Решение от 29 мая 2020 г. по делу № А56-115076/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-115076/2019
29 мая 2020 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 28 мая 2020 года.

Полный текст решения изготовлен 29 мая 2020 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Соколовой Н.Г.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем с/з ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель - общество с ограниченной ответственностью «АКСОР»

заинтересованное лицо – Государственное учреждение - Санкт-Петербургское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации

об оспаривании в части решений от 21.08.2019 №135, от 21.08.2019 №182,

при участии:

от заявителя – не явился, извещен

от заинтересованного лица – ФИО2, доверенность от 07.02.2020 №17

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «АКСОР» (далее – Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Государственному учреждению - Санкт-Петербургскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ФСС, Учреждение) с требованием о признании недействительными в части решений от 21.08.2019 №135, от 21.08.2019 №182.

Определением суда от 01.11.2019 дело принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства в соответствии со статьей 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ).

Определением от 30.12.2019 суд определил перейти к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства.

В судебном заседании представитель ФСС просил отказать в удовлетворении заявления, считая оспариваемые решения законными и обоснованными.

Общество извещено о времени и месте судебного разбирательства, заявило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя заявителя.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителя Учреждения, суд установил следующее.

Главным специалистом-ревизором Филиала №4 ФСС проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Обществом в период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

По результатам проведенной проверки 26.07.2019 составлены Акты выездной проверки №141 и № 587н/с.

В Акте выездной проверки от 26.07.2019 № 587н/с зафиксированы выявленные нарушения подпункта 2 пункта 2 статьи 17, статей 20.1, 20.2, пункта 4 статьи 22 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ).

Решением директора Филиала №4 ФСС от 21.08.2019 №182 Общество привлечено к ответственности, предусмотренной пунктами 1 и 2 статьи 26.28, статьей 26.29, пунктами 1 и 2 статьи 26.30, статьей 26.31 Закона № 125-ФЗ.

Обществу вменено не начисление страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на оплату расходов: 1) по командировочному удостоверению при однодневных командировках работников, 2) на компенсацию сотрудникам оплаты занятий спортом, 3) на выплату материальной помощи сотрудникам в связи со смертью родственников, не являющихся членами семьи. Обществу предложено уплатить недоимку в сумме 570,86 руб. штраф в размере 93,76 руб. и пени в размере 42,66 руб.

В Акте выездной проверки от 26.07.2019 № 141 зафиксированы выявленные нарушения статей 8, 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ), утратившего силу с 01.01.2017.

21.08.2019 директором Филиала №4 ФСС вынесено решение № 135, которым Обществу предложено уплатить 1017,90 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Страхователем не начислены страховые взносы: 1) на оплату расходов по командировочному удостоверению при однодневных командировках работников, 2) на выплату сотрудникам материальной помощи в связи со смертью родственников, не являющихся членами семьи.

Не согласившись с решениями № 135 и №182 в названной части Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушает их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, снованием для удовлетворения указанных требований является одновременное несоответствие оспариваемых актов, решений закону или иному правовому акту и нарушение гражданских прав и охраняемых законом интересов гражданина или юридического лица, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Статья 9 Закона № 212-ФЗ устанавливает перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Так, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпунктом «и» пункта 2).

Таким образом, законодательством Российской Федерации о страховых взносах не определены конкретные нормы компенсационных выплат и порядок их установления применительно к страховым взносам на страхование, в связи с чем в данном случае применяется общий порядок установления таких норм и их размера, предусмотренный трудовым законодательством.

Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено два вида выплат работникам: заработная плата (статья 129 ТК РФ) и компенсации (главы 24 - 28 ТК РФ).

В силу статьи 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

В силу статьи 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений.

Не включение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей (статья 57 ТК РФ).

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Из анализа приведенных положений следует, что действующим законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые денежные выплаты, произведенные физическому лицу по месту его работы, а лишь начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются физическим лицам, по существу представляют собой оплату их труда.

Представленные работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

Эпизод первый.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде Общество выплатило своим работникам материальную помощь в связи со смертью родственников, не являющихся членами семьи: ФИО3 в октябре 2016 года, ФИО4 в марте 2017 года, ФИО5 в ноябре 2017 года, ФИО6 в январе 2018 года в связи со смертью дедушек; ФИО5 в марте 2018 года в связи со смертью бабушки.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, то есть носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работников, исчислялись, исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, ФСС в нарушении части 1 статьи 65 АПК РФ не представлено, в связи с чем довод ФСС о том, что произведенные выплаты, которые носят социальный характер, относятся к объекту обложения страховыми взносами, является неправомерным.

В то же время, Обществом представлено в материалы дела Положение об оплате труда и премированию сотрудников.

Согласно пункту 6.4 названного Положения в случае смерти близкого родственника работодатель выплачивает сотруднику фиксированную материальную помощь в размере 15 000 руб. Под близкими родственниками сотрудника понимаются: муж/жена, дети, родители, родные братья и сестры, бабушки и дедушки.

Поскольку спорные выплаты носят социальный характер, они не могут быть квалифицированны как оплата труда работников и, соответственно, отнесены к объекту обложения страховыми взносами согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ.

Эпизод второй.

Согласно статей 5, 7, 8, 9 Закона №212-ФЗ и статей 166, 167, 168 ТК РФ выплаты на оплату расходов по командировочному удостоверению при однодневных командировках работников, представляют собой возмещение расходов работникам, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы.

В случае направления в служебную командировку, работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (статья 168 ТК РФ).

Пунктом 4.3 Положения о служебных командировках сотрудников Общества установлен размер компенсации иных расходов сотрудников, связанных со служебными командировками в местность, откуда сотрудник, исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы, имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства.

Необходимость документального подтверждения этих расходов, определенных Обществом в твердой сумме, и которые не входят в перечень целевых расходов, поименованных в положениях части 2 статьи 9 Закона №212-ФЗ, локальным нормативным актом не предусмотрена.

Поскольку сотрудники направлялись в командировку в интересах Общества, денежные средства (поименованные в авансовых отчетах как «Приказ о направлении работника в командировку»), выплаченные Обществом сотрудникам при направлении их в служебную командировку сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, соответственно, данные выплаты не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) работника.

Доказательств, свидетельствующих о том, что данные выплаты являлись оплатой труда работников или иным вознаграждением за труд, то есть носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы или трудового вклада работников, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, ФСС не представлено.

С учётом изложенного, денежные средства (поименованные в авансовых отчетах как «Приказ о направлении работника в командировку»), выплаченные Обществом на основании локального нормативного акта сотрудникам при направлении их в однодневные служебные командировки и представляющие собой возмещение в установленном размере расходов, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы работника, не подлежат обложению страховыми взносами.

Эпизод третий.

Выплаты социального характера, основанные локальных нормативных актах работодателя, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Обществом в материалы дела представлено Положение о компенсации сотрудникам Общества оплаты занятий спортом, согласно которому под компенсацией за пользование услугами в области физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности понимается выплата компенсации сотруднику части стоимости оплаченных услуг по договору на членство в фитнес-клубе или договору на оказание услуг физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности. Компенсации подлежит 50% стоимости договора на членство в фитнес-клубе или договора на оказание услуг физкультурно-оздоровительной и спортивной деятельности.

В ходе рассмотрения настоящего дела ФСС в нарушение положений статьи 65 АПК РФ не представил в материалы дела доказательств, свидетельствующих о том, что произведенные выплаты являлись оплатой труда работника, носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества работы или трудового вклада работников, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа.

Таким образом, выплаты в виде компенсации затрат на занятие физической культурой и спортом не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и выплачены сотрудникам вне существующих между Обществом и его сотрудниками трудовых отношений. У ФСС не имелось правовых оснований для включения спорных выплат в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Учитывая изложенное, заявленные Обществом требования подлежат удовлетворению.

Расходы по оплате государственной пошлины распределяются по правилам статьи 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительными в оспариваемой части решения Государственного учреждения – Санкт-Петербургское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации Филиал №4 от 21.08.2019 №135, № 182.

Взыскать с Государственного учреждения – Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу общества с ограниченной ответственностью «Аксор» расходы по государственной пошлине в сумме 6000 руб.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья Соколова Н.Г.