Постановление от 25 октября 2024 г. по делу № А40-150922/2022

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, дом 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е


№ 09АП-16890/2023

город Москва

25.10.2024

дело № А40-150922/22


резолютивная часть постановления оглашена 03.10.2024

постановление изготовлено в полном объеме 25.10.2024


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий судья Маркова Т.Т., судьи Сумина О.С., Лепихин Д.Е.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Королевой М.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО1

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.02.2023 по делу № А40-150922/22,

по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1

к Центральной акцизной таможне

третье лицо: Министерство финансов Российской Федерации

о признании незаконным решения;


при участии:

от заявителя – не явился, извещен;

от заинтересованного лица – не явился, извещен;

от третьего лица – ФИО2 по доверенности от 25.01.2023;



установил:

решением Арбитражного суда г. Москвы от 08.02.2023 в удовлетворении заявленных индивидуальным предпринимателем ФИО1 требований о признании незаконными решения Центральной акцизной таможни от 13.05.2022 № РКТ-10009000-22/000078 о классификации товара в соответствии с Единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, требования от 13.05.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары до выпуска товара, требования от 17.05.2022, требования от 13.05.2022, направленного декларанту 19.05.2022 по декларации на товары № 10009100/130522/3053784, об обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя в установленном законом порядке, отказано.

Предприниматель не согласился с выводами суда, обратился с апелляционной жалобой, просит решение суда отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

Определением Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.01.2024 приостановлено производство по делу № А40-150922/22 до разрешения дела № А40-193845/22.

Определением Девятого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2024 в возобновлении производства по апелляционной жалобе индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.02.2023 по делу № А40-150922/22 отказано.

Определением Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2024 возобновлено производство по апелляционной жалобе индивидуального предпринимателя ФИО1 на решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.02.2023 по делу № А40-150922/22 и судебное разбирательство назначено на 03.10.2024 в 10 час. 40 мин.

В качестве третьего лица в деле участвует Министерство финансов Российской Федерации.

Представители заявителя и таможенного органа в судебное заседание не явились, информация о принятии апелляционной жалобы вместе с соответствующим файлом размещена в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на сайте Девятого арбитражного апелляционного суда (www.9aas.arbitr.ru) и Картотеке арбитражных дел по веб-адресу: www.kad.arbitr.ru/) в соответствии положениями ч. 6 ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель Министерства финансов Российской Федерации в судебном заседании возражал против доводов жалобы.

В обоснование заявленных требований предпринимателем указано что, на основании заключенного 02.12.2021 с VAPEMAN Global LTD. (Народная Республика Китай) внешнеэкономического контракта № IP02122021N1 индивидуальным предпринимателем ФИО1 (декларант) ввезен на условиях поставки EXW Shenzhen на таможенную территорию Российской Федерации товар - электронные системы доставки никотина (электронные сигареты), электронная сигарета одноразового использования (PODсистема) торговой марки «DOCTOR GRIMES», размер устройства 109,6 мм.*18мм., напряжение 3,7 В, мощность ЗД5 Вт, объем жидкости в устройстве 4,2 мл., материал (устройство) металлический корпус с пластиковыми вставками, содержание никотина в устройстве 20 мг., максимальное количество затяжек до 1.500 затяжек, характеристики вкусов и количество штук: eucalyptus, mint, menthol, juniper, black cherry Y – 3.000 шт., bright black currant and black raspberry – 3.000 шт., yellow mango, orange mango, mandarin, passion fruit – 3.000 шт., strawberry, cactus, gum - 3000 шт., strawberry cheesecake - 3000 шт., итого – 15.000 шт., данные устройства используются для преобразования жидкости в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

Из материалов дела следует, что 13.05.2022 для целей таможенного декларирования товара заявителем подана в электронном виде на Центральную акцизную таможню акцизный специализированный таможенный пост (центр электронного декларирования) декларацию на товар № 10009100/130522/3053784.

Согласно в графе 33 декларации в отношении ввезенного товара классификационный код Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определен - 8543 40 000 0, что соответствует товарной подсубпозиции - «сигареты электронные и аналогичные индивидуальные электрические испарительные устройства».

13.05.2022 Центральной акцизной таможней принято решение № РКТ-10009000-22/000078 о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС, которым товар, ввезенный заявителем, отнесен к товарной позиции 2404 «продукция, содержащая табак, восстановленный табак, никотин, или заменители табака или никотина, предназначенная для вдыхания без горения; прочая продукция, содержащая никотин и предназначенная для поступления никотина в организм человека: продукция, предназначенная для вдыхания без горения:», товарной подсубпозиции 2404 12 000 0 «прочая, содержащая никотин».

13.05.2022 таможенным органом выставлены предпринимателю требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара. П

Принято решение о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС от 13.05.2022 № РКТ 10009000-22/000078.

Из материалов дела следует, что таможенным органом направлено заявителю уведомление от 13.05.2022 о том, что декларация на товары с изменениями принята таможенным органом ошибочно, так как имеются нарушения (ошибочно удален акциз 62 руб. за шт.) и указано на то, что выставленное требование по начислению акциза за 1 литр жидкости для электронных систем доставки никотина не отменяет необходимость уплаты акциза за количество устройств доставки никотина.

Из материалов дела следует, что от таможенного органа в адрес заявителя поступило еще одно требование от 13.05.2022 о внесении заявителем изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара.

В требовании таможенный орган уведомляет о том, что в соответствии с п. 2 ст. 112 Таможенного кодекса ЕАЭС в ходе проведения таможенного контроля в отношении товаров и сведений, заявленных в декларации на товары с регистрационным № 10009100/130522/3053784 выявлено некорректное указание в графе 47 декларации на товары основы начисления, суммы при расчете НДС и отсутствие в графе 47 декларации расчета ввозной таможенной пошлины и акциза.

17.05.2022 от таможенного органа поступило требование от 17.05.2022 о том, что заявителем в декларации должны быть внесены изменения в соответствии с решением и требованием от 08.05.2022 (таможенным органом допущена опечатка, верная дата 13.05.2022, что следует из письма таможенного органа от 23.05.2022 № 36-15/0864), по мнению таможенного органа, заявитель должен указать в декларации как акциз на жидкости для электронных систем доставки никотина, так и акциз на электронные системы доставки никотина.

Из материалов дела следует, что 19.05.2022 от таможенного органа поступило повторное требование от 13.05.2022 о внесении заявителем изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара, в котором указано о том, что в соответствии с п. 2 ст. 112 Таможенного кодекса ЕАЭС в ходе проведения таможенного контроля в отношении товаров и сведений, заявленных в декларации на товары с регистрационным № 10009100/130522/3053784 выявлено некорректное указание в графе 47 декларации основы начисления, суммы при расчете НДС, а также отсутствие в графе 47 декларации расчета ввозной таможенной пошлины и акциза.

Предприниматель указывает на то, что им скорректированы сведения, содержащиеся в декларации в соответствии с указаниями таможенного органа, внесены сведения - акциз на жидкости для электронных систем доставки никотина и акциз на ЭСДН.

Предприниматель не согласился в выводами таможенного органа, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив в соответствии с требованиями ст. ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательства и доводы сторон, приведенные в обоснование заявленных требований и возражений на них, установив, что действия таможенного органа не противоречат таможенному законодательству и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что в данном случае основания, предусмотренных ст. 13 Гражданского кодекса Российской Федерации и ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания ненормативного акта органа, осуществляющего публичные полномочия, недействительным, а решений или действий незаконными, не имеется.

Рассмотрев повторно материалы дела в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта исходя из следующего.

Согласно п. 1 ст. 14 Таможенного кодекса ЕАЭС товары, ввозимые на таможенную территорию Союза, находятся под таможенным контролем с момента пересечения таможенной границы Союза.

В силу положений абз. 3 п. 7 ст. 310 Таможенного кодекса ЕАЭС, таможенный контроль может проводиться таможенными органами в течение 3-х лет с момента получения ввозимыми товарами статуса товаров Союза.

Согласно положениям ст. 324 Кодекса ЕАЭС проверка таможенных, иных документов и (или) сведений - форма таможенного контроля, заключающаяся в проверке: таможенной декларации; иных таможенных документов, за исключением документов, составляемых таможенными органами; документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации; иных документов, представленных таможенному органу в соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС; сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенному органу документах; иных сведений, представленных таможенному органу или полученных им в соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС или законодательством государств-членов ЕАЭС.

В соответствии с п. 6 ст. 324 Таможенного кодекса ЕАЭС проверка таможенных, иных документов и (или) сведений проводится путем анализа документов и сведений, в том числе путем сопоставления сведений, содержащихся в одном документе, между собой, а также со сведениями, содержащимися в иных документах, в том числе в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, со сведениями, полученными из информационных систем, используемых таможенными органами, из других источников, имеющихся в распоряжении таможенного органа на момент проведения проверки, а также другими способами в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством государств-членов.

Проверка таможенных, иных документов и (или) сведений в отношении таможенной декларации, документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенным органам документах, может проводиться как до, так и после выпуска товаров.

При декларировании товаров указан классификационный код товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС 8543 40 000 0 «машины электрические и аппаратура, имеющие индивидуальные функции, в другом месте данной группы не поименованные или не включенные: сигареты электронные и аналогичные индивидуальные электрические испарительные устройства».

В рамках таможенного контроля, проведенного в соответствии с положениями Таможенного кодекса ЕАЭС, Центральной акцизной таможней установлено, что избранный заявителем код товара не может быть применим к ввозимыми товарам.

По результатам проведенных проверочных мероприятий Центральной акцизной таможней принято оспариваемое решение № РТК-10009000-22/000372 от 24.08.2022 (л.д. 17-18) по декларации на товары № 10009100/230822/3097036 о классификации ввозимых товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС по коду 2404 12 000 0 «продукция, содержащая табак, восстановленный табак, никотин, или заменители табака или никотина, предназначенная для вдыхания без горения; прочая продукция, содержащая никотин и предназначенная для поступления никотина в организм человека: - продукция, предназначенная для вдыхания без горения: -- прочая, содержащая никотин».

В соответствии с п. 6 ст. 324 Таможенного кодекса ЕАЭС проверка таможенных, иных документов и (или) сведений проводится путем анализа документов и сведений, в том числе путем сопоставления сведений, содержащихся в одном документе, между собой, а также со сведениями, содержащимися в иных документах, в том числе в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации, со сведениями, полученными из информационных систем, используемых таможенными органами, из других источников, имеющихся в распоряжении таможенного органа на момент проведения проверки, а также другими способами в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством государств-членов.

Согласно п. 1 ст. 106 Таможенного кодекса ЕАЭС к сведениям о товарах, подлежащим указанию в декларации на товары, в том числе относится классификационный код товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

В соответствии с п. 1 ст. 19 Таможенного кодекса ЕАЭС указано, что ТН ВЭД ЕАЭС является системой описания и кодирования товаров, которая используется для классификации товаров в целях применения мер таможенно-тарифного регулирования, вывозных таможенных пошлин, запретов и ограничений, мер защиты внутреннего рынка, ведения таможенной статистики.

ТН ВЭД ЕАЭС и ставки Единого таможенного тарифа ЕАЭС утверждены Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 14.09.2021 № 80 «Об утверждении единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единого таможенного тарифа Евразийского экономического союза, а также об изменении и признании утратившими силу некоторых решений Совета Евразийской экономической комиссии». Настоящее решение вступило в силу 01.01.2022.

Классификация товаров по ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется в соответствии с Основными правилами интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС (ОПИ), применяемыми последовательно, исходя из наименования товаров, способа изготовления, материалов, из которых они изготовлены, конструкции, выполняемой функции, принципа действия, области применения, упаковки, расфасовки.

Положением о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522, определено, что ОПИ предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне, применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь, ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2 (и так далее).

В соответствии с ОПИ 1 для юридических целей классификация товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное в соответствии с последующими ОПИ.

Следовательно, классификация должна осуществляться в первую очередь в соответствии с текстами товарных позиций или примечаний к разделам и группам, причем наименование товарных позиций и примечания имеют одинаковый статус.

Дальнейшую классификацию после того, как определена соответствующая товарная позиция, устанавливает правило ОПИ 6, согласно которому классификация осуществляется в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям.

При классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС применяются Пояснения к ТН ВЭД ЕАЭС (приложение к рекомендации Коллегии Евразийской экономической комиссии от 07.11.2017 № 21), которые в свою очередь базируются на международной основе - Пояснениях к Гармонизированной системе описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации, представляющих собой официальное толкование Совета таможенного сотрудничества содержания всех товарных позиций и субпозиций Гармонизированной системы, причем, это толкование имеет международно-правовое значение.

Пояснения содержат толкование позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и области их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД ЕАЭС.

Таким образом, при классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС последовательно должны применяться ОПИ, примечания к разделам, группам, субпозициям, дополнительные примечания и тексты товарных позиций номенклатуры, что не исключает возможности при возникновении сомнений и спорных ситуаций использовать Пояснения, содержащие толкование позиций, терминов и другой информации, необходимой для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции номенклатуры.

Согласно п. 4 ст. 20 Таможенного кодекса ЕАЭС коды товаров, указанные в коммерческих, транспортных (перевозочных) и (или) иных документах, а также в заключениях, справках, актах экспертиз, выдаваемых экспертными учреждениями, не являются обязательными для классификации товаров.

В настоящем случае, код, выбранный заявителем, не может быть применим исходя из следующего.

Понятие «электронная сигарета» применяется в коммерческих целях. Законодательно закреплено другое понятие, а именно - электронные системы доставки никотина.

В соответствии с положениями ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем.

Требования к производству и обороту электронных сигарет установлены разработанным в соответствии со ст. 24 Федерального закона от 29.06.2015 № 162-ФЗ «О стандартизации в Российской Федерации» и действующим с 01.06.2018 ГОСТ Р 58109-2018, который распространяется на жидкости для электронных систем доставки никотина (ЭСДН) и устанавливает требования к ним.

Разделом 3 ГОСТ Р 58109-2018 установлено, что в указанном стандарте применены следующие термины с соответствующими определениями: электронная система доставки никотина; ЭСДН: Электронное устройство, используемое для преобразования жидкости для ЭСДН в аэрозоль, который вдыхается потребителем.

Закрепленное ГОСТ Р 58109-2018 определение, применимое в отношении ввозимых товаров, в наибольшей степени соответствует классификационному коду ТН ВЭД ЕАЭС, определенному таможенным органом, а именно продукция, предназначенная для вдыхания без горения; продукция, содержащая никотин и предназначенная для поступления никотина в организм человека.

Указанным ГОСТ Р 58109-2018 также закреплены особенности конструкции электронных систем доставки никотина. Так, по способу использования ЭСДН могут подразделяться на: ЭСДН одноразового использования: система, готовая к применению, предварительно заполненная изготовителем жидкостью для ЭСДН, не предназначенная для повторной заправки жидкостью для ЭСДН или замены использованной порционной упаковки; ЭСДН многоразового использования: система, предназначенная для замены порционной упаковки или многократной заправки контейнера жидкостью для ЭСДН пользователем. Отдельные компоненты ЭСДН и жидкость для ЭСДН могут поставляться в комплекте с ЭСДН и/или приобретаться отдельно.

Таким образом, актами в сфере технического регулирования закреплено, что ЭСДН имеют принципиальные различия, которые заключаются в возможности одноразового использования и многоразового использования.

Основополагающим критерием, необходимым для правильной классификации таких товаров является именно возможность повторного использования, которая становится допустимой при заправке электронной системы жидкостью.

Ввезенный заявителем товар по своей сути является многокомпонентным.

Как указано в ГОСТ Р 58109-2018 конструкция ЭСДН может иметь в составе следующие компоненты: атомайзер, порционную упаковку с жидкостью для ЭСДН (в виде картриджа, капсулы и др.), контейнер для жидкости для ЭСДН, источник питания, зарядное устройство, мундштук, корпус, переключатель, световой индикатор и другие элементы.

Как следует из основного правила интерпретации ТН ВЭД ЕАЭС N 3б) (ОПИ 3б) смеси, многокомпонентные изделия, состоящие из различных материалов или изготовленные из различных компонентов, и товары, представленные в наборах для розничной продажи, должны классифицироваться по тому материалу или составной части, которые придают данным товарам основное свойство.

В настоящем случае, ЭСДН одноразового использования не может быть использована повторно после того, как жидкость в ней закончится, ее нельзя вновь заполнить, что при отсутствии или после окончания жидкости делает данный товар не пригодным к дальнейшему использованию, на что также указывает и Заявитель. После того, как жидкость в одноразовой ЭСДН закончилась, данный товар утрачивает свои потребительские свойства, в отличии от ЭСДН многоразового использования, которая может работать с дозаправками пока это позволяет само электронное устройство.

Учитывая тот факт, что основное потребительское свойство рассматриваемым в рамках настоящего дела товарам придает именно жидкость для электронных систем доставки никотина, классификационный код, примененный таможенным органом 2404 12 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС - продукция, содержащая никотин, предназначенная для вдыхания без горения; прочая продукция, содержащая никотин и предназначенная для поступления никотина в организм человека, является обоснованным, при этом указанная товарная позиция является новой, введенной с 01.01.2022.

В подтверждение указанного таможенным органом представлены новые пояснения к Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, размещенные на сайте Всемирной таможенной организации (BTO, WCO), согласно которым, новая товарная позиция 2404 включает в себя одноразовые электронные сигареты и аналогичные одноразовые персональные электрические испарительные устройства, содержащие в одном корпусе продукт, предназначенный для вдыхания без горения, (например, жидкость для электронных сигарет, гель), и механизм подачи, которые предназначены для утилизации после того как израсходуется содержащийся в них продукт или разрядится батарея (не предназначены для заправки или перезарядки).

Примечанием 3 к группе 24 ТН ВЭД ЕАЭС установлено, что в товарной позиции 2404 ТН ВЭД ЕАЭС выражение «вдыхание без горения» означает вдыхание с помощью нагрева или других способов, без горения.

Таким образом, к продукции, классифицируемой в товарной позиции 2404 ТН ВЭД ЕАЭС, относятся: никотинсодержащие растворы, предназначенные для использования в электронных сигаретах или аналогичных персональных электрических испарительных устройствах; продукция, содержащая табак или восстановленный табак, в различных формах (например, пластины или гранулы), предназначенные для использования в системах нагрева табака, в которых нагрев осуществляется электрическими устройствами (электрическая система нагревания табака (EHTS), химическими реакциями, использованием углеродного источника тепла (изделия из табака нагреваемого (CHTP) или другими способами; продукция, содержащая заменители табака или никотина, но не содержащая табак, восстановленный табак или никотин, предназначенная для использования в электронных сигаретах или аналогичных персональных электрических испарительных устройствах; аналогичная продукция, предназначенная для использования в устройствах, которые производят аэрозоль для вдыхания иначе, чем нагреванием, например, с помощью химического процесса или ультразвукового испарения; одноразовые электронные сигареты и аналогичные одноразовые персональные электрические испарительные устройства, содержащие в одном корпусе продукт, предназначенный для вдыхания без горения (например, жидкость для электронных сигарет, гель), и механизм подачи, которые предназначены для утилизации после того как израсходуется содержащийся в них продукт или разрядится батарея (не предназначены для заправки или перезарядки).

К сигаретам электронным и аналогичным индивидуальным электрическим испарительным устройствам, классифицируемым в подсубпозиции 8543 40 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, на которой настаивает заявитель, относятся устройства, также известные как «электронные сигареты», которые нагревают и испаряют жидкость или раствор субпозиции 2404 12 ТН ВЭД ЕАЭС или 2404 19 ТН ВЭД ЕАЭС, с никотином или без, для вдыхания непосредственно пользователем; и другие аналогичные персональные электронные испарительные устройства, такие как электрические системы нагревания табака (EHTS), ультразвуковые вибрационные устройства и т.д., которые генерируют аэрозоль из табачных изделий (продуктов субпозиции 2404 11 ТН ВЭД ЕАЭС) или других продуктов, содержащих никотин или табак, или заменители никотина (продукты субпозиций 2404 12 ТН ВЭД ЕАЭС или 2404 19 ТН ВЭД ЕАЭС), предназначенный для вдыхания без горения.

В соответствии с п. 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» правовое регулирование таможенных отношений в Российской Федерации осуществляется в соответствии с Конституцией Российской Федерации, общепризнанными принципами и нормами международного права, международными договорами, входящими согласно ч. 4 ст. 15 Конституции Российской Федерации в ее правовую систему, и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании.

Аналогичное правовое регулирование закреплено положениями ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации», согласно которой, законодательство Российской Федерации о таможенном регулировании состоит из Федерального закона № 289, принимаемых в соответствии с ним иных федеральных законов.

Иные правовые акты (в том числе постановления Правительства Российской Федерации не относятся к законодательству о таможенном регулировании в Российской Федерации).

Согласно положениям п. 4 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 49, в случае возникновения коллизии между регулирующими таможенные отношения нормами права Союза (ст. 6 договора, п. 2 ст. 1 Таможенного кодекса ЕАЭС) и положениями законодательства Российской Федерации в соответствии с ч. 4 ст. 15 Конституции Российской Федерации применению подлежит право Союза.

При этом положения Таможенного кодекса ЕАЭС имеют приоритет перед иными регулирующими таможенные отношения международными договорами, входящими в право Союза, за исключением договора о создании ЕАЭС.

Ввозимые предпринимателем товары представляют собой готовый к употреблению продукт.

Подтверждением правильности примененного таможенным органом классификационного кода является помимо прочего то обстоятельство, что в товарной позиции 2404 подлежит классификации содержащая никотин продукция.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 23.02.2013 № 15-ФЗ «Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма, последствий потребления табака или потребления никотинсодержащей продукции»: никотинсодержащая продукция - изделия, которые содержат никотин (в том числе полученный путем синтеза) или его производные, включая соли никотина, предназначены для потребления никотина и его доставки посредством сосания, жевания, нюханья или вдыхания, в том числе изделия с нагреваемым табаком, растворы, жидкости или гели с содержанием жидкого никотина в объеме не менее 0,1 мг/мл, никотин содержащая жидкость.

Исходя из специфики ввозимого товара, он представляет собой готовую к потреблению, содержащую никотин продукцию, предназначенную для вдыхания без горения.

Классификационный код заявителя 8543 40 000 0 «машины электрические и аппаратура, имеющие индивидуальные функции, в другом месте данной группы, не поименованные или не включенные: сигареты электронные и аналогичные индивидуальные электрические испарительные устройства», исходя из текста товарной позиции, не относится к продукции (то есть к изделию, упакованному в потребительскую тару и готовому к употреблению).

Вместе с тем, косвенные налоги (в настоящем случая - акциз) подлежат уплате не за конкретные товары, а за объект налогообложения.

В соответствии с ч. 1 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с положениями ст. 53 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

В соответствии с ч. 1 ст. 182 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения акцизом является, в том числе, ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В соответствии со ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации подакцизными товарами признаются: электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака.

В целях главы 22 Налогового кодекса Российской Федерации электронными системами доставки никотина признаются электронные устройства, используемые для преобразования жидкости для электронных систем доставки никотина в аэрозоль (пар), вдыхаемый потребителем (разделения на одноразовые и многоразовые действующей редакцией Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено); жидкости для электронных систем доставки никотина.

В целях главы 22 Налогового кодекса Российской Федерации жидкостью для электронных систем доставки никотина признается любая жидкость с содержанием жидкого никотина в объеме от 0,1 мг/мл, предназначенная для использования в электронных системах доставки никотина.

Таким образом, законодательно закреплено, что к подакцизным товарам относятся и электронные системы доставки никотина, и жидкости для них, каких-либо исключений положениями Налогового кодекса Российской Федерации не установлено.

Учитывая изложенное, взимание акциза за 2 подакцизных товара не могут являться «двойным» налогообложением, ввиду того, что акциз фактически уплачивается единично за каждый объект налогообложения.

При этом, налогообложение акцизом только электронных систем доставки никотина, при таком объекте налогообложения, как ввоз товара на территорию Российской Федерации, противоречит принципу определения налоговой базы за ввозимый товар.

Несоответствие принципам налогообложения выражается в том, что зачастую ввозятся одноразовые электронные системы доставки никотина с различным содержанием жидкости что влияет на количество возможных затяжек, следовательно, налоговая база в таком случае изменяется именно от количества миллилитров жидкости, содержащихся в электронной системе, а также от количества ввозимых устройств (систем доставки).

В соответствии с ч. 3 ст. 191 Налогового кодекса Российской Федерации (определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, партии подакцизных товаров.

Если в составе одной партии ввозимых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.

Данная позиция таможенного органа подтверждается и письмами Министерства финансов Российской Федерации от 30.05.2022 № 01-04-04/27-50363 и от 05.03.2022 № 03-13-07/16745, согласно которым жидкость для электронных систем доставки никотина следует рассматривать как отдельный подакцизный товар, как и закреплено в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Ставки акциза предусмотрены положениями Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из совокупного анализа положений подп. 1, 5 п. 1 ст. 32, ст. 34 Налогового кодекса Российской Федерации, таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС в соответствии с правом ЕАЭС и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании, Налоговым кодексом Российской Федерации, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами, ввиду чего обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах и руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам его применения.

В силу ч. 3 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Доводы апелляционной жалобы отклоняются, нарушений судом первой инстанции норм материального права и процессуального законодательства судом апелляционной инстанции не установлено.


Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда г. Москвы от 08.02.2023 по делу № А40-150922/22 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.


Председательствующий судья Т.Т. Маркова


Судьи Д.Е. Лепихин


О.С. Сумина