Постановление от 30 августа 2022 г. по делу № А65-12754/2022

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11А, тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело №А65-12754/2022
г. Самара
30 августа 2022 года
Резолютивная часть постановления объявлена 24 августа 2022 года

Постановление в полном объеме изготовлено 30 августа 2022 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Некрасовой Е.Н., судей Лихоманенко О.А., Харламова А.Ю.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании 24.08.2022 в помещении суда апелляционную жалобу акционерного общества «Лизинговая компания «КАМАЗ» на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 22.06.2022 по делу №А65-12754/2022 (судья Хасаншин И.А.), возбужденному по заявлению акционерного общества «Лизинговая компания «КАМАЗ» (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Набережные Челны Республики Татарстан, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан (ИНН <***>, ОГРН <***>), г.Набережные Челны Республики Татарстан, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г.Казань, об оспаривании решений,

в судебном заседании приняли участие:

от ИФНС России по г.Набережные Челны Республики Татарстан - ФИО2 (доверенность от 18.05.2022),

от иных лиц - не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Лизинговая компания «КАМАЗ» (далее – АО «ЛК «КАМАЗ», общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Набережные Челны Республики Татарстан (далее – налоговый орган) от 14.12.2021 №2386 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и №117 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС, налог), заявленной к возмещению.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Решением от 22.06.2022 по делу №А65-12754/2022 Арбитражный суд Республики Татарстан в удовлетворении заявленных требований отказал.

АО «ЛК «КАМАЗ» в апелляционной жалобе просило отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Налоговый орган апелляционную жалобу отклонил по мотивам, изложенным в отзыве нее.

В судебном заседании представитель налогового органа апелляционную жалобу отклонил, просил оставить обжалуемый судебный акт без изменения.

На основании ст.156 и 266 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие представителей иных участвующих в деле лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте проведения судебного заседания.

Рассмотрев материалы дела в порядке апелляционного производства, проверив доводы, приведенные в апелляционной жалобе и отзыве, заслушав представителя налогового органа в судебном заседании, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как видно из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации АО «ЛК «КАМАЗ» по НДС за 3 квартал 2018 года налоговый орган вынес решение от 14.12.2021 №2386 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором предложил обществу уменьшить излишне заявленный к возмещению НДС в сумме 9 979 401 руб., и решение от 14.12.2021 №117 об отказе в возмещении налога в сумме 9 979 401 руб.

Решением от 14.02.2022 №2.7-18/004474@ Управление оставило решения налогового органа без изменения.

Основанием для принятия решений послужил вывод налогового органа о занижении обществом налоговой базы по НДС на сумму субсидии (65 420 518 руб.), полученной из федерального бюджета в соответствии с Правилами предоставления субсидий из федерального бюджета на возмещение потерь в доходах российских лизинговых организаций при предоставлении лизингополучателю скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга специализированной техники и (или) оборудования (утв.Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.05.2017 №518; далее - Правила №518).

Не согласившись с решениями налогового органа, АО «ЛК «КАМАЗ» обратилось с заявлением в арбитражный суд.

При принятии обжалуемого судебного акта суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Ч.1 ст.198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из ст.200 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений (ч.1 ст.65 АПК РФ).

В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу п.2 ст.153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

На основании абз.2 п.2 ст.154 НК РФ (в ред.Федерального закона от 03.08.2018 №303-ФЗ) при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Согласно абз.3 п.2 ст.154 НК РФ (в ред.Федерального закона от 03.08.2018 №303-ФЗ) суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Таким образом, в случае, если субсидии из федерального бюджета предоставляются налогоплательщику в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением им отдельным покупателям скидки на реализуемые товары (работы, услуги) с учетом НДС, то суммы таких субсидий включаются в налоговую базу по НДС в налоговом периоде, в котором они получены.

Пп.2 п.1 ст.162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Как верно указал суд первой инстанции, с учетом приведенных правовых норм, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по их оплате в денежной и (или) натуральной формах, а также исходя из сумм, полученных налогоплательщиком в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), включая финансовую помощь.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что в 3 квартале 2018 года АО «ЛК «КАМАЗ» получило субсидию в общей сумме 65 420 517 руб. 64 коп. в соответствии с Правилами №518.

В Приложении №3 к Правилам №518 утверждена форма Расчета размера субсидии, предоставляемой на возмещение потерь в доходах российских лизинговых организаций при предоставлении лизингополучателю скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга специализированной техники и (или) оборудования, согласно которой при расчете выпадающей суммы дохода в связи с предоставлением скидок стоимость товаров применяется с учетом НДС.

Между тем, как уже указано, в силу абз.3 п.2 ст.154 НК РФ при определении налоговой базы по НДС не учитываются суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством.

Согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в письмах от 02.04.2018 №03-07-15/20870, от 25.04.2018 №03-07-11/28036, от 29.03.2019 №03-03-06/1/21939, в случае, если субсидии из федерального бюджета предоставляются налогоплательщику в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением им отдельным покупателям скидки на реализуемые товары (работы, услуги) с учетом НДС, то суммы таких субсидий включаются в налоговую базу по НДС в налоговом периоде, в котором получены данные суммы субсидий.

АО «ЛК «КАМАЗ» не оспаривается, что скидка на реализованные товары была им рассчитана с учетом НДС.

Полученная обществом из бюджета субсидия компенсировала скидку на цену товара с учетом сумм НДС, приходящихся на эту цену товара.

Таким образом, как верно указал суд первой инстанции, полученная обществом субсидия в сумме 65 420 517 руб. 64 коп. подлежала включению в налогооблагаемую базу по НДС за 3 квартал 2018 года.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правильно признал решения налогового органа законными и обоснованными.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 27.11.2020 по делу №А65-365/2020, с участием тех же сторон.

Согласно ч.2 ст.201 АПК РФ требование о признании недействительным ненормативного акта, незаконным решения и действия (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые ненормативный акт, решение, действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя. Отсутствие (недоказанность) хотя бы одного из условий является основанием для отказа в удовлетворении требований заявителя.

Поскольку по настоящему делу совокупность указанных обстоятельств не установлена, суд первой инстанции обоснованно отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Довод АО «ЛК «КАМАЗ» о том, что изменения в абз.2 и 3 п.2 ст.154 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 03.08.2018 №303-ФЗ, вступили в силу 01.10.2018 и, соответственно, не подлежали применению к рассматриваемому периоду – 3 квартал 2018 года, является несостоятельным, поскольку в соответствии с п.6 ст.5 Закона №303-ФЗ действие положений абз.2 и 3 п.2 ст.154 НК РФ (в редакции данного закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2018.

Ссылка общества на судебные акты по другим делам не может быть принята во внимание, поскольку эти акты приняты в отношении иной совокупности фактических обстоятельств, с участием других лиц.

Повторно проанализировав представленные в материалы дела доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что доводы, изложенные в апелляционной жалобе, по существу, направлены на переоценку фактических обстоятельств и представленных доказательств, правильно установленных и оцененных судом первой инстанции, опровергаются материалами дела и не отвечают требованиям действующего законодательства.

Суд первой инстанции полно и всесторонне определил круг юридических фактов, подлежащих исследованию и доказыванию, которым дал обоснованную юридическую оценку, и сделал правильный вывод о применении в данном случае конкретных норм материального и процессуального права, а потому у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалуемого судебного акта.

Иных доводов, которые могли послужить основанием для отмены обжалуемого решения в соответствии со ст.270 АПК РФ, из апелляционной жалобы не усматривается.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

В соответствии со ст.110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы относятся на АО «ЛК «КАМАЗ».

Руководствуясь статьями 110, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 22 июня 2022 года по делу №А65-12754/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.


Председательствующий

Е.Н. Некрасова


Судьи

О.А. Лихоманенко


А.Ю. Харламов