Постановление от 22 марта 2021 г. по делу № А40-102827/2020

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-4828/2021

Дело № А40-102827/20
г. Москва
22 марта 2021 года
Резолютивная часть постановления объявлена 16 марта 2021 года

Постановление изготовлено в полном объеме 22 марта 2021 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Ж.В.Поташовой,

судей:

ФИО1, ФИО2,

при ведении протокола

секретарем судебного заседания ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ООО «Профессиональные системы»

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.11.2020 по делу №А40-102827/20 (107-1379)

по заявлению ООО «Профессиональные системы» (ОГРН <***>)

к ИФНС России № 23 по г. Москве (ОГРН <***>)

о признании недействительным решения № 270 от 19.06.2019

при участии:

от заявителя:

не явился, извещен;

от ответчика:

ФИО4 по дов. от 27.01.2021;

У С Т А Н О В И Л:

ООО «Профессиональные системы» (общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд к ИФНС России № 23 по г. Москве (Инспекция, налоговый орган) с требованием о признании недействительными решения от 19.06.2019 № 270 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решения).

Решением суда от 13.11.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО «Профессиональные системы», не согласившись с выводами суда, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.

Представитель инспекции поддержал решение суда первой инстанции, с доводами апелляционной жалобы не согласился по основаниям изложенным в отзыве, считает жалобу необоснованной, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать.

Заявитель в судебное заседание не явился. Суд рассмотрел дело в порядке ст.ст. 123 и 156 АПК РФ в его отсутствие.

Проверив законность и обоснованность решения в соответствии со ст. ст. 266 и 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд с учетом исследованных доказательств по делу, доводов апелляционной жалобы и отзыва на нее, заслушанного мнения представителей сторон, полагает необходимым оставить обжалуемый судебный акт без изменения, основываясь на следующем.

Сроки, предусмотренные ч. 4 ст. 198 АПК РФ, суд первой инстанции обоснованно счел соблюденными.

В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ, ст. 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, п. 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 №6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» в круг обстоятельств, подлежащих установлению при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных актов, действий (бездействия) госорганов входят проверка соответствия оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту, проверка факта нарушения оспариваемым актом действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя, а также соблюдение срока на подачу заявления в суд.

Принимая оспариваемое решение, суд первой инстанции, вопреки доводам апелляционной жалобы, полно и всесторонне исследовал имеющие значение для правильного рассмотрения дела обстоятельства, правильно применил и истолковал нормы материального и процессуального права.

Как следует из материалов дела, инспекция проводила камеральную налоговую проверку представленной обществом 30.08.2018 уточненной деклараций по налогу на имущество организаций за 2 квартал 2018 года, в котором налог в отношении здания с кадастровым номером 77:04:0003005:1161 составил 0 руб. (в первичной декларации налог был исчислен в размере 2 549 891 руб. исходя из кадастровой стоимости в размере 679 970 973 руб.).

После окончания проверки был составлен акт камеральной налоговой проверки от 14.12.2018 №43679, рассмотрены возражения и материалы проверок (протоколы) и вынесено решение от 19.06.2019 № 270, которым налогоплательщику: начислена недоимка по налогу на имущество организаций в размере 2 192 857 руб.

Решением УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе от 06.03.2020 №21-19/046450 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения и утверждено (заявление представлено 19.06.2020).

Основанием для начисления недоимки по налогу на имущество организаций за 2018 год послужили следующие обстоятельства.

Общество владеет на праве собственности зданием с кадастровым номером 77:04:0003005:6953 (далее - здание, объект), расположенным по адресу: <...>, имеющим также «архивный» кадастровый номер 77:04:0003005:1161, который был включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденная Постановлением Правительства г. Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП (в редакции действующей в 2018 году) (Перечень).

В первичной декларации заявитель, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН), учел спорное здание в разделе 3 «расчет налога исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества», исчислив налог исходя из кадастровой стоимости отраженной в Постановлении Правительства Москвы 29.11.2016 № 790-1111 по кадастровому номеру 77:04:0003005:1161.

В уточненной декларации налогоплательщик в виду изменения кадастрового номера здания на 77:04:0003005:6953 и отсутствие указанного номера в Перечне исключил спорное здание из раздела 3 и с учетом применения УСН, предусматривающее в силу статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) освобождение от уплаты налога, за исключением объектов недвижимости включенных в Перечень в соответствии со статьей 378.2 НК РФ, не включал спорное здание в раздел 2 декларации «расчет налога исходя из средней (балансовой) стоимости имущества».

Инспекция в ходе проверки на основании информации из Росреестра установила, что спорное здание имело в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) два дублирующих кадастровых номера 77:04:0003005:1161 (первичный) и 77:04:0003005:6953 (последующий), с одними и теми же адресными ориентирами и площадью, в связи с чем, в целях приведения в соответствие данных ЕГРН кадастровому номеру 77:04:0003005:1161 был присвоен статус «архивный», а кадастровому номеру 77:04:0003005:6953 «актуальный», при этом, оба кадастровых номера относятся к одному и тому же объекту - зданию, принадлежащему налогоплательщику.

Учитывая идентичность объекта по двум кадастровым номерам, один из которых 77:04:0003005:1161 был включен в Перечень, налоговый орган сделал вывод о наличии у налогоплательщика обязанности по исчислению налога на имущество организаций в отношении спорного здания исходя из его кадастровой стоимости, утвержденной в Постановлении Правительства Москвы от 29.11.2016 № 790-ПП, в связи с чем, начислила налог в размере 2 192 857 руб. (с учетом перерасчета).

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Исходя из положений пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено пунктом 2, в соответствии с которым налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 НК РФ (в редакции до 01.01.2017) налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении перечисленных в этом пункте видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Пунктом 2 статьи 378.2 НК РФ предусмотрено, что закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

В рамках полномочий, представленных субъектам Российской Федерации пунктом 3 статьи 12 и пунктом 2 статьи 372 НК РФ, на территории г. Москвы принят Закон города Москвы от 05.11.2003 №64 «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон №64), устанавливающий с 1 января 2014 года особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организации исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.

Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2015 - 2016 год в соответствии с пунктом 1 статьи 1.1 Закона №64 был установлен в Постановлении Правительства г. Москвы от 28.11.2014 №700-ПП, с учетом изменений действующих в 2018 году.

Таким образом, в силу указанных норм подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости признаваемые объектами налогообложения объекты недвижимого имущества, включенные в Перечень на начало соответствующего налогового периода исходя из установленных статьей 378.2 Кодекса условий (во взаимосвязи с положениями законов субъектов Российской Федерации о налоге), которые принадлежат организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения.

Пунктом 8 статьи 378.2 Кодекса предусмотрено, что состав сведений, подлежащих включению в Перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов.

На основании пункта 8 статьи 378.2 Кодекса приказом ФНС России от 28.11.2014 №ММВ-7-11/604@ «Об определении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и об утверждении формата их представления в электронной форме» (далее - приказ №ММВ-7-11/604@) определен состав сведений, подлежащих включению в Перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

Согласно приказу №ММВ-7-11/604@ в Перечень включаются данные о кадастровом номере объекта недвижимого имущества (за исключением единого недвижимого комплекса, в отношении которого указывается его условный номер) и его адресе.

В соответствии с Постановлением Правительства Москвы от 17.05.2011 № 210-ПП «Об утверждении Положения о Департаменте экономической политики и развития города Москвы» (далее - Положение о Департаменте) Департамент является функциональным органом исполнительной власти города Москвы, осуществляющим функции по разработке и реализации, в том числе, налоговой политики.

В полномочия Департамента входит определение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, внесение в него изменений (пункт 4.1.17 Положения о Департаменте).

Департамент формирует перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, в том числе с использованием информации об объектах недвижимого имущества, в отношении которых проведены мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, направляет указанный перечень, изменения в перечень в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве, а также размещает его на официальном сайте Департамента в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (пункт 4.21 Положения о Департаменте).

Также, в полномочия Департамента входит разъяснение порядка применения законодательства города Москвы о налогах и сборах совместно с Департаментом финансов города Москвы (пункт 4.26 Положения о Департаменте).

Понятие кадастровой стоимости в виду отсутствия в налоговом законодательстве на основании статьи 11 НК РФ определяется в статье 3 Федеральный закон от 29.07.1998 №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закона №135-ФЗ) как стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 настоящего Федерального закона.

Решение о проведении государственной кадастровой оценки и об утверждении результатов определения кадастровой стоимости на основании статей 24.12 и 24.17 Закона № 135-ФЗ принимает исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, являющийся заказчиком работ по определению кадастровой стоимости путем принятия акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, являющегося нормативным правовым актом, вступающим в силу после даты его официального опубликования (обнародования).

Постановлением Правительства г. Москвы от 29.11.2016 №790-ПП утверждены результаты государственной кадастровой оценки объектов недвижимого имущества в г. Москве, подлежащих налогообложению по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости, которые применяются для целей налогообложения с 01.01.2017 и действуют в 2018 году, в том числе и для спорного здания.

В силу специальных положений установленных пунктом 6 статьи 378.2 НК РФ любое помещение, находящееся в здании, включенном в перечень объектов недвижимого имущества облагаемых по кадастровой стоимости, подлежит налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от того, включено ли данное помещение в Перечень или нет, а также вне зависимости от наличия утвержденной в отношении него кадастровой стоимости в результате государственной кадастровой оценки.

При этом, до включения соответствующих помещений в Перечень и определения в отношении них кадастровой стоимости их кадастровая стоимость для целей налогообложения определяется расчетным путем, исходя из доли в кадастровой стоимости здания, что соответствует общей цели введения данного положения о налогообложении всех зданий и помещений, соответствующих определенным критериям, налогом исходя из кадастровой стоимости.

Учитывая изложенное, поскольку налогоплательщик владеет на праве собственности спорными помещениями, входящими в здание включенное в Перечень, то в силу перечисленных выше положений статей 346.11 и 378.2 НК РФ у него возникает обязанность по исчислению и уплате налога на имущество организаций в отношении данных помещений исходя из кадастровой стоимости, определенной расчетным путем в порядке установленном пунктом 6 статьи 378.2 НК РФ, вне зависимости от применения в данном периоде или не применения упрощенной системы налогообложения.

Как следует из письма Департамента от 05.04.2019 № ДПР-3-2114/19, полученного инспекцией в ходе проведения мероприятий налогового контроля, «Обществу на праве собственности принадлежит здание с кадастровым номером 77:04:0003005:6953 площадью 7574,4 кв. м., расположенное по адресу <...>, которое не включено в Перечень.

При этом в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) содержалась также запись о здании с кадастровым номером 77:04:0003005:1161 с аналогичным адресом площадью 7 630,8 кв. м., которое включено в Перечень на 2015-2019 годы. Согласно информации, содержащейся в ЕГРН, 15.03.2019 записи об объекте недвижимости с кадастровым номером 77:04:0003005:1161 присвоен статус «архивный» как дублирующей сведения об объекте недвижимости с кадастровым номером 77:04:0003005:6953.

Таким образом, здание со ставшим впоследствии «архивным» кадастровым номером 77:04:0003 005:1161 и актуальным кадастровым номером 77:04:0003005:6953 является для целей налогообложения одним и тем же объектом недвижимости.

Следовательно, объект недвижимости с кадастровым номером 77:04:0003005:6953 в 2015-2019 годах является объектом налогообложения налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, несмотря на то, что здание в указанных налоговых периодах включено в Перечень под ставшим впоследствии «архивным» кадастровым номером 77:04:0003005:1161».

Довод налогоплательщика об отсутствии оснований для уплаты налога исходя из кадастровой стоимости здания в виду отсутствия его в Перечне по данным нового кадастрового номера 77:04:0003005:6953 правомерно отклонен судом первой инстанции, поскольку согласно информации из Росреестра оба кадастровых номера 77:04:0003005:1161 (первоначальный и в настоящее время «архивный») и 77:04:0003005:6953 (действующий «актуальный») содержат сведения об одном и том же здании по адресу: <...>, которое принадлежит налогоплательщику, в связи с чем, данное здание, вне зависимости от указания в Перечне старого (предыдущего) или нового кадастрового номера в силу положений статьи 378.2 НК РФ подлежит налогообложению налогом на имущество организаций исходя из его кадастровой стоимости.

Объект недвижимости с кадастровым номером 77:04:0003005:1161 поставлен на кадастровый учет 25.05.2012, снят с кадастрового учета 15.03.2019.

Объект недвижимости с кадастровым номером 77:04:0003005:6953 поставлен на кадастровый учет 16.02.2017, сведения об объекте недвижимости имеют статус «актуальные, ранее учтенные».

Сведения ЕГРН подтверждают, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами 77:04:0003005:1161 и 77:04:0003005:6953 являются дублирующими.

Кроме того, как следует из материалов налоговой проверки, Налогоплательщик представил налоговую декларацию за 6 месяцев 2018 года по объекту недвижимости с кадастровым номером 77:04:0003005:1161, а не объекту недвижимости с кадастровым номером 77:04:0003005:6953, что также подтверждает вывод о тождественности двух объектов недвижимости и признании их таковыми самим Заявителем.

Объект недвижимости для целей налогообложения налогом на имущество организаций, исходя из кадастровой стоимости, считается определенным вне зависимости от последующего изменения кадастрового номера объекта (ликвидация Росеестром дублирующей записи).

Доказательств того, что объект с кадастровым номером 77:04:0003005:6953 отличается от объекта с «архивным» кадастровым номером 77:04:0003005:1161, расположенном по тому же адресу заявитель в нарушении статьи 65 АПК РФ не представил.

С учетом вышеизложенного, суд первой инстанции обоснованно пришел к правильному выводу о том, что общество в нарушении ст. ст. 346.11, 375 и 378.2 НК РФ неправомерно исключило из налогообложения налогом на имущество организаций в уточненной декларации за 2 квартал 2018 года принадлежащего ему здания с кадастровым номер 77:04:0003005:6953 (архивный кадастровый номер 77:04:0003005:1161), включенного в Перечень, в связи с чем, налоговый орган обоснованно начислил по данному зданию налог исходя из кадастровой стоимости установленной в Постановлением Правительства г. Москвы от 29.11.2016 №790-ПП, вследствие чего, оспариваемое решение от 19.06.2019 № 270 является законным и обоснованным.

Таким образом, совокупность условий, необходимых для удовлетворения заявленных требований, в данном случае не установлена.

При таких данных, апелляционный суд считает решение суда по настоящему делу законным и обоснованным, принятым с учетом фактических обстоятельств, материалов дела и действующего законодательства, в связи с чем, основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены или изменения судебного акта отсутствуют.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой доказательств и иным толкованием норм материального права, не опровергают правильные выводы суда.

Нарушений норм процессуального права, предусмотренных ч. 4 ст. 270 АПК РФ, влекущих безусловную отмену судебного акта, коллегией не установлено.

Руководствуясь ст. ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 13.11.2020 по делу №А40-102827/20 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судьяЖ.ФИО5

СудьиВ.ФИО6

ФИО2

Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.