Постановление от 22 сентября 2024 г. по делу № А55-31689/2023

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г.Самара, ул.Аэродромная, 11А, тел.273-36-45, e-mail: info@11aas.arbitr.ru, www.11aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции


23 сентября 2024 года

гор. Самара

                      Дело № А55-31689/2023


Резолютивная часть постановления оглашена 11 сентября 2024 года

В полном объеме постановление изготовлено 23 сентября 2024 года


Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Николаевой С.Ю., судей Бажана П.В., Некрасовой Е.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Григорян С.А.,

рассмотрев по правилам, установленным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции, в открытом судебном заседании 11 сентября 2024 года в зале № 7 помещения суда дело № А55-31689/2023 (судья Максимова В.А.),


по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП <***>, ИНН <***>), гор. Тольятти

к Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области, гор. Тольятти

третьи лица:

- УФНС России по Самарской области

- Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области

- Общество с ограниченной ответственностью «Яндекс.Такси»

о признании ненормативного акта недействительным,


при участии в судебном заседании:

от заявителя - ФИО2, представитель (доверенность от 15.11.2023);

от ответчика - ФИО3, представитель (доверенность от 05.06.2024), ФИО4, представитель (доверенность от 19.04.2024);

от третьих лиц:

от УФНС России по Самарской области - ФИО3, представитель (доверенность от 20.06.2024), ФИО4, представитель (доверенность от 27.04.2024);от Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области - ФИО3, представитель (доверенность от 19.06.2024);

от ООО «Яндекс.Такси» - не явились, извещены надлежащим образом. 



Установил:

Заявитель - Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Самарской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС № 2 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.03.2023 № 798.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: УФНС России по Самарской области, Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 06.03.2024 ИП ФИО1 в удовлетворении заявления отказано.

Заявитель - Индивидуальный предприниматель ФИО1, не согласившись с решением суда первой инстанции, подал в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт, удовлетворив заявленные требования.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.04.2024 рассмотрение апелляционной жалобы назначено на 29.05.2024 на 09 час. 00 мин.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу: www.11aas.arbitr.ru в соответствии со ст. 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.05.2024 суд в составе председательствующего судьи Николаевой С.Ю., судей Бажана П.В., Некрасовой Е.Н., рассмотрение апелляционной жалобы отложил и назначил на 26.06.2024 на 14 час. 50 мин.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2024 в судебном составе, рассматривающем дело, в связи с нахождением в отпуске судьи Бажана П.В. произведена его замена на судью Корнилова А.Б. Судебное разбирательство начато заново.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.07.2024 суд в составе председательствующего судьи Николаевой С.Ю., судей Корнилова А.Б., Некрасовой Е.Н. перешел к рассмотрению дела № А55-31689/2023 по правилам, установленным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции.

При этом, суд апелляционной инстанции руководствовался следующим.

Как установлено арбитражным судом, Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета сумм налога на доходы физических лиц (форма 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2021 года (рег. № 1465448592), представленного 24.04.2022 ИП ФИО1

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 22.03.2023 № 798 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислен налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2021 год в сумме 6 254 360 руб., начислен штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 312 718 руб.

Не согласившись с решением инспекции, заявитель обратился в УФНС России по Самарской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 27.06.2023 № 20-15/20239@ апелляционная жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения, что стало основанием для обращения в суд.

Исследовав представленные сторонами доказательства, суд первой инстанции пришел к выводу, что установление источника выплат для водителей зависит от сложившейся цепочки движения денежных средств и тех участников цепочки, которые вступают в договорные отношения с пассажиром по оказанию услуг по перевозке легковым такси. При заказе такси через мобильное приложение и оплаты поездки в безналичном порядке пассажир оплачивает ее через мобильное приложение. Оплата поступает в ООО «Яндекс.Такси», которые за минусом своего агентского вознаграждения перечисляют ее своему принципалу (в настоящих взаимоотношениях ИП ФИО1). В свою очередь, ИП ФИО1 перечисляет денежные средства водителям такси, оставляя себе плату за предоставление водителям доступа к мобильному предложению ООО «Яндекс.Такси».

В ходе анализа выписок банков по расчетным счетам за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, установлено, что ИП ФИО1 перечислил в КИВИ Банк на счет ООО «Яндекс.Такси» денежные средства в сумме 49 142 000 руб. с единым назначением платежа «Авансовый депозит по договору № 1454 ИТО/ОН/З/Б от 28.06.2019 без НДС». При проведении анализа представленных документов установлено, что в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 ИП ФИО1 перечислил 3 712 водителям денежные средства на сумму 48 110 463 руб. 39 коп.

Также, арбитражный суд пришел к выводам, что водители не вступают в договорные отношения по перевозке с пассажирами, а, следовательно, источником дохода для физических лиц – водителей пассажир не является. ООО «Яндекс.Такси», либо другой агрегатор также не может являться источником дохода для физических лиц - водителей, так как гражданско-правовые отношения по предоставлению услуги при перевозке пассажира заканчиваются в момент заключения-исполнения договора фрахтования между пассажиром и Обществом. Исходя из анализа имеющихся в доступе мобильного приложения «Яндекс.Такси» заказов в качестве «перевозчика» указаны или индивидуальные предприниматели или юридические лица, в качестве водителей – физические лица.

Таким образом, фактически договор фрахтования в рассматриваемом случае заключается между ИП ФИО1 и пассажирами, условия которого выполняются посредством привлечения физических лиц – водителей. Следовательно, договор оферты между ИП ФИО1 и физическими лицами-водителями следует рассматривать как договор фрахтования, при котором водитель со Службой такси, являются фрахтовщиком, а пассажир – фрахтователем. Данное утверждение следует также из условий договора оферты на оказание Услуг по предоставлению доступа к Сервису, заключенному между ООО «Яндекс.Такси» и ИП ФИО1 Так в п. 1.2 данного договора указано, что в рамках договора Яндекс оказывает Службе такси (ИП ФИО1) дополнительные услуги – Услуги по поиску и привлечению водителей в порядке, предусмотренном Приложением № 1 к настоящей Оферте.

ИП ФИО1 выплачивает доход физическим лицам, с которого должен был быть удержан НДФЛ и перечислен в бюджет Российской Федерации.

Таким образом, заключая договор фрахтования с пассажирами посредством электронного приложения, предоставленного агрегатором, ИП ФИО1 осуществляет деятельность по перевозке пассажиров и багажа, которые действуют в интересах ИП ФИО1 и получают от налогоплательщика доход за перевозку пассажиров.

Поскольку физические лица получали от ИП ФИО1 денежные средства за перевозку пассажиров, данные выплаты являются объектом обложения НДФЛ.

С учетом изложенного, арбитражный суд пришел к выводу, что у ИП ФИО1 возникла обязанность самостоятельно произвести соответствующие начисления НДФЛ и перечислить их в бюджет, поскольку между ИП ФИО1 и физическими лицами, в проверяемом периоде фактически были заключены гражданско-правовые договоры.

В свою очередь, ИП ФИО1 указывает, что не оказывал услуг по перевозке пассажиров и багажа, а занимался посреднической деятельностью – получал и передавал заказы от сервисов заказа такси (агрегаторов) водителям, а также осуществлял последующее получение денежных средств от агрегаторов в счет оплаты услуг водителей (принципалов) и перечисление данных денежных средств водителям за вычетом суммы комиссии (агентского вознаграждения). Заявитель поясняет, что пассажир оплачивает денежные средства на расчетный счет агрегатора (ООО «Яндекс такси»), далее сервис удерживает свой процент и как партнеру перечисляет указанные денежные средства на расчетный счет заявителя, который, являясь диспетчерской, уже перечисляет водителям денежные средства за вычетом своей комиссии. Со всеми водителями заключен агентский договор на поиск и передачу заказов. Заявитель указывает, что согласно агентского договора «принципал признает, что отношения, возникающие между агентом и принципалом не могут рассматриваться как трудовые отношения, агент и принципал являются полностью независимыми субъектами». По мнению заявителя, трудовые отношения у Индивидуального предпринимателя с водителями отсутствуют, так как водитель не выполняет трудовых функций, совершает поездки не в интересах заявителя, правилам внутреннего распорядка не подчиняется. Заявитель считает, что ИП ФИО1 не может быть признан перевозчиком, поскольку перевозчиком может выступать организация, которая оформила разрешение на осуществление деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси и которая имеет в собственности или на праве аренды автомобиль, на котором совершаются поездки. При этом, оформлялись ли водителями разрешения на перевозку пассажиров и багажа заявителю не известно.

Исследовав материалы дела в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу, что судебный акт по настоящему делу может затронуть права и законные интересы Общества с ограниченной ответственностью «Яндекс.Такси».

Между тем из материалов дела усматривается, что Общество с ограниченной ответственностью «Яндекс.Такси» к участию в настоящем деле не привлечено.

В силу пункта 4 части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены решения в любом случае является принятие судом решения о правах и обязанностях лиц, не привлеченных к участию в деле.

Руководствуясь пунктом 6.1. части 6 статьи 268 и пунктом 4 части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции определением от 04.07.2024 перешел к рассмотрению дела № А55-31689/2023 по правилам, установленным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции, привлек к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Общество с ограниченной ответственностью «Яндекс.Такси» и назначил судебное заседание на 14.08.2024 на 09 час. 30 мин.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2024 в судебном составе, рассматривающем дело, в связи с нахождением в отпуске судьи Некрасовой Е.Н. произведена ее замена на судью Сорокину О.П. Судебное разбирательство начато заново.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.08.2024 суд в составе председательствующего судьи Николаевой С.Ю., судей Корнилова А.Б., Сорокиной О.П. отложил рассмотрение дела на 11.09.2024 на 09 час. 45 мин.

Определением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2024 в судебном составе, рассматривающем дело, в связи с нахождением в отпуске судей Корнилова А.Б., Сорокиной О.П. произведена их замена на судей Бажана П.В., Некрасову Е.Н. Судебное разбирательство начато заново.

Представитель ООО «Яндекс.Такси» в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом в соответствии с частью 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьями 123 и 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося лица, извещенного о месте и времени судебного разбирательства.

В судебном заседании представитель предпринимателя поддержал доводы заявления.

Представители налоговых органов не согласились с заявлением по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях от 18.06.2024, просили в удовлетворении заявления отказать.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 2 по Самарской области проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета сумм налога на доходы физических лиц (форма 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2021 года (рег. № 1465448592), представленного 24.04.2022 ИП ФИО1

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 22.03.2023 № 798 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым доначислен налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2021 год в сумме 6 254 360 руб., начислен штраф в соответствии с пунктом 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 312 718 руб.

В качестве основания для доначисления ИП ФИО1 НДФЛ послужило утверждение налогового органа о том, что предприниматель, производя выплаты физическим лицам за оказанные ими услуги по перевозке пассажиров в рамках трудовых или гражданско-правовых договоров обязано было в соответствии с п. 6 ст. 226 и пп. 1 п. 1 ст. 422 Налогового кодекса Российской Федерации самостоятельно произвести соответствующие начисления, удержания и перечисления их в бюджетную систему Российской Федерации. Т.е. исполнить обязанности налогового агента.

Не согласившись с решением инспекции, заявитель обратился в УФНС России по Самарской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления от 27.06.2023 № 20-15/20239@ апелляционная жалоба ИП ФИО1 оставлена без удовлетворения, что стало основанием для обращения в суд.

ИП ФИО1 указывает, что не оказывал услуг по перевозке пассажиров и багажа, а занимался посреднической деятельностью – получал и передавал заказы от сервисов заказа такси (агрегаторов) водителям, а также осуществлял последующее получение денежных средств от агрегаторов в счет оплаты услуг водителей (принципалов) и перечисление данных денежных средств водителям за вычетом суммы комиссии (агентского вознаграждения). Заявитель поясняет, что пассажир оплачивает денежные средства на расчетный счет агрегатора (ООО «Яндекс такси»), далее сервис удерживает свой процент и как партнеру перечисляет указанные денежные средства на расчетный счет заявителя, который, являясь диспетчерской, уже перечисляет водителям денежные средства за вычетом своей комиссии. Со всеми водителями заключен агентский договор на поиск и передачу заказов. Заявитель указывает, что согласно агентского договора «принципал признает, что отношения, возникающие между агентом и принципалом не могут рассматриваться как трудовые отношения, агент и принципал являются полностью независимыми субъектами». По мнению заявителя, трудовые отношения у Индивидуального предпринимателя с водителями отсутствуют, так как водитель не выполняет трудовых функций, совершает поездки не в интересах заявителя, правилам внутреннего распорядка не подчиняется. Заявитель считает, что ИП ФИО1 не может быть признан перевозчиком, поскольку перевозчиком может выступать организация, которая оформила разрешение на осуществление деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси и которая имеет в собственности или на праве аренды автомобиль, на котором совершаются поездки. При этом, оформлялись ли водителями разрешения на перевозку пассажиров и багажа заявителю не известно.

Проверив материалы дела, оценив доводы, изложенные в исковом заявлении, отзыве и письменных пояснениях налоговых органов, в совокупности с исследованными доказательствами, арбитражный апелляционный суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, ненормативный акт, решение и действие (бездействие) органа, осуществляющего публичные полномочия, могут быть признаны недействительными (незаконными) при наличии одновременно двух условий: в случае, если данный ненормативный акт, действие (бездействие) не соответствует закону и нарушают права и охраняемые законом интересы заявителя.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО1 с ООО «Яндекс.Такси» заключены договоры оферты № 102245/18, № 256985/19, № 256988/19, № 257548/19, № 72634/17, № 77508/17, № 83131/18, № 85630/18, № 87264/18, № ОФ-102245/18, № ОФ-256985/19, № ОФ-256988/19, № ОФ-257548/19, № ОФ-66100/17, № ОФ-66405/17, № ОФ-67353/17, № ОФ-67383/17, № ОФ-68018/17, № ОФ-72634/17, № ОФ-83131/17, № ОФ-85630/17, № РАС-223851, № РАС-263647, № РАС-263659, № РАС-264153, № РАС-282134, № РАС-282137, № РАС-282138, № РАС-282636, № РАС-282638, № РАС37663, № РАС-41481, № РАС-73113, на оказание услуг по предоставлению доступа к Сервису. Сервис - программно-аппаратный комплекс, позволяющий Пользователям (пассажирам) размещать запросы на услуги по перевозке пассажиров и багажа легковым такси и/или иные транспортные услуги, и осуществляющий автоматическую обработку и передачу запросов Пользователей Службе Такси.

Согласно терминам, применяемым в договоре оферты между ООО «Яндекс.Такси» и ИП ФИО1, «Служба такси» - юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, оказывающее услуги по перевозке пассажиров и багажа и/или иные транспортные услуги. Водитель - физическое лицо, заключившее трудовой или гражданско-правовой договор со службой такси, либо являющееся индивидуальным предпринимателем - службой такси, обладающее соответствующим правом на управление транспортным средством и осуществляющее фактическое управление такси при осуществлении перевозок пассажиров и багажа легковым такси.

Согласно условиям договора оферты Яндекс имеет право:

- запрашивать у Службы Такси документы, подтверждающие достоверность предоставленных Службой Такси данных о водителях, включая копии паспортов, водительских удостоверений, разрешений/уведомлений на оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа легковым такси (п. 2.2.1);

- осуществлять любые действия (контрольные мероприятия) по проверке качества оказания Службой Такси услуг по перевозке Пользователей (п. 2.2.5).

В п. 2.3.5 договора оферты прямо предусмотрена обязанность Службы Такси (ИП ФИО1) оказывать Пользователю услуги по перевозке пассажиров и багажа легковым такси и/или иные транспортные услуги.

В соответствии с п. 3.3.3 договора оферты Служба Такси обязуется обеспечить подачу Такси в установленное место и время, указанное в Запросе; обеспечить соответствие профессиональных качеств и квалификации Водителей, состояние Такси требованиям Сервиса и действующего законодательства; обеспечить оказание Пользователям услуг по перевозке пассажиров и багажа легковым такси и/или иных транспортных услуг.

Таким образом, договором оферты, заключенным между ООО «Яндекс.Такси» и ИП ФИО1 прямо предусмотрено, что услуги перевозки оказываются непосредственно Службой Такси, то есть ИП ФИО1

В свою очередь между ИП ФИО1 и физическими лицами-водителями такси заключены договоры оферты, согласно условиям, которых ИП ФИО1 является «Агентом», водители такси «Принципалами».

В соответствии с п. 3 договора оферты, Агент обязуется от имени и за счет Принципала находить и передавать Принципалу заказы на его услуги по перевозке пассажиров посредством программного обеспечения. Принципал обязан уплатить вознаграждение Агенту за его услуги. Таким образом, между ИП ФИО1 и водителями такси заключен агентский договор. Условиями данного договора также предусмотрено, что Принципал несет ответственность перед клиентами, заказы от которых были им получены от Агента.

Таким образом, согласно условиям договоров ООО «Яндекс.Такси» оказывает ИП ФИО1 (Службе Такси) услуги по предоставлению доступа к Сервису.

ИП ФИО1 заключает договор с водителями, находит и передает водителям заказы на услуги водителей по перевозке пассажиров посредством программного обеспечения, принимает на свой счет денежные средства от агрегаторов такси, оплачиваемые клиентами Принципала, и перечисляет их Принципалу за вычетом своего вознаграждения и понесенных расходов.

В ходе анализа выписок банков по расчетным счетам за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, установлено, что ИП ФИО1 перечислил в КИВИ Банк на счет ООО «Яндекс.Такси» денежные средства в сумме 49 142 000 руб. с единым назначением платежа «Авансовый депозит по договору № 1454 ИТО/ОН/З/Б от 28.06.2019 без НДС». При проведении анализа представленных документов установлено, что в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 ИП ФИО1 перечислил 3 712 водителям денежные средства на сумму 48 110 463 руб. 39 коп.

Исходя из сумм перечислений физическим лицам, налоговым органом исчислена сумма НДФЛ, подлежащая уплате ИП ФИО1 в качестве налогового агента.

В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм и уплата налога производятся в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 214.5, 214.6, 226.1, 227 и 228 настоящего Кодекса), с зачетом ранее удержанных сумм налога, а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом (пункт 4 статьи 226 Кодекса).

В соответствии с п. 1 ст. 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Исходя из изложенного, а также в соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обстоятельствами, имеющими значение для правильного рассмотрения настоящего дела, является определение источника доходов в отношении выплат, полученных водителями такси - такое лицо выступает налоговым агентом для водителей такси. Установление источника выплат для водителей зависит от сложившейся цепочки движения денежных средств и тех участников цепочки, которые вступают в договорные отношения с пассажиром по оказанию услуг по перевозке легковым такси.

Согласно условиям договоров ООО «Яндекс.Такси» оказывает ИП ФИО1 (Службе Такси) услуги по предоставлению доступа к Сервису. ИП ФИО1 заключает договор с водителями, находит и передает водителям заказы на услуги водителей  по   перевозке   пассажиров   посредством  программного   обеспечения, принимает на свой счет денежные средства от агрегаторов такси, оплачиваемые клиентами Принципала, и перечисляет их Принципалу за вычетом своего вознаграждения и понесенных расходов.

При заказе такси через мобильное приложение и оплаты поездки в безналичном порядке пассажир оплачивает ее через мобильное приложение. Оплата поступает в ООО «Яндекс.Такси», которые за минусом своего агентского вознаграждения перечисляют ее своему принципалу (в настоящих взаимоотношениях ИП ФИО1). В свою очередь, ИП ФИО1 перечисляет денежные средства водителям такси, оставляя себе плату за предоставление водителям доступа к мобильному предложению ООО «Яндекс.Такси».

В ходе анализа выписок банков по расчетным счетам за период с 01.01.2021 по 31.12.2021, установлено, что ИП ФИО1 перечислил в КИВИ Банк на счет ООО «Яндекс.Такси» денежные средства в сумме 49 142 000 руб. с единым назначением платежа «Авансовый депозит по договору № 1454 ИТО/ОН/З/Б от 28.06.2019 без НДС». При проведении анализа представленных документов установлено, что в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 ИП ФИО1 перечислил 3 712 водителям денежные средства на сумму 48 110 463 руб. 39 коп., в том числе:

за период с 01.01.2021 по 30.09.2021 в размере 37 125 517 руб. 91 коп.

за период с 01.10.2021 по 31.10.2021 в размере 3 662 041 руб. 12 коп.

за период с 01.11.2021 по 30.11.2021 в размере 3 171 289 руб. 82 коп.

за период с 01.12.2021 по 31.12.2021 в размере 4 151 614 руб. 54 коп.

Поскольку физические лица получали от ИП ФИО1 денежные средства за перевозку пассажиров, данные выплаты являются объектом налогообложения НДФЛ. Таким образом, выплаты полученные водителями такси являются доходом, а ИП ФИО1 - налоговым агентом в отношении данных физических лиц.

В результате нарушений занижение базы для исчисления НДФЛ за 2021 год составляет 48 110 463 руб. 39 коп. Таким образом, занижение налога на доходы физических лиц, подлежащих уплате за 2021 год, составляет 6 254 360 руб. (48 110 463 руб. 39 коп. * 13 %).

Исходя из вышеизложенного, экономический смысл данного вида услуг заключается в получении и передаче заказов от ООО «Яндекс.Такси» водителям подключившимся к услугам ИП (ФИО5 «Яндекс.Такси») удаленно посредством сети интернет, а также последующее получение денежных средств от ООО «Яндекс.Такси» в счет оплаты услуг водителей (принципалов) и перечисление данных денежных средств водителям за вычетом суммы агентского вознаграждения.

В данном виде деятельности фактически пассажир оплачивает денежные средства на р/с ООО Яндекс.Такси. Далее ООО Яндекс.Такси, ИП, как партнеру перечисляет указанные денежные средства на р/с ИП, а ИП, являясь агентом водителей, уже перечисляет им денежные средства за вычетом своей комиссии.

С водителем при этом заключается агентский Договор Оферта как с физическим лицом, предметом которого является поиск и передача физическому лицу (Принципалу) заказов на его услуги по перевозке пассажиров посредством программного обеспечения, установленного на электронное устройство Принципала (агрегатор Яндекс такси).

Указанные договоры заключаются в следующем порядке:

- водитель заходит в мобильное приложение и заполняет форму регистрации водителя;

- после заполнения формы регистрации в мобильном приложении водитель в той же форме регистрации проставляет отметки о согласии с агентским договором и с обработкой персональных данных, после чего водитель нажимает соответствующую кнопку регистрации.

Таким образом, с момента заполнения формы регистрации, проставления отметки о согласии с договором и нажатия кнопки подтверждения агентский договор между заявителем (Партнером «ЯндексТакси») и водителем считается заключенным.

Выплаты денежных средств Индивидуальным предпринимателем, осуществлялись посредством сервиса моментальных выплат, предоставляемого Филиалом Точка ПАО Банка «Финансовая Корпорация Открытие», ООО «Банк Точка» и Филиалом Точка Банк КИВИ Банк через интегратор «Jump Taxi».

Водители, заключившие с партнером Яндекс.Такси агентские договоры, совершают поездки. Далее агрегатор такси перечисляют денежные средства на расчетный счет заявителя (ФИО5) в Банке.

После поступления денежных средств на счет заявителя в Банке Точка за вычетом своей комиссии и комиссии ИП, перечисляет денежные средства со счета в банке Точка на счет в АО Киви банк (302 счет)

Выплаты с 302 счета осуществляются водителям автоматизировано. С момента поступления денежных средств на 302 счет, у водителей появляется возможность с помощью сервиса-интегратора (Jump Taxi) осуществлять вывод денежных средств автоматически без участия ИП.

Договор с КИВИ Банк (АО) заключен путем подписания Партнером ЯндексТакси (Контрагент) заявления о присоединении к Договору. Предметом Договора является совершение Банком действий, направленных на обеспечение расчетов по операциям зачисления поступивших от Контрагента денежных средств в пользу физических лиц на основании предоставленных реквизитов. Контрагент после заключения Договора перечисляет на счет Банка денежные средства, которые в дальнейшем на основании платежных инструкций Контрагента, зачисляются Банком в пользу физических лиц (на банковские карты, электронные кошельки).

Движение денежных средств в рамках исполнения условий Договора выглядит следующим образом:

- Контрагент дает распоряжение по своему расчетному счету (407, 408), открытому в кредитной организации, осуществить перевод денежных средств в Банк на счет 30232, который открыт Банком для учета обязательств по Договору с таким Контрагентом. Контрагент может иметь счет в любой кредитной организации и давать распоряжения о переводе денежных средств в пользу Банка. Денежные средства поступают в Банк и зачисляются на внутренний счет Банка 30232, открытый им в целях учета денежных средств по Договору с Контрагентом;

- в пределах поступившей на 30232 счет суммы денежных средств, Контрагент присылает платежные инструкции Банку с реквизитами для зачислений денежных средств в пользу физических лиц (банковские карты, электронные кошельки);

- Банк на сумму платежных инструкций отражает требование к Контрагенту на счете незавершенных расчетов 30233;

- Банк направляет денежные средства в пользу конечных получателей - физических лиц (на банковские карты, электронные кошельки), при этом требование Банка к Контрагенту погашается за счет сумм, находящихся на счете (Дт 30232 Кт 30233).

- после исполнения зачислений, Банк передает Контрагенту реестр, содержащий информацию о всех успешных зачислениях (в том числе сумме зачисления, реквизите платежного средства физического лица, дате зачисления и иные сведения), данная информация хранится во внутренним системах Банка не менее 5 (пяти) лет.

Статьей 2 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ (ред. от 06.03.2022) «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» закреплены следующие понятия:

- пассажир - физическое лицо, заключившее договор перевозки пассажира, или физическое лицо, в целях перевозки которого заключен договор фрахтования транспортного средства;

- фрахтователь - физическое или юридическое лицо, которое по договору фрахтования обязуется оплатить стоимость пользования всей, либо часть вместимости одного или нескольких транспортных средств, предоставляемых на один или несколько рейсов для перевозок пассажиров и багажа, грузов;

- фрахтовщик - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, принявшие на себя по договору фрахтования обязанность предоставить фрахтователю всю либо часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозок пассажиров и багажа, грузов.

Частью 1 статьи 31 Устава автомобильного транспорта установлено, что перевозка пассажиров и багажа легковым такси осуществляется на основании публичного договора фрахтования, заключенного в устной форме. Договор фрахтования легкового такси для перевозки пассажиров и багажа заключается фрахтователем с водителем легкового такси, действующим от имени и по поручению фрахтовщика или, если водитель является индивидуальным предпринимателем, от собственного имени. Права и обязанности по такому договору возникают непосредственно у фрахтовщика.

На основании части 3 статьи 31 Устава автомобильного транспорта договор фрахтования легкового такси для пассажиров и багажа может быть заключен посредством принятия к выполнению фрахтовщиком заказа фрахтователя. Порядок заключения такого договора устанавливается правилами перевозок пассажиров.

В соответствии с п. 79 Правил перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом» (утвержденный Постановлением Правительства РФ от 01.10.2020 № 1586 (ред. от 25.08.2021) перевозка пассажиров и багажа легковым такси осуществляется на основании публичного договора фрахтования, заключаемого фрахтователем непосредственно с водителем легкового такси, действующим от имени и по поручению фрахтовщика или, если водитель является индивидуальным предпринимателем, от собственного имени, или путем принятия к выполнению фрахтовщиком заказа фрахтователя.

Так, договор перевозки легковым такси со стороны фрахтовщика (исполнителя услуги) может быть заключен либо юридическим лицом, либо индивидуальным предпринимателем.

Непосредственно с водителем, не являющимся юридическим лицом, либо индивидуальным предпринимателем, договор заключен быть не может.

В договоре оферты между ООО «Яндекс.Такси» и ИП ФИО1 предусмотрено, Яндекс гарантирует, что оказание Службе Такси Услуг по Договору не противоречит законодательству РФ, обязательствам, взятым на себя Яндексом перед третьими лицами, и иным образом не нарушает прав и законных интересов третьих лиц (п. 9.9); соглашаясь с условиями и принимая условия настоящей Оферты путем Акцепта, служба Такси заверяет Яндекс и гарантирует Яндексу, что Служба Такси обладает всеми правами и полномочиями, необходимыми для заключения и исполнения Договора.

С учетом изложенного арбитражный апелляционный суд приходит к выводу, что водители не вступают в договорные отношения по перевозке с пассажирами, а, следовательно, источником дохода для физических лиц – водителей пассажир не является. ООО «Яндекс.Такси», либо другой агрегатор также не может являться источником дохода для физических лиц - водителей, так как гражданско-правовые отношения по предоставлению услуги при перевозке пассажира заканчиваются в момент заключения-исполнения договора фрахтования между пассажиром и Обществом. Исходя из анализа имеющихся в доступе мобильного приложения «Яндекс.Такси» заказов в качестве «перевозчика» указаны или индивидуальные предприниматели или юридические лица, в качестве водителей – физические лица.

Таким образом, фактически договор фрахтования в рассматриваемом случае заключается между ИП ФИО1 и пассажирами, условия которого выполняются посредством привлечения физических лиц – водителей. Следовательно, договор оферты между ИП ФИО1 и физическими лицами-водителями следует рассматривать как договор фрахтования, при котором водитель со Службой такси, являются фрахтовщиком, а пассажир – фрахтователем. Данное утверждение следует также из условий договора оферты на оказание Услуг по предоставлению доступа к Сервису, заключенному между ООО «Яндекс.Такси» и ИП ФИО1 Так в п. 1.2 данного договора указано, что в рамках договора Яндекс оказывает Службе такси (ИП ФИО1) дополнительные услуги – Услуги по поиску и привлечению водителей в порядке, предусмотренном Приложением № 1 к настоящей Оферте.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.04.2011 № 69-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» деятельность по перевозке пассажиров и багажа легковым такси на территории субъекта Российской Федерации осуществляется при условии получения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем разрешения на осуществление деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси, выдаваемого уполномоченным органом исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации. Разрешение выдается при условии наличия у юридического лица или индивидуального предпринимателя на праве собственности, праве хозяйственного ведения либо на основании договора лизинга или договора аренды транспортных средств, предназначенных для оказания услуг по перевозке пассажиров и багажа легковым такси, а также в случае использования индивидуальным предпринимателем транспортного средства на основании выданной физическим лицом нотариально заверенной доверенности на право распоряжения транспортным средством, если указанные транспортные средства соответствуют требованиям, установленным Федеральным законом и принимаемым в соответствии с ним законом субъекта Российской Федерации. Разрешение выдается на каждое транспортное средство, используемое в качестве легкового такси. В отношении одного транспортного средства вне зависимости от правовых оснований владения заявителем транспортными средствами, которые предполагается использовать в качестве легкового такси, может быть выдано только одно разрешение. Таким образом, разрешение выдается на конкретное транспортное средство конкретному юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю. Физические лица не осуществляют деятельность по перевозке пассажиров и багажа легковым такси и действуют от имени и в интересах юридических лиц или индивидуальных предпринимателей.

Передача транспортных средств иным лицам для осуществления деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси Федеральным законом № 69-ФЗ не предусмотрена.

В ходе анализа документов, представленных ООО «Яндекс.Такси», установлено 1235 водителя, зарегистрированных для оказания услуг такси. Указанные водители не имели разрешения (лицензии) Министерства транспорта и автомобильных дорог Самарской области на осуществление пассажирских перевозок.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки ИП ФИО1, установлено, что согласно Реестру исполненных заявок ИП ФИО1, представленного ООО «Яндекс.Такси», перевозки пассажиров легковым такси осуществлялись в том числе и на автотранспорте, принадлежащем ИП ФИО1, на который выданы разрешения согласно Реестру выданных разрешений на осуществление деятельности по перевозке пассажиров и багажа легковым такси на территории Самарской области.

Учитывая получение ИП ФИО1 разрешений на деятельность по перевозкам легкового такси предоставление водителям доступа к электронным сервисам заявок пассажиров на перевозку, ИП ФИО1 является организацией, осуществляющей деятельность по перевозке легковым такси, а, следовательно, источником доходов для водителей.

Таким образом, доводы заявителя о том, что индивидуальный предприниматель не признается налоговым агентом в отношении денежных средств, перечисляемых физическим лицам (водителям) по агентскому договору, противоречат нормам части 3 статьи 31 Устава автомобильного транспорта, Правилам перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом» (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.10.2020 № 1586 (ред. от 25.08.2021), ст. 9 Федерального закона от 21.04.2011 № 69-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

ИП ФИО1 выплачивает доход физическим лицам, с которого должен был быть удержан НДФЛ и перечислен в бюджет Российской Федерации.

Таким образом, заключая договор фрахтования с пассажирами посредством электронного приложения, предоставленного агрегатором, ИП ФИО1 осуществляет деятельность по перевозке пассажиров и багажа, которые действуют в интересах ИП ФИО1 и получают от налогоплательщика доход за перевозку пассажиров.

Поскольку физические лица получали от ИП ФИО1 денежные средства за перевозку пассажиров, данные выплаты являются объектом обложения НДФЛ.

С учетом изложенного, арбитражный апелляционный суд приходит к выводу, что у ИП ФИО1 возникла обязанность самостоятельно произвести соответствующие начисления НДФЛ и перечислить их в бюджет, поскольку между ИП ФИО1 и физическими лицами, в проверяемом периоде фактически были заключены гражданско-правовые договоры.

Таким образом, налоговым органом правомерно доначислен налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент за 2021 год в сумме 6 254 360 руб., в связи с чем, решение Межрайонной инспекции ФНС № 2 по Самарской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22.03.2023 № 798 является законным, не противоречащим Налоговому кодексу Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь п. 2 ст. 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции отменяет решение суда первой инстанции в связи с нарушением норм процессуального права (п. 4 ч. 1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) и принимает новый судебный акт, которым отказывает предпринимателю в удовлетворении заявленных требований.

Расходы по уплате государственной пошлины по заявлению и апелляционной жалобе распределяются в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и подлежат отнесению на предпринимателя.

Постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручено им под расписку.


Руководствуясь статьями 110, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 06.03.2024, принятое по делу № А55-31689/2023, отменить. Принять по делу новый судебный акт.

В удовлетворении заявления Индивидуального предпринимателя ФИО1 отказать.

Постановление может быть обжаловано в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу, в суд кассационной инстанции.



Председательствующий                                                                     С.Ю. Николаева


Судьи                                                                                                    П.В. Бажан

Е.Н. Некрасова