный ООО "А-Форвардинг" в адрес иностранной компании Universal Solutions Group LTD фактически не участвовали в исполнении условий договоров международной перевозки, услуги не оказывали.

Отсутствие участия заявленных турецких компаний в спорных перевозках подтверждается:

Коносаментами за 12 месяце 2022 г., представленные Обществом подписаны капитанами морских судов M/V Sea Eagle, IMO 9115975, M/V ATA, IMO 9521899; M/V Karelis-71, MO 9383883; M/V Angora 4, IMO 9356969, в которых отсутствует какая-либо информация о заявленных Обществом перевозчиках - турецких компаниях.

проведенный анализ банковских выписок по счетам Universal Solutions Group LTD (Либерия) ИНН<***>, открытым на территории Российской Федерации, показал, что иностранная организация Universal Solutions Group LTD не осуществляла выплаты в адрес турецких компаний Canbaz Denizlik Ve Nac, NORTHHOLT NAVIGATION LTD, ISTIFAN ULUSLARARASI TASIMACILIK TICARET LIMITED SIRKETI, Sarfo Denizcilik ve Ticaret A.S., Link Deniz Kontrol Teknik Hizmetleri AS, указанных в представленном Расчете ООО "А-Форвандинг" в качестве фактических получателей дохода, что также свидетельствует о неучастии турецких компаний в оказании услуг перевозки.

Согласно статье 8 КТМ РФ под судовладельцем понимается лицо, эксплуатирующее судно от своего имени, независимо от того, является ли оно собственником судна или использует его на ином законном основании.

В силу правовой позиции, изложенной в пункте 9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.08.2004 N 81 "Обзор практики применения арбитражными судами Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации" лицо, осуществлявшее техническую эксплуатацию и управление судном на основании договора с его владельцем, является судовладельцем в смысле статьи 8 КТМ РФ.

04.11.1993 Ассамблея Международной морской организации Резолюцией А.741(18) приняла Международный кодекс по управлению безопасной эксплуатацией судов и предотвращением загрязнения (далее - МКУБ), призвав

правительства применять его на национальной основе как можно скорее, но не позднее 1 июня 1998 г., до разработки требований об обязательном применении Кодекса (пункты 1, 2 Резолюции).

Исходя из пункта 1.1.2 части А МКУБ под компанией понимается собственник судна или любая другая организация, или лицо, такое как управляющий или фрахтователь по бербоут-чартеру, которые приняли на себя ответственность за эксплуатацию судна от судовладельца и которые, при этом, согласились принять на себя все обязанности и всю ответственность, возлагаемые МКУБ.

Положением статьи 218 КТМ РФ установлено, что фрахтователь осуществляет эксплуатацию судна в соответствии с условиями бербоут-чартера и несет все связанные с эксплуатацией расходы, в том числе расходы на содержание членов экипажа судна. Фрахтователь возмещает расходы на страхование судна и своей ответственности, а также уплачивает взимаемые с судна сборы.

Согласно сертификатов по управлению безопасностью выданным в соответствии с положениями Международной конвенции по безопасности жизни на море, 1974 с поправками внесенными от имени правительства Антигуа и Барбуда владельцами судов являются:

M/V Sea Eagle, IMO 9115975 - Sea Eagle GmbH (Германия),

DREMORA-1 IMO 9403487 - Modulus Шиппинг Лимитед (Сент-Китс и НЕвис Вест- Индия),

M/V ULUSOY-9, IMO 9498884 – отсутствует сертификат, FITBURG, IMO 9250397 - Fitburg Shipping Company LTD (Сейшелы),

M/V ATA, IMO 9521899 – S Bulkers LTD (М-вы остова), M/V Angora 4, IMO 9356969 - Angora 4 Shipping LTD (Мальта), M/V KARELIS 71, IMO 9383883 – Safro Shipping and Trading LTD (Турция).

Fixtre Recap является достаточной письменной формой договора морской перевозки и должен содержать: наименование сторон, название судна, род груза, размер фрахта.

Из представленных рекапов следует следующее:

В отношении судна M/V Sea Eagle, IMO 9115975, в рекапе указано, что собственником/владельцем является Драгос Шиппинг Лимитед (М-вы остова), менеджером/владельцем Universal Solutions Group LTD (Либерия), фрахтователем Общество с ограниченной ответственностью «А-Форвардинг»;

В отношении судна DREMORA-1 IMO 9403487, в рекапе указано, что собственником/владельцем является Modulus Шиппинг Лимитед (Сент-Китс и НЕвис Вест-Индия), менеджером/владельцем Universal Solutions Group LTD (Либерия), фрахтователем Общество с ограниченной ответственностью «А-Форвардинг»;

В отношении судна M/V ULUSOY-9, IMO 9498884, в рекапе указано, что собственником/владельцем является HanseELb Carriers GmbH (Германия), менеджером/владельцем Universal Solutions Group LTD (Либерия), фрахтователем Общество с ограниченной ответственностью «А-Форвардинг»;

В отношении судна FITBURG, IMO 9250397, в рекапе указано, что собственником/владельцем является Fitburg Shipping Company LTD (Сейшелы), представителем владельца/владельцем Universal Solutions Group LTD (Либерия), фрахтователем Общество с ограниченной ответственностью «А-Форвардинг».

Материалами проверки установлено, что между Universal Solutions Group LTD (Либерия) и ООО «Морское агентство «СОЛАР»» ИНН <***> заключено Соглашение № 01/06/2022 от 01.06.2022, по условиям которого Universal Solutions Group LTD (Принципал) назначает своего ООО «Морское агентство «СОЛАР»» (Агента) для обслуживания своих либо зафрахтованных судов в морских и речных

портах г. Санкт-Петербург, включая транзит в мосты и Внутренние Водные Пути России.

Данный контракт поставлен на учет в ПАО "Банк Уралсиб", ему присвоен уникальный номер контракта 22070001/2275/0001/3/1.

Согласно Инвойсу № 253А/22 от 05.09.2022 и Акта выполненных работ № 253А/22 от 03.10.2023, ООО «Морское агентство «СОЛАР»» осуществило обслуживание судна M/V Sea Eagle, номинированного Universal Solutions Group LTD, на сумму 377 668,02 руб., в том числе сумма вознаграждения составила 94 782,95 руб.

Представленные инвойсы к Соглашению № 01/06/2022 от 01.06.2022 подтверждают факт организации Агентом обслуживания M/V Sea Eagle, IMO 9115975 в порту г. Санкт-Петербург в период с 23.08.2022г. по 03.09.2022.

ФГБУ «АМП Балтийского моря» представило список движений и стоянок судов, согласно которому ООО «Морское агентство «СОЛАР»» агентировало судно M/V Sea Eagle, IMO 9115975 в период с 23.08.2022 по 03.09.2022. (стоянка, ввод, вывод), т.е. выступило Агентом Universal Solutions Group LTD в порту г. Санкт-Петербург.

Из представленных Банком актов о выполненных работах и инвойсов к Соглашению № 01/06/2022 от 01.06.2022, следует, что Агент осуществил организацию обслуживания следующих судов в порту г. Санкт-Петербург:

M/V ATA, IMO 9521899 в период с 03.10.2022 по 23.10.2022; M/V Angora 4, IMO 9356969 в период с 02.11.2022 по 12.11.2022.

ФГБУ «АМП Балтийского моря» представило список движений и стоянок судов, согласно которому ООО «Морское агентство «СОЛАР»» агентировало суда M/V АТА, IMO 9521899 в период с 03.10.2022 по 23.10.2022 (стоянка, ввод, вывод), M/V Angora 4, IMO 9356969 в период с 02.11.2022 по 12.11.2022 т.е. выступило Агентом Universal Solutions Group LTD в порту г. Санкт-Петербург.

Согласно Инвойсу № 330А/22 от 24.10.2022 и Акта выполненных работ № 330А/22 от 01.12.2023г., ООО «Морское агентство «СОЛАР»» осуществило обслуживание M/VATA, IMO 9521899, номинированного Universal Solutions Group LTD, на сумму 233 086,25 руб.

Из представленных Банком актов о выполненных работах и инвойсов к Соглашению № 01/06/2022 от 01.06.2022, следует, что Агент осуществил организацию обслуживания т/х FITBURG в порту г. Санкт-Петербург в период с 05.11.2022 по 22.11.2022.

ФГБУ «АМП Балтийского моря» представило список движений и стоянок судов, согласно которому ООО «Морское агентство «СОЛАР»» агентировало судно т/х FITBURG в период с 05.11.2022г. по 22.11.2022г. (стоянка, ввод, вывод), т.е. выступило Агентом Universal Solutions Group LTD в порту г. Санкт-Петербург.

Согласно Инвойсу № 341 А/22 от 23.11.2022 и Акта выполненных работ № 341 А/22 От 11.01.2023г., ООО «Морское агентство «СОЛАР»» осуществило обслуживание т/х FITBURG, номинированного Universal Solutions Group LTD, на сумму 876 012,09 руб., в том числе сумма вознаграждения составила 89 106,01 руб.

Оценив в совокупности указанные обстоятельства, учитывая не предоставление документов позволяющих определить лицо, эксплуатирующее судно на законном основании, то есть лицо, осуществлявшее техническую эксплуатацию и управление судном на основании договора с его владельцем или ином законном основании, принимая во внимание несение эксплуатационных расходов и расходов на уплату сборов компании Universal Solutions Group LTD (Либерия), апелляционный суд приходит к выводу о том, что морские суда, участвующие в рассматриваемых международных перевозках находились во

владении компании Universal Solutions Group LTD (Либерия), в связи с чем, в смысле статьи 8 КТМ указанное лицо признается судовладельцем.

Принимая во внимание заключенные Обществом с компанией Universal Solutions Group LTD (Либерия) договоры, инвойсы, тексты которых принимаются апелляционным судом в редакции, предоставленной в уполномоченные банки, отсутствие доказательств, подтверждающих участие иностранных компаний, указанных налогоплательщиком в расчете в качестве лиц, имеющих фактическое право на доход, перечисленный ООО "А-Форвардинг" в адрес иностранной компании Universal Solutions Group LTD, в исполнении условий договоров международной перевозки, а также доказательств подтверждающих выплаты Universal Solutions Group LTD дохода в адрес турецких компаний Canbaz Denizlik Ve Nac, NORTHHOLT NAVIGATION LTD, ISTIFAN ULUSLARARASI TASIMACILIK TICARET LIMITED SIRKETI, Sarfo Denizcilik ve Ticaret A.S., Link Deniz Kontrol Teknik Hizmetleri AS, апелляционный суд соглашается с выводом налогового органа, что в рассматриваемом случае имела место выплата дохода в адрес Universal Solutions Group LTD от оказания услуг международной перевозки.

Поскольку компания Universal Solutions Group LTD не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации, между Российской Федерацией и Либерией отсутствует международный договор об избежании двойного налогообложения, инспекция в соответствии с положениями подпункта 8 пункта 1 статьи 309 НК РФ правомерно произвела доначисление налога на доходы иностранных лиц.

Доводы налогоплательщика изложенные в апелляционной жалобы подлежат отклонению, как не подтвержденные допустимыми и относимыми доказательствами.

Арбитражный апелляционный суд полагает, что доводы апелляционной жалобы не содержат достаточных фактов, которые имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения. Выражая несогласие с решением суда, Общество не представило доказательства, подтверждающие правомерность и обоснованность своих требований.

Принимая во внимание, что дело рассмотрено судом первой инстанции полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, выводы суда о применении норм права соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся доказательствам, у апелляционной инстанции не имеется правовых оснований для отмены принятого решения.

Руководствуясь статьями 269 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.06.2025 по делу N А56-9941/2025 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.

Председательствующий О.В. Горбачева

Судьи

С.Н. Алексеенко

Д.С. Геворкян