Постановление от 26 июня 2023 г. по делу № А70-810/2023

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А70-810/2023
26 июня 2023 года
город Омск



Резолютивная часть постановления объявлена 20 июня 2023 года

Постановление изготовлено в полном объеме 26 июня 2023 года


Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Лотова А.Н.,

судей Ивановой Н.Е., Рыжикова О.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-5174/2023) индивидуального предпринимателя ФИО2 на решение Арбитражного суда Тюменской области от 05.04.2023 по делу № А70-810/2023 (судья Безиков О.А.), принятое по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 314723230200102, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тюменской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 625048, <...>) об оспаривании решения от 06.10.2022 № 2642,


при участии в судебном заседании представителей:

от индивидуального предпринимателя ФИО2 – ФИО3 (по доверенности от 10.06.2023 сроком действия 10 лет),

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тюменской области – ФИО4 (по доверенности от 17.05.2023, паспорт)

от Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области – ФИО5 (по доверенности от 22.12.2022, сроком действия до 31.12.2023),



установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, предприниматель, ИП Роммель Т.Н., налогоплательщик) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Тюменской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган, МИФНС России № 6 по Тюменской области) об оспаривании решения № 2642 от 06.10.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Тюменской области от 05.04.2023 по делу № А70-810/2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, предприниматель обратилась в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование жалобы налогоплательщик ссылается на то, что в 2021 году в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 10.10.2020 № 1648 был осуществлен перенес выходного дня на пятницу 31.12.2021, в связи с чем последний срок уплаты страховых взносов за 2021 год в соответствии со статьей 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) приходится на 10.01.2022, в силу чего, поскольку уплата страховых взносов в сумме 83 004 руб. 20 коп. за 2021 год была произведена налогоплательщиком 10.01.2022, то по смыслу статей 423, 432 НК РФ, во взаимосвязи со статьей 6.1. НК РФ, страховые взносы считаются уплаченными в течение расчетного периода.

Податель апелляционной жалобы полагает, что поскольку ИП Роммель Т.Н. на основании информации, размещенной на официальном сайте ФНС России (nalog.ru), которая предоставлена уполномоченным органом, адресована неопределенному кругу лиц, произвела уплату страховых взносов за 2021 год 10.01.2022, то в действиях предпринимателя отсутствует вина, она не подлежит привлечению к ответственности за совершение вменяемого ей налогового правонарушения.

МИФНС России № 6 по Тюменской области в материалы дела представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором налоговый орган не соглашается с доводами общества, просит оставить оспариваемое решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель предпринимателя поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, пояснил, что Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее – УФНС России по Тюменской области) к участию в деле не привлекалось.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, возражения, заслушав представителей лиц, участвующих в деле и явившихся в судебное заседание, установил следующие обстоятельства.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ИП Роммель Т.Н. налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), за 2021 года, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 12.08.2022 № 3714.

По итогам рассмотрения акта, материалов налоговой проверки и письменных возражений налогоплательщика, инспекцией вынесено оспариваемое решение № 2642 от 06.10.2022, согласно которому заявитель привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 4 150 руб. 20 коп, предложено уплатить недоимку по налогу в размере 83 004 руб.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обжаловал его в УФНС России по Тюменской области. По результатам рассмотрения жалобы, вышестоящим налоговым органом вынесено решение от 15.12.2022 № 1346, которым жалоба ИП Роммель Т.Н. оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение инспекции не соответствует закону, нарушает права и законные интересы заявителя, ИП Роммель Т.Н. обратилась в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

05.04.2023 Арбитражный суд Тюменской области принял обжалуемое в апелляционном порядке решение.

Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке статей 266, 268 АПК РФ законность и обоснованность решения суда первой инстанции, не находит оснований для его отмены или изменения, исходя из следующего.

Порядок применения упрощенной системы налогообложения регламентирован главой 26.2 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ установлено, что налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Объектами налогообложения при применении УСН признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов (пункт 1 статьи 346.14 НК РФ).

Порядок определения доходов установлен статьей 346.15 НК РФ.

В силу статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 346.19 НК РФ).

В соответствии со статьей 346.21 НК РФ налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ установлено, что налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено пунктом 3 статьи 346.21 НК РФ.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (пункт 7 статьи 346.21 НК РФ).

В соответствии подпунктом 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 346.23 НК РФ).

В силу пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму, в том числе, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в настоящем пункте расходов не более чем на 50 процентов.

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ.

Как следует из пункта 2 статьи 432 НК РФ, суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются, в том числе периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

В случае, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).

Исходя из совокупного толкования положений подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16, пункта 2 статьи 346.17, статьи 346.19, подпункта 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, в целях применения абзаца шестого пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере может уменьшать сумму налога (авансовых платежей по налогу) только за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен.

Как следует из материалов дела, с 29.10.2014 Роммель Т.Н. зарегистрирована в налоговом органе в качестве физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность. Системе налогообложения – в виде налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, с объектом налогообложения «Доходы».

29.04.2022 ИП Роммель Т.Н. представлена первичная налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2021 год, согласно которой сумма исчисленного единого налога за налоговый период составила 161 321 руб., которая уменьшена налогоплательщиком на общую сумму страховых взносов в размере 91 648 руб. (в том числе, на сумму страховых взносов, уплаченных 10.01.2022 в размере 83 004 руб.).

По результатам камеральной налоговой проверки инспекцией установлено занижение ИП Роммель Т.Н. единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, выразившееся в неправомерном уменьшении суммы исчисленного единого налога за 2021 год на сумму исчисленных за данный налоговый период, но уплаченных 10.01.2022 страховых взносов.

В связи с указанным, заявителю доначислена сумма единого налога в размере 83 004 руб. При этом, налоговым органом принята к уменьшению сумма страховых взносов в размере 8 643 руб. 80 коп., уплаченных 30.09.2021, то есть в течение налогового периода, в пределах исчисленных в соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ.

Из процессуальной позиции заявителя следует, что инспекцией не учтено, что срок исполнения обязательств по уплате страховых взносов за 2021 год был перенесен на 10.01.2022 в силу положений статьи 6.1 НК РФ, в силу чего предприниматель полагает, что срок уплаты страховых взносов за 2021 года им не пропущен, сведения об уплате страховых взносов, включенные в налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому с применением УСН за 2021 год, являются достоверными.

Вместе с тем, судом первой инстанции сделан верный вывод о том, что несоблюдение приведенных выше условий исключает возможность уменьшения налога в данном налоговом периоде в порядке, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 346.21 НК РФ.

В силу изложенных выше норм налогового законодательства, в целях применения пункта 3.1 статьи 346.21 НК РФ, исчисленный за налоговый (отчетный) период налог (авансовый платеж по нему) уменьшается на сумму страховых взносов, которые фактически уплачены налогоплательщиком в данном налоговом (отчетном) периоде.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплатил за 2021 год страховые взносы в фиксированном размере в 2022 году, то данный платеж не может быть учтен при расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый период 2021 года.

Аналогичный правовой подход согласуется с правовой позицией Верховного Суда РФ, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 02.04.2018 № 306-КГ18-2221 по делу № А57-4780/2017, определении Верховного суда Российской Федерации от 24.02.2017 № 307-КГ16-21003 по делу № А52-149/2016, определении Верховного суда Российской Федерации от 14.03.2022 № 308-ЭС22-1197 по делу № А53-4569/2021, а равно соответствует порядку определения дохода по УСН по «кассовому методу», установленному статьей 346.17 НК РФ.

Как верно указано судом первой инстанции, не могут быть приняты ссылки заявителя на часть 5 статьи 112 Трудового кодекса Российской Федерации, постановление Правительства Российской Федерации от 10.10.2020 № 1648, статью 6.1 НК РФ и доводы о переносе срока уплаты страховых взносов в 2021 году с 31.12.2021 на 10.01.2022.

Приведенные заявителем нормы распространяются на правоотношения, связанные с уплатой, в том числе, страховых взносов, но не на правоотношения, связанные с порядком исчисления налогов (сборов, страховых взносов), в том числе, в связи с применением УСН.

При этом, как следует из материалов настоящего дела, инспекцией заявителю не вменяется нарушение сроков уплаты страховых взносов. Так, основанием вынесения оспариваемого решения явилось нарушение налогоплательщиком статьи 346.21 НК РФ при исчислении к уплате налога по УСН.

Суд апелляционной инстанции принимает во внимание, что в целях соблюдения требования статьи 346.21 НК РФ у предпринимателя имелась возможность обеспечить уплату страховых взносов до 31.12.2021.

С учетом характера совершенного правонарушения, суд первой инстанции верно признал примененную к предпринимателю меру ответственности соразмерной и справедливой, наличие иных смягчающих ответственность обстоятельств в материалы дела не представлено.

Судом не установлено процессуальных нарушений при принятии инспекцией оспариваемого решения.

Суд апелляционной инстанции считает, что предпринимателем в данном случае не представлено в материалы дела надлежащих и бесспорных доказательств в обоснование своей позиции, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены решения суда первой инстанции.

Возражения заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, апелляционным судом проверены в полном объеме, однако не могут быть приняты во внимание, поскольку не влекут иных выводов апелляционного суда, чем тех, которые суд изложил в настоящем судебном акте.

При указанных обстоятельствах, Восьмой арбитражный апелляционный суд считает, что, отказав в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции принял законное решение.

Нормы материального права применены арбитражным судом правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

С учетом изложенного, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, в связи с чем апелляционная жалоба ИП Роммель Т.Н. удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на подателя жалобы.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Тюменской области от 05.04.2023 по делу № А70-810/2023 – без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».


Председательствующий


А.Н. Лотов

Судьи


Н.Е. Иванова

О.Ю. Рыжиков