Решение от 22 мая 2023 г. по делу № А40-163067/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-163067/22-148-832
22 мая 2023 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 16 мая 2023 года

Полный текст решения изготовлен 22 мая 2023 года


Арбитражный суд в составе судьи Нариманидзе Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АЛТЕС МЕХАНИК" (109129, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.10.2006, ИНН: <***>, КПП: 772301001)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 23 ПО Г. МОСКВЕ (109386, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>, КПП: 772301001)

об отмене постановления о назначении административного наказания № 20-16/83/2022 от 21.07.2022 г.

при участии:

от заявителя: не явился, извещен

от заинтересованного лица: ФИО2 доверенность от 09.01.2023г. (диплом)

УСТАНОВИЛ:

ООО "АЛТЕС МЕХАНИК" (заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы к ИФНС № 23 По г. Москве с требованиями об отмене постановления о назначении административного наказания № 20-16/83/2022 от 21.07.2022 г.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 03.10.2022 по делу № А40-163067/22-148-832, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2022 года, требования заявителя удовлетворены.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 03.03.2023 г. решение Арбитражного суда города Москвы от 03.10.2022 года и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.11.2022 года по делу № А40-163067/22-148-832 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом.

Дело рассмотрено в отсутствие лиц, участвующих в деле, в порядке ст. 123, 156 АПК РФ.

Выслушав представителей ответчика, рассмотрев материалы дела, арбитражный судом установлены следующие обстоятельства дела.

В соответствии с ч. 6 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Согласно ч. 7 ст. 210 АПК РФ арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое постановление в полном объеме.

Как следует из материалов административного дела, ООО "АЛТЕС МЕХАНИК" заключило трудовые договоры с иностранными гражданами (нерезидентами), которые перечислены в обжалуемом постановлении.

03 сентября 2020 года ООО "АЛТЕС МЕХАНИК" выплатило нерезидентам по платежным ведомостям № 00000036, 00000037, 00000038 денежные средства из кассы общества в сумме соответственно 1 847 880 руб., 59 185 руб. и 174 051,57 руб.

Следовательно, 03.09.2020 ООО "АЛТЕС МЕХАНИК" были осуществлены валютные операции с использованием валюты Российской Федерации в качестве средства платежа, заключающиеся в выдаче денежных средств иностранным гражданам в наличной форме.

Таким образом, осуществив выплату нерезидентам денежных средств из кассы общества в сумме 1 847 880 руб., 59 185 руб. и 174 051,57 руб., общество осуществило валютные операции, не предусмотренную Законом № 173-ФЗ, тем самым совершило административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ч.1 ст. 15.25 КоАП РФ.

На основании установленных нарушений главным государственным налоговым инспектором ИФНС № 23 по г. Москве составлен протокол от 19.07.2022 об административном правонарушении по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ.

Протокол составлен в отсутствие законного представителя ООО "АЛТЕС МЕХАНИК", извещенного надлежащим образом о дате, месте и времени составления протокола об административно правонарушении.

Рассмотрев материалы административного дела, заместителем начальника Заместителем начальника ИФНС России № 23 по г. Москве в отношении ООО "АЛТЕС МЕХАНИК" вынесено оспариваемое постановление от 21.07.2022 № 20-16/83/2022 о привлечении к административной ответственности по ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ с назначением наказания в виде штрафа в размере 1 560 837 руб.

Данное постановление вынесено в отсутствие законного представителя ООО "АЛТЕС МЕХАНИК", извещенного надлежащим образом о дате, месте и времени рассмотрения дела об административном правонарушении.

В соответствии с ч. 1 ст. 15.25 КоАП РФ осуществление незаконных валютных операций, то есть валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации или осуществленных с нарушением валютного законодательства Российской Федерации, включая куплю-продажу иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, минуя уполномоченные банки, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены, минуя счета в уполномоченных банках или счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, либо осуществление валютных операций, расчеты по которым произведены за счет средств, зачисленных на счета (вклады) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в случаях, не предусмотренных валютным законодательством Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на граждан, лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц в размере от 75 до 100 процентов суммы незаконной валютной операции; на должностных лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей.

В силу пп.«б» п.9 ч.1 ст.1 Федерального закона от 10.12.2003 №173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон №173-Ф3) валютной операцией является - приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа.

Статьей 12 Закона №173-Ф3 установлен исчерпывающий перечень допустимых случаев зачисления денежных средств на счета (вклады) резидентов, открытые в банках за пределами территории Российской Федерации минуя счета в уполномоченных банках.

Правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в РФ установлены Федеральным законом от 10.12.2003 г. №173 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее-Закон №173-Ф3).

В соответствии с подпунктом «б» пункта 9 части 1 статьи 1 Закона №173-Ф3 отчуждение резидентом в пользу нерезидента валюты Российской Федерации в качестве средства платежа относятся к валютным операциям.

Валютой Российской Федерации признаются денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства платежа на территории Российской Федерации, средства на банковских счетах и в банковских вкладах (пункт 1 части 1 статьи 1 Закона №173-Ф3).

На основании абзаца 2 пункта 1 статьи 2 ФЗ от 25.07.2002 №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» под иностранным гражданином понимается физическое лицо, не являющееся гражданином Российской Федерации и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства.

Как следует из содержания пунктов 6 и 7 части 1 статьи 1 Закона №173-Ф3, иностранные граждане, которых нельзя отнести к лицам, постоянно проживающим в Российской Федерации, являются нерезидентами, а юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, -резидентами.

Соответственно, выдача юридическим лицом-резидентом заработной платы иностранным гражданам-нерезидентам в валюте Российской Федерации является валютной операцией.

Исчерпывающий перечень случаев, при которых юридические лица-резиденты могут осуществлять без использования банковских счетов в уполномоченных банках расчеты с физическими лицами-нерезидентами в наличной валюте Российской Федерации, установлен в части 2 статьи 14 Закона №173-Ф3.

Однако возможность осуществления такой валютной операции, как выплата резидентом иностранному гражданину (нерезиденту) заработной платы наличными денежными, без использования счетов, открытых в уполномоченных банках, валютным законодательством Российской Федерации не предусмотрена в перечень исключений не входит.

Выплата заработной платы работникам - иностранцам, не имеющему вида на жительство в России, временно пребывающему в Российскую Федерацию, признается валютной операцией (подпункт "а" пункта 7. пункт 9 части 1 статьи 1 Закона № 173-ФЗ, абзац 14 пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"'). В этом случае в силу требований части 2 статьи 14 Закона № 173-ФЗ расчеты с такими работниками -нерезидентами необходимо производить только в безналичном порядке.

По смыслу изложенного, работодатель - резидент обязан выплачивать заработную плату работникам - нерезидентам исключительно в безналичной форме, то есть через банковские счета в уполномоченных банках.

Согласно статье 25 Закона № 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Выполнение требований валютного законодательства резидентами не может быть поставлено в зависимость от волеизъявления нерезидента.

Согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).

В соответствии с ч.3 ст.136 ТК РФ заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором.

Согласно ч.5 ст.136 ТК РФ заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором.

Таким образом, нормы трудового законодательства не препятствовали обществу в осуществлении расчетов с работниками-нерезидентами с соблюдением правил, установленных валютным законодательством.

Следовательно, при выдаче обществом иностранному работнику заработной платы применению подлежала специальные нормы Закона №173-Ф3.

Предусмотренные частью 2 статьи 14 Закона №173-Ф3 требования об осуществлении расчетов через счета в уполномоченных банках обусловлены необходимостью обеспечения надлежащего контроля над проводимыми резидентами валютными операциями, в том числе для предотвращения неконтролируемого оттока капитала, противодействия незаконным финансовым операциям.

Оценив в соответствии со ст. 71 АПК РФ в совокупности судом между тем установлено, что оспариваемым постановлением обществу необоснованно вменена выплата денежных средств одному из работников - ФИО3, имевшему на дату данной выплаты вид на жительство в Российской Федерации.

Подпунктом «б» пункта 6 статьи 1 Закона № 173-ФЗ постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство иностранные граждане и лица без гражданства отнесены к резидентам.

В связи с этим, инспекция ошибочно признала валютной операцией выплату юридическим лицом - резидентом заработной платы в рублях физическому лицу - резиденту, указанному в оспариваемом постановлении - ФИО3. ФИО4 на дату проверки (03.09.2020) имел действующий вид на жительство в Российской Федерации (выдан 30.10.2018), о чем представлен подтверждающий данный факт документ.

Таким образом, в действиях ООО "АЛТЕС МЕХАНИК" содержится состав административного правонарушения, при этом сведения о ФИО4 подлежат исключения из расчет размера административного штрафа в оспариваемом постановлении.

Судом отмечается, Законом N 70-ФЗ, вступившим в силу 06.04.2022, внесены изменения в КоАП РФ, который дополнен статьей 4.1.2 "Особенности назначения административного наказания в виде административного штрафа социально ориентированным некоммерческим организациям и являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства юридическим лицам, отнесенным к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям (пункт 3 Закона N 70-ФЗ).

В соответствии с частью 2 статьи 4.1.2 КоАП РФ в случае, если санкцией статьи (части статьи) раздела II настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях не предусмотрено назначение административного наказания в виде административного штрафа лицу, осуществляющему предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, административный штраф социально ориентированным некоммерческим организациям, включенным по состоянию на момент совершения административного правонарушения в реестр социально ориентированных некоммерческих организаций -получателей поддержки, а также являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства юридическим лицам, отнесенным к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, включенным по состоянию на момент совершения административного правонарушения в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, назначается в размере от половины минимального размера (минимальной величины) до половины максимального размера (максимальной величины) административного штрафа, предусмотренного санкцией соответствующей статьи (части статьи) для юридического лица, либо в размере половины размера административного штрафа, предусмотренного санкцией соответствующей статьи (части статьи) для юридического лица, если такая санкция предусматривает назначение административного штрафа в фиксированном размере.

Поскольку наказание по части 1 статьи 15.25 КоАП РФ не предусматривает назначение административного штрафа в фиксированном размере, указанные правила, установленные частью 2 статьи 4.1.2 КоАП РФ, на Общество не распространяются.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, по оспариваемому постановлению подлежащим взысканию являлся административный штраф в размере 2 021 931,57 руб. (за исключением выплаты денежных средств из кассы ФИО4 - 59 185 руб.).

Вместе с тем, суд находит обоснованным довод заявителя со ссылкой на Федеральный закон от 13.07.2022 N 235-ФЗ "О внесении изменений в статью 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" (далее - Закон N 235-ФЗ), вступивший в силу 24.07.2022, которым смягчена ответственность за административные правонарушения, предусмотренные частью 1 статьи 15.25 КоАП РФ, размер штрафа в процентах от суммы операции установлен в пределах от 20% до 40%.

В силу части 2 статьи 1.7 КоАП РФ закон, смягчающий или отменяющий административную ответственность за административное правонарушение либо иным образом улучшающий положение лица, совершившего административное правонарушение, имеет обратную силу, то есть распространяется и на лицо, которое совершило административное правонарушение до вступления такого закона в силу и в отношении которого постановление о назначении административного наказания не исполнено.

Исходя из пункта 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2012 N 37 "О некоторых вопросах, возникающих при устранении ответственности за совершение публично-правового правонарушения", в целях реализации положений части 2 статьи 54 Конституции Российской Федерации, согласно которым, если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон, привлекающий к ответственности орган обязан принять меры к тому, чтобы исключить возможность несения лицом ответственности за совершение такого публично-правового правонарушения полностью либо в части.

Данная правовая позиция подтверждается судебной практикой (постановления Арбитражного суда Московского округа от 28.02.2023г. по делу № А40-163075/22, от 29.03.2023г. по делу № А40-163071/22).

Принимая во внимание, что на сегодняшний день оспариваемое постановление не исполнено (доказательств обратного не представлено), Обществом с учетом вышеприведенных положений подлежит уплате штраф в размере 20% от суммы незаконной валютной операции, что составляет 404 386 руб. 31 коп.

На основании ст. ст. 1.5, 1.6, 2.1, 4.5, 25.1, 25.4, 26.2, 28.2, 29.7, 29.10, 30.1, 30.3 КоАП РФ, руководствуясь ст. ст. 29, 65, 64-68, 71, 75, 167-170, 176, 180, 181, 207-211 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать не подлежащим исполнению постановление ИФНС России № 23 по г. Москве № 20-16/83П/2022 от 21.07.2022 о признании ООО «АЛТЕС МЕХАНИК» виновным в совершении административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ч.1 ст.15.25 КоАП РФ в части взыскания административного штрафа в сумме превышающей 404 386 руб. 31 коп.

Решение может быть обжаловано в течение десяти дней со дня принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.



Судья: Н.А. Нариманидзе