Решение от 25 декабря 2017 г. по делу № А24-5760/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАМЧАТСКОГО КРАЯ


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А24-5760/2017
г. Петропавловск-Камчатский
25 декабря 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 декабря 2017 года.

Полный текст решения изготовлен 25 декабря 2017 года.


Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи Лебедевой Е.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарями судебного заседания Рудюковой Д.Ю., Кан В.С. рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Партнер» (4101165662, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петропавловске-Камчатском Камчатского края (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 19.07.2017 № 206V12170000071 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах


при участии:

от заявителя:

ФИО1 – представитель по доверенности от 12.07.2017 № 19 (сроком на 3 года);

от заинтересованного лица:

ФИО2 – представитель по доверенности от 09.01.2017 № 01/17 (сроком по 31.12.2017);

ФИО3 – представитель по доверенности от 08.12.2017 № 31/17 (сроком по 31.03.2018),



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Партнер» (далее – заявитель, ООО «Партнер», общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петропавловске-Камчатском Камчатского края (далее – заинтересованное лицо, Управление, Пенсионный фонд) от 19.07.2017 № 206V12170000071 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Заявленные требования общество мотивирует тем, что Пенсионный фонд при вынесении оспариваемого решения применило закон, утративший свою силу: Закон о страховых взносах № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 в связи с вступлением в силу Закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ. Общество полагает, что теперь по всем вопросам, связанным с начислением и уплатой страховых взносов, необходимо руководствоваться нормами Налогового кодекса Российской Федерации. На основании изложенного заявитель полагает, что оспариваемое решение Пенсионного фонда подлежит признанию незаконным в полном объеме.

В отзыве на заявление заинтересованное лицо указало на законность и обоснованность вынесенного решения, в удовлетворении заявленных требований просило отказать.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме. Для приобщения к материалам дела представил копию журнала регистрации входящей корреспонденции ООО «Партнер» в обоснование довода, о том, что срок для обращения в арбитражный суд с заявленными требованиями не пропущен.

Представители заинтересованного лица требования заявителя не признали, поддержали правовую позицию, изложенную в отзыве на заявление. Подтвердили факт получения обществом копии оспариваемого решения 24.07.2017. Для приобщения к материалам дела представили копию списка внутренних почтовых отправлений от 21.07.2017 № 611, распечатку отчета об отслеживании почтового отправления.

Судом представленные документы приобщены к материалам дела.

В судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ объявлен перерыв с 11.12.2017 до 16 часов 30 минут 18.12.2017.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал ранее изложенную правовую позицию.

Представители заинтересованного лица требования заявителя не признали по отзыву на заявление. Представили для приобщения к материалам дела таблицу расчета пени за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, расчет страховых взносов, штрафа.

Судом представленные документы приобщены к материалам дела.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 71 АПК РФ, арбитражный суд пришел к следующему.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника Управления от 21.02.2017 № 16 пенсионным фондом в отношении ООО «Партнер» проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 06.10.2014 по 31.12.2016.

В ходе проверки выявлено, что за 2015 год: обществом не принята к зачету ФСС сумма пособия по временной нетрудоспособности в размере 62,71 руб. сотруднику организации ФИО4 за октябрь 2015 года, а также сумма излишне выплаченной заработной платы ФИО5, возращенная в кассу организации в декабре 2015 года, составила 394 046,96 руб., в том числе:

- июль 2015 года – 67 086,96 руб.;

- август 2015 года – 61 740 руб.;

- сентябрь 2015 года – 46 740 руб.;

- октябрь 2015 года – 156 740 руб.;

- ноябрь 2015 года – 61 740 руб.

В 2016 году сумма излишне выплаченной заработной платы ФИО5, возращенная в кассу организации, составила 2 071 877,73 руб., в том числе:

- январь 2016 года – 190 740 руб.;

- февраль 2016 года – 221 740 руб.;

- март 2016 года – 316 740 руб.;

- апрель 2016 года – 86 740 руб.;

- май 2016 года – 151 740 руб.;

- июнь 2016 года – 46 186,05 руб.;

- июль 2016 года – 172 254,60 руб.;

- август 2016 года – 143 857,38 руб.;

- сентябрь 2016 года – 188 480 руб.;

- октябрь 2016 года – 210 480 руб.;

- ноябрь 2016 года – 215 004 руб.;

- декабрь 2016 года – 215 004 руб.

В результате изложенного, в нарушение обязанностей, предусмотренных частью 1 статьи 18, пунктов 1, 2 части 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщиком неправомерно занижены и не уплачены суммы исчисленных страховых взносов в расчете РСВ-1 за отчетные периоды: полугодие 2015 года, 9 месяцев 2015 года, 2015 год, 1 квартал 2016 года, полугодие 2016 года, 9 месяцев 2016 года, 2016 год.

Выявленные нарушения зафиксированы в акте выездной проверки от 09.06.2017 № 206V10170000084.

19.07.2017 по результатам рассмотрения вышеназванного акта проверки и других материалов проверки заместителем начальника Управления вынесено решение № 206V12170000071, которым общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, в виде штрафа в размере 133 656,52 руб., также обществу начислены пени в сумме 12 921,44 руб. и предложило уплатить доначисленные суммы страховых взносов в размере 17 руб., в том числе 13,80 руб. на обязательное пенсионное страхование, 3,20 руб. на обязательное медицинское страхование.

Не согласившись с вынесенным решением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным и отмене.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 1 статьи 8 Федерального закона Российской Федерации от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), действовавшего до 01.01.2017, установлено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 данного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 названного Закона.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212 объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Пунктом 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Согласно статье 129 ТК РФ оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Как следует из материалов дела, оспариваемым решением от 19.07.2017 Управлением установлено, что обществом не начислялись, в том числе страховые взносы на суммы, излишне выплаченные работнику ФИО5 за 2015 год в размере 394 046,96 руб., за 2016 год – в размере 2 071 877,73 руб.

Поскольку ФИО5 вернул излишне выплаченную заработную плату в кассу организации, взносы на указанные суммы начислены Управлением в размере 0%.

В соответствии со статей 25 Закона № 212-ФЗ обществу начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов, начиная со дня, следующего за установленным Законом № 212-ФЗ сроком уплаты сумм страховых взносов, что составило 10 487,78 руб. пени на страховую часть пенсии в Пенсионный фонд Российской Федерации, 2 431,26 пени в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Учитывая, что страховые взносы исчисляются исходя из начисленных сумм по оплате труда, в рассматриваемом случае излишне выплаченные ФИО5 денежные средства в качестве заработной платы фактически не являлись платой в рамках трудовых отношений и были возращены ФИО5 в кассу общества в полном объеме (данное обстоятельство сторонами не опровергается), спорные выплаты не являются объектом для начисления страховых взносов, не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов и, следовательно, на них не подлежат начислению пени.

На основании изложенного, оспариваемое решение Пенсионного фонда в части начисления 10 487,78 руб. пени на страховую часть пенсии в Пенсионный фонд Российской Федерации, 2 431,26 пени в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, подлежит признанию недействительным.

Также суд учитывает, что с 01.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ), которым признан утратившим силу Закон № 212-ФЗ.

Оспариваемое решение Управления № 206V12170000071 вынесено Пенсионным фондом 19.07.2017, когда Закон № 212-ФЗ уже утратил силу, но контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, продолжал осуществляться соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В силу части 2 статьи 54 Конституции Российской Федерации, являющейся нормой прямого действия, никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 № 37 «О некоторых вопросах, возникающих при устранении ответственности за совершение публично-правового правонарушения» указано, что в целях реализации положений части 2 статьи 54 Конституции привлекающий к ответственности орган обязан принять меры к тому, чтобы исключить возможность несения лицом ответственности за совершение такого публично-правового правонарушения полностью либо в части (пункт 1).

Закон № 212-ФЗ утратил силу с 01.01.2017 в связи с принятием Закона № 250-ФЗ, включая его положения части 1 статьи 47, предусматривающие ответственность плательщика страховых взносов за неуплату или неполная уплату сумм страховых взносов.

Указанное в связи с принятием Законов № 243-ФЗ и 250-ФЗ не означает устранение ответственности за вмененное учреждению оспариваемым решением правонарушение (статья 122 НК РФ в редакции Закона № 243-ФЗ), но не позволяет в силу конституционных норм применять к нему в части привлечения к ответственности утративший силу закон.

При таких обстоятельствах, оспариваемое решение Пенсионного фонда от 19.07.2017 в части привлечения общества к ответственности по части 1 статьи 212-ФЗ, которым заявителю начислен штраф в сумме 133 656,52 руб., подлежит признанию недействительным, и как следствие нарушающим права и законные интересы общества.

В остальной части требования заявителя удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и заявителем не опровергается, согласно справке государственного учреждения – Камчатское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации от 16.03.2017 ФСС не принята к зачету сумма пособия по временной нетрудоспособности в размере 62,71 руб. сотруднику организации ФИО4 за октябрь 2015 года.

Указанное обстоятельство послужило основанием для доначисления Пенсионным фондом на суммы начисленных работнику выплат, не принятых к зачету органом Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и детством, страховых взносов в соответствии Законом № 212-ФЗ на общих основаниях, в том числе 13,80 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, 3,20 руб. страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Кроме того, на указанные суммы начислены пени, в том числе 1,95 руб. пени на страховую часть пенсии в Пенсионный фонд Российской Федерации, 0,45 руб. пени в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Доказательств правомерности не включения в облагаемую базу суммы пособия по временной нетрудоспособности в размере 62,71 руб. сотруднику организации ФИО4 за октябрь 2015 года заявителем не представлено.

Кроме того, по существу данное нарушение обществом не оспаривается.

Поскольку как указано выше контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, продолжает осуществляться соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, при таких обстоятельствах оспариваемое решение Пенсионного фонда в указанной части является законным и обоснованным, а требования заявителя в данной части признаются судом несостоятельными.

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, суд принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании установленных по настоящему делу обстоятельств, требования общества подлежат удовлетворению в части, решение Пенсионного фонда от 19.07.2017 № 206V12170000071 подлежит признанию недействительным в части пункта 1 резолютивной части решения о назначении обществу штрафа по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в сумме 133 656,52 руб., по пункту 2 резолютивной части решения в части начисления обществу пени на страховую часть пенсии в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере, превышающем 1,95 руб.; пени в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, превышающем 0,45 руб.

В остальной части оспариваемое решение Пенсионного фонда от 19.07.2017 является законным и обоснованным.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Государственная пошлина по заявленным требованиям в силу абзаца 3 подпункта 3 пункта 1 статьи 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 3 000 руб.

В связи с удовлетворением заявленных требований расходы общества по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей подлежат взысканию с Пенсионного фонда в пользу заявителя в соответствии со статьей 110 АПК РФ и статьей 333.21 НК РФ. Излишне уплаченная по платежному поручению от 19.10.2017 № 4099 государственная пошлина в сумме 3 000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.


Руководствуясь статьями 1–3, 17, 27, 110, 167–170, 176, 197–201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

признать недействительным решение Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петропавловске-Камчатском Камчатского края от 19.07.2017 № 206V12170000071 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части пункта 1 резолютивной части решения о назначении штрафа по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, по пункту 2 резолютивной части решения в части начисления пени на страховую часть пенсии в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере, превышающем 1,95 руб.; пени в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, превышающем 0,45 руб.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петропавловске-Камчатском Камчатского края устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в указанной части.

Взыскать с государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Петропавловске-Камчатском Камчатского края в пользу общества с ограниченной ответственностью «Партнер» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Партнер» из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению от 19.10.2017 № 4099 государственную пошлину в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий одного месяца со дня принятия решения, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.



Судья Е.Ю. Лебедева