Решение от 13 июля 2017 г. по делу № А05-13148/2015

1810/2017-63363(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ ул. Логинова, д. 17, г. Архангельск, 163000, тел. (8182) 420-980, факс (8182) 420-799

E-mail: info@arhangelsk.arbitr.ru, http://arhangelsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А05-13148/2015
г. Архангельск
14 июля 2017 года


Резолютивная часть решения объявлена 13 июля 2017 года

Решение в полном объёме изготовлено 14 июля 2017 года

Арбитражный суд Архангельской области в составе судьи Дмитревской А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Производственное объединение «Северное машиностроительное предприятие» (ОГРН <***>; место нахождения: 164500, <...>)

к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Северодвинске Архангельской области (ОГРН <***>; место нахождения: 164500, <...>)

соответчик – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (164500, <...>)

о признании недействительным решения № 03900615РВ0000329Р от 07.08.2015

при участии в заседании представителей: заявителя – ФИО2 (доверенность от 19.01.2017) ответчика – ФИО3 (доверенность от 15.09.2015) соответчика – не явился

установил:

АО «ПО «Севмаш» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения ГУ – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Северодвинске Архангельской области (далее – ответчик, Управление) № 03900615РВ0000329Р от 07.08.2015 в части привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ), предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в общей сумме 355049руб.89коп., штрафы в сумме 71009руб.98коп. и в части внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета, устранения допущенных нарушений

путем отражения доначисленных сумм страховых взносов в строке 120 РСВ-1 в том отчетном периоде, в котором вступит в силу решение о привлечении к ответственности плательщика страховых взносов.

В судебном заседании представитель заявителя поддержала заявленное требование. Представитель ответчика с заявленным требованием не согласна.

Налоговый орган извещен судом о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился. В соответствии с ч.3 ст.156 АПК РФ дело рассмотрено в отсутствие соответчика.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил:

Управлением в отношении Общества была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страхов взносов - за период с 01.01.2012 по 31.12.2014.

По результатам выездной проверки Управлением составлен акт от 08.07.2015 № 03900615АВ0000329, установлена неуплата страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов: неуплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составила 298830руб.43коп., на обязательное медицинское страхование в ФФОМС – 61503руб.27коп.

- Ответчиком установлено, что в нарушение пункта 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ была занижена база для начисления страховых взносов на денежные подарки за 2012 – 2014гг. в общей сумме 438 000 руб.

Управление пришло к выводу, что в случае передачи денежного подарка работнику по договору дарения у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами только в том случае, если такая передача имущества осуществляется вне рамок трудовых отношений либо гражданско-правового договора, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

На основании приказов руководителя Общества и Положения «О поощрении работников за труд» работники организации были поощрены денежными подарками исходя из их вклада в трудовой процесс организации; выплачивая подарок, руководитель стимулировал работников продолжать работать в аналогичной должности либо в самой организации. Следовательно, денежные подарки не имели главного признака дарения - безвозмездности. Такие подарки являются поощрительными и стимулирующими выплатами.

Таким образом, денежные подарки в рассматриваемой ситуации являются частью системы оплаты труда и носят поощрительный и стимулирующий характер. К этим правоотношениям неприменимы нормы гражданского законодательства о дарении.

В данном случае денежные подарки признаются выплатами, подлежащими обложению страховыми взносами, как выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений.

- Также установлено, что Общество относится к организациям, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в соответствии со статьей 5 Закона № 212-ФЗ в 2012 году применяло тарифы в части распределения на страховую и накопительную часть для физических лиц: ДД.ММ.ГГГГ г.р. и старше (страховая часть - 22%, накопительная часть - 0%); ДД.ММ.ГГГГ г.р. и моложе (страховая часть - 16%, накопительная часть - 6%).

Сумма, превышающая предельную величину базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2012 году, установлена в сумме 512 000 руб. С выплат в пользу застрахованного лица, превышающий размер базы, взносы на

обязательное пенсионное страхование взимаются по тарифу 10 %, в остальные фонды тариф установлен 0 % (п.1 ст.58.2 Закона № 212-ФЗ).

Сотрудники Общества ФИО4, ФИО5, ФИО6,

ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО17, ФИО18, ФИО19, ФИО20, ФИО21, ФИО22, ФИО23, ФИО24 ФИО25, ФИО26, ФИО27, ФИО28, ФИО29, ФИО30, ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34 по данному нарушению имеют занижение налогооблагаемой базы.

Сумма заработной платы в 2012 году превышает предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную статьей 8 Закона № 212-ФЗ, следовательно, с выплат в пользу застрахованного липа, превышающий размер базы, у данных сотрудников взносы па обязательное пенсионное страхование взимаются по тарифу –

10 %.

- В 2012 году Общество применяло тарифы в части распределения на страховую и накопительную часть для физических лиц являющихся инвалидами: ДД.ММ.ГГГГ г.р. и старше (страховая часть - 16%, накопительная часть - 0%); 1967 г.р, и моложе (страховая часть10%, накопительная часть - 6%) в отношении сотрудника - ФИО35

- В 2013 году применяло тарифы в части распределения на страховую и накопительную часть для физических лиц: ДД.ММ.ГГГГ г.р. и старше (страховая часть – 22 %, накопительная часть – 0 %); ДД.ММ.ГГГГ г.р. и моложе (страховая часть – 16 %, накопительная часть – 6 %).

Сумма, превышающая предельную величину базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2013 году, установлена в сумме 568 000 руб. С выплат в пользу застрахованного лица, превышающий размер базы, взносы на обязательное пенсионное страхование взимаются по тарифу 10 %, в остальные фонды тариф установлен 0 % (п.1 ст.58.2 Закона № 212-ФЗ).

Сотрудники Общества ФИО36, ФИО37, ФИО38,

ФИО39, ФИО40, ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО44, ФИО45, ФИО46, ФИО47, ФИО48, ФИО49, ФИО50, ФИО51, ФИО52, ФИО53, ФИО54, ФИО55 по данному нарушению имеют занижение налогооблагаемой базы. Сумма заработной платы в 2013 году превышает предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную статьей 8 Закона № 212-ФЗ, следовательно, с выплат в пользу застрахованного лица, превышающий размер базы, у данных сотрудников взносы на обязательное пенсионное страхование взимаются по тарифу – 10 %.

- В 2014 году Общество применяло тарифы на обязательное пенсионное страхование в размере 22 % для физических лиц.

Сумма, превышающая предельную величину базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2014 году, установлена в сумме 624 000 руб. С выплат в пользу застрахованного лица, превышающий размер базы, взносы на обязательное пенсионное страхование взимаются по тарифу – 10 %, в остальные фонды тариф страховых взносов установлен 0%. (п.1 ст.58.2 Закона № 212-ФЗ).

Сотрудники Общества ФИО56, ФИО57, Галка С.С., ФИО58, ФИО59, ФИО60, ФИО61, ФИО62, ФИО63, ФИО64, ФИО65, ФИО66, ФИО67, ФИО68, ФИО69, ФИО70, ФИО71 по данному нарушению имеют занижение налогооблагаемой базы. Сумма заработной платы в 2014 году превышает предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную статьей 8 Закона № 212-ФЗ, следовательно, с выплат в пользу застрахованного лица, превышающий размер базы, у данных сотрудников взносы на обязательное пенсионное страхование взимаются по тарифу – 10 %.

- Общество производит выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» от 17.12.2001 № 173-ФЗ, применяет с 01.01.2013 следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации: ч.1 ст.58.3 Закона № 212-ФЗ - 4%; ч.2 ст.58.3 Закона № 212-ФЗ – 2 %.

С 1 января 2014 года следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации: ч.1 ст.58.3 Закона № 212-ФЗ – 6 %; ч.2 ст.58.3 Закона – 4 %

По данному нарушению были выявлены работники, которые заняты на работах с вредными и тяжелыми условиями труда:

- ч.1 ст.58.3 Закона № 212-ФЗ – в 2013 году база для начисления страховых взносов в сумме 16 666руб.66 коп.

- ч.2 ст.58.3 Закона № 212-ФЗ – в 2013 году база для начислений страховых взносов в сумме 21 666 руб.67коп., в 2014 году база в сумме 5000 руб.,

в отношении сотрудников, согласно приложениям № 10 и № 11.

- В нарушение пункта 1 статьи 7, пункта 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов за 2012-2014 г.г. не включены суммы излишне начисленных расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 1 100 795 руб. 55 коп.

Согласно Справке от 19.06.2015 о результатах проверки правильности расходов на выплату страхового обеспечения, представленной Государственным учреждением - Архангельским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации, не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством либо не подтвержденные документами в установленном порядке с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному страхованию в общей сумме 1 100 795 руб. 55 коп., в том числе за 2012 год в сумме 550 274руб.23коп., за 2013 год в сумме 332 253руб.48коп., за 2014 год в сумме 218 267руб.84коп. (в отношении сотрудников согласно приложениям №№ 4, 5, 6, 7, 8, 9).

В случае выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с нарушением требований законодательных или иных нормативных правовых актов, указанные суммы не могут являться выплатами по страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию, которые на основании пункта 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ относятся к суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами.

Таким образом, суммы начисленных работникам выплат, которые не приняты к зачету территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также исчисленные в завышенных размерах выплаты по пособию за первые 2 дня за счет средств работодателя, подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.

- Общество в 2012 году применяло тарифы в части распределения на страховую и накопительную часть для физических лиц: ДД.ММ.ГГГГ г.р. и старше: страховая часть – 22 %, накопительная часть – 0 %; ДД.ММ.ГГГГ г.р. и моложе: страховая часть – 16 %, накопительная часть – 6 %.

В 2012 году применяло тарифы в части распределения на страховую и накопительную часть для физических лиц, являющихся инвалидами: ДД.ММ.ГГГГ г.р. и старше: страховая часть – 16 %, накопительная часть – 0 %; ДД.ММ.ГГГГ г.р. и моложе: страховая часть –

10 %, накопительная часть – 6 % - в отношении сотрудников Барабин А.Н., Попов Н.В., Третьяков И.И., Чащина О.Н.

Сумма, превышающая предельную величину базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2012 году, установлена в сумме 512 000 руб. С выплат в пользу застрахованною лица, превышающий размер базы, взносы на обязательное пенсионное страхование взимаются по тарифу – 10 %, в остальные фонды тариф страховых взносов установлен 0 % (п.1 ст.58.2 Закона № 212-ФЗ).

Сотрудники ФИО76, ФИО77 по данному нарушению имеют занижение налогооблагаемой базы. Сумма заработной платы в 2012 году превышает предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную статьей 8 Закона № 212-ФЗ, следовательно, с выплат в пользу застрахованного лица, превышающий размер базы, у данных сотрудников взносы на обязательное пенсионное страхование взимаются по тарифу – 10 %.

- В 2013 году Общество применяло тарифы в части распределения на страховую и накопительную часть для физических лиц: ДД.ММ.ГГГГ г.р. и старше: страховая часть – 22 %, накопительная часть – 0 %; 1967г.р. и моложе: страховая часть - 16 %, накопительная часть – 6 %.

В 2013 году применяло тарифы в части распределения на страховую и накопительную часть для физических лиц, являющихся инвалидами: ДД.ММ.ГГГГ г.р. и старше: страховая часть – 16 %, накопительная часть – 0 %; ДД.ММ.ГГГГ г.р. и моложе: страховая часть – 10 %, накопительная часть – 6 % в отношении сотрудника – ФИО78

- В 2014 году применяло тарифы на обязательное пенсионное страхование в размере

22 % для физических лиц.

Сумма, превышающая предельную величину базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2014 году, установлена в сумме 624 000 руб. С выплат в пользу застрахованного лица, превышающий размер базы, взносы на обязательное пенсионное страхование взимаются по тарифу - 10%, в остальные фонды тариф страховых взносов установлен 0 % (п.1 ст.58.2 Закона № 212-ФЗ).

Сотрудники ФИО79, ФИО80, ФИО81 по данному нарушению имеют занижение налогооблагаемой базы. Сумма заработной платы в 2014 году превышает предельную величину базы для начисления страховых взносов, установленную статьей 8 Закона № 212-ФЗ, следовательно, с выплат в пользу застрахованного липа, превышающих размер базы, у данных сотрудников взносы на обязательное пенсионное страхование взимаются по тарифу – 10 %.

- с 1 января 2013 года следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации: ч.1 ст.58.3 Закона № 212-ФЗ – 4 %; ч.2 ст.58.3 Закона № 212-ФЗ – 2 %.

По данному нарушению были выявлены работники, которые заняты на работах с вредными и тяжелыми условиями труда:

ч.1 ст.58.3 Закона № 212-ФЗ – 4 % база для начисления страховых взносов в сумме 0 руб. 00 коп.

ч.2 ст.58.3 Закона № 212-ФЗ – 2 % база для начисления страховых взносов в сумме 49 135 руб. 25 коп. в отношении сотрудников, согласно приложению № 10.

- С 1 января 2014 года следующие дополнительные тарифы страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации: ч.1 ст.58.3 Закона № 212-ФЗ - 6%; ч.2 ст.58.3 Закона № 212-ФЗ – 4 %.

По данному нарушению были выявлены работники, которые заняты на работах с вредными и тяжелыми условиями труда:

ч. 1 ст.58.3 Закона № 212-ФЗ – 6 % база для начисления страховых взносов в сумме 1 455 руб.32 коп.

ч.2 ст.58.3 Закона № 212-ФЗ – 4 % база для начисления страховых взносов в сумме 55 834 руб.42 коп. в отношении сотрудников, согласно приложению № 11.

По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений Общества ответчиком вынесено решение № 03900615РВ0000329Р от 07.08.2015, которым Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафов в сумме 71009руб.98коп., и предложено уплатить указанную сумму штрафов, а также недоимку в общей сумме 355049руб.89коп., в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (245396руб.84коп. на страховую часть пенсии, 46387руб.52коп. на накопительную часть пенсии, 880руб.76коп. по дополнительному тарифу по ч.1 ст.58.3 Закона № 212-ФЗ, 3849руб.39коп. по дополнительному тарифу по ч.2 ст.58.3 Закона № 212- ФЗ) и на обязательное медицинское страхование (58535руб.38коп. в ФФОМС).

Пунктом 4 резолютивной части решения предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета. Устранить допущенные нарушения путем отражения доначисленных сумм страховых взносов в строке 120 РСВ-1 в том отчетном периоде, в котором вступит в силу решение о привлечении к ответственности плательщика страховых взносов.

Общество не согласно с названным решением, ссылается на вступившие в законную силу судебные акты по делам №№ А05-10962/2015, А05-11714/2015 и А05-11716/2015.

Суд пришёл к выводу, что заявленное требование подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьями 3, 29 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ ответчик осуществляет контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; имеет право проводить проверки в установленном порядке; взыскивать недоимку, а также пени и штрафы.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона). Иные вознаграждения, начисляемые плательщиками-организациями в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, признаются объектом обложения страховыми взносами, если это предусмотрено федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно п.3 ст.7 Закона № 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки,

литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ указано, что база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые

отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Статьей 16 ТК РФ определено, что трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Из приведенных норм права следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда.

Из ст.129 ТК РФ следует, что к выплатам и иным вознаграждениям, начисляемым организацией в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, относятся вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статья 135 ТК РФ предусматривает, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Суд согласен с позицией заявителя о том, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Подарки в денежном выражении по своей сути не являются элементами оплаты труда, поскольку носили разовый характер, право работника на их получение не связано с трудовыми отношениями между работником и работодателем, а также не связано с трудовой деятельностью, ее эффективностью и, соответственно, оплатой.

Подарки в денежном выражении производились обществом в рамках гражданско- правового договора дарения к юбилеям и иным событиям, не связанным с выполнением трудовой функции. Предметом договора не является выполнение работ, оказание услуг и, соответственно, подарки не должны были облагаться страховыми взносами.

Верховным Судом РФ в Определении от 24.10.2014 № 303-КГ14-2755 была поддержана позиция судов по делу № А73-11200/2013 о том, что в случае передачи подарка работнику по договору дарения у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами на основании части 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, поскольку такая передача имущества осуществляется вне рамок трудового либо гражданско-правового договора, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг. Правовых оснований для начисления страховых взносов на сумму стоимости подарков работникам у пенсионного фонда не имелось, так как подарки работникам были переданы на условиях договоров дарения, заключенных в письменной форме по правилам статьи 574 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Кроме того, постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2016 было отменено решение Арбитражного суда Архангельской области по делу № А05-11716/2015 в части отказа Обществу в признании недействительным решения Государственного учреждения - Архангельского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 10.07.2015 № 5-7/7-404 «О привлечении страхователя к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в части начисления страховых взносов на суммы подарков в денежном выражении к юбилеям и другим событиям, а также соответствующих пеней и штрафа.

Постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2016 отменено решение Арбитражного суда Архангельской области от 23.09.2016 по делу № А05-11714/2015 в части отказа в удовлетворении заявленных требований Общества о признании недействительным решения ГУ - Архангельского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации от 10.07.2015 № 5-7/7-403ОССВ о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушений законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части начисления страховых взносов, соответствующих сумм пени и штрафа по эпизоду доначисления страховых взносов на суммы подарков в денежном выражении к юбилеям и другим событиям.

Судом в названных делах установлено, что осуществленные обществом выплаты в виде подарков в денежном выражении к юбилеям и другим значимым событиям не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и в силу их характера не являются оплатой труда (вознаграждением за труд) работников, как она определена статьей 129 ТК РФ, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера и не зависят от результатов труда работников общества, не включены в систему оплаты труда.

На основании приказов общества его работникам передавались подарки в денежном выражении к юбилеям и другим событиям. Возможность осуществления таких выплат установлена разделом 3 "Труд, заработная плата и занятость" коллективного договора на 2011 - 2014 годы (пункт 3.3 коллективного договора), а также пунктами 1.3, 2.5, 2.8 Положения о поощрении работников за труд № 73.01-1.01.025-2011 (далее - Положение).

В частности, согласно приказам руководителя общества от 06.12.2012 N 1455, от 09.12.2013 N 1530, от 26.11.2014 N 1544 "О поощрении в связи с годовщиной со дня основания общества", поощрены работники общества: им присвоены почетные звания "Заслуженный работник Севмаша", "Ветеран Севмаша", они награждены нагрудными знаками, почетными грамотами, также портреты перечисленных в названных приказах работников занесены на Доску почета, им объявлены благодарности.

В приказе отражены фамилии работников общества, занимаемые ими должности, указано, что поощрение произведено в связи с добросовестным трудом, большим личным вкладом в успешное выполнение производственной программы.

При этом при соответствующих видах поощрения предусмотрена выплата денежного подарка в установленном размере (согласно пунктам 5.7, 6.7, 8.7, 9.7, 10, 6, 11.6 Положения).

Приказами о поощрении от 22.04.2013 N 1793/к, от 14.08.2013 N 4007/к, от 21.10.2013 N 5257/к, от 23.05.2013 N 2443/к, от 14.06.2012 N 3339/к оформлено присвоение почетных званий с выплатами денежных подарков работникам общества, уходящим на пенсию и в связи с юбилейными датами.

В спорный период в АО «ПО «Севмаш» действовали коллективный договор на 2011 - 2014 годы (срок действия с 03.09.2011 по 02.09.2014) и коллективный договор на 2014 - 2017 годы (срок действия с 03.09.2014 по 02.09.2017).

Согласно пункту 3.3 коллективных договоров (в разделе 3 "Труд, заработная плата и занятость") к стимулирующим и компенсирующим выплатам отнесены премии за выполнение плановых показателей, за качество продукции (работ), за выполнение особо важных и срочных работ, за достижения в труде, за экономию фонда оплаты труда, материальных ресурсов и др., за выполнение работ по договорам, за сдачу продукции, материалов и др.; вознаграждения по результатам (итогам) работы общества, за выслугу лет, за стаж работы по отдельным специальностям, по условиям трудового договора и др.; общие и специализированные надбавки к тарифам и окладам работникам, коэффициенты к тарифным ставкам (окладам) при выполнении особо важных и срочных работ; повышенная оплата труда за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в выходные и нерабочие праздничные дни, работу на испытаниях и сдаче заказов, работу вахтовым методом; доплаты за работы в тяжелых, вредных, особо тяжелых и особо вредных условиях труда, за работу меньшей численностью персонала (при совмещении профессий, при замещении отсутствующих работников), другие выплаты, доплаты и надбавки в соответствии с законодательством.

Кроме того, пунктами 4.8, 4.10 раздела 4 "Социальное развитие трудового коллектива" предусмотрено ежегодно, исходя из финансово-экономического состояния общества, определять размер единовременных выплат работникам, уходящим на пенсию, проработавшим в обществе не менее 10 лет; за счет средств общества предусмотрено выделение Совету ветеранов целевых сумм на оказание материальной помощи неработающим пенсионерам (на покупку дорогостоящих лекарств, на расходы при посещении больных, на поощрение юбиляров и т.п.).

С 01.06.2011 в АО «ПО «Севмаш» введено в действие Положение, которое устанавливает виды поощрений за труд и порядок представления к поощрению работников общества.

В соответствии с пунктом 1.2 указанного Положения в АО «ПО «Севмаш» применяются следующие виды поощрений работников: объявление благодарности, награждение почетной грамотой, вручение нагрудных знаков: "Лучший молодой рабочий", "Лучший молодой специалист", "Лучший мастер", "Лучший наставник молодежи", занесение портрета на Доску почета, присвоение почетного звания "Ветеран Севмаша", присвоение почетного звания "Заслуженный работник Севмаша".

Поощрения за труд являются формой морального стимулирования и общественного признания достижений и заслуг лучших работников производственных коллективов, утверждаются генеральным директором с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (пункт 1.3 Положения).

Поощрение работников в течение года производится к памятным датам, в том числе к Дню основания предприятия (21.12.1939), юбилейным датам работника (50 лет и каждые последующие десять лет со дня рождения), окончанию трудовой деятельности работника в связи с уходом на заслуженный отдых (пункт 1.4 Положения).

Поощрение за труд производится последовательно от объявления благодарности до присвоения почетного звания "Заслуженный работник Севмаша" (пункт 1.5), сведения о поощрениях заносятся в трудовую книжку (пункт 1.6).

Согласно пунктам 5.7, 6.7, 8.7, 9.7, 10.6, 11.6 Положения лицам, награжденным нагрудным знаком, занесенным на Доску почета, удостоенным почетного звания, выплачивается единовременное денежное вознаграждение (денежный подарок) в установленном размере.

Пунктом 1.7 Положения определено, что исходя из финансово-экономического состояния общества суммы единовременных денежных вознаграждений, выплачиваемых в связи с поощрениями работников, могут изменяться приказом генерального директора общества.

В соответствии с пунктом 4.28 Положения виды поощрения за труд подлежат применению к работникам, высокопрофессионально и добросовестно выполняющим трудовые обязанности, вносящим большой вклад в развитие производства, продолжительно и эффективно работающим в обществе.

В отличие от трудового договора, который в силу статей 15 и 16 Кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса, регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Аналогичная позиция отражена и в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением ими работы (служебных обязанностей).

В рассматриваемом случае оснований для такого вывода, с учетом изложенного, не имеется.

Также АО «ПО «Севмаш» оспаривает решение Управления о доначислении страховых взносов на суммы непринятых к зачету расходов, произведенных с нарушением требований законодательства или иных нормативных правовых актов. Такие расходы не приняты на основании решения ГУ - Архангельское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации № 5-7/9-270 от 19.06.2015, вынесенного по результатам документальной выездной проверки страхователя.

Согласно п.1 ч.1 ст.9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Факты наступления страховых случаев в виде временной нетрудоспособности, удостоверенных спорными больничными листками нетрудоспособности, подтверждены, ответчиком не оспариваются.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Архангельской области от 15.01.2016 по делу № А05-10962/2015 было признано частично недействительным решение Архангельского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации № 5-7/9-270 от 19.06.2015 «О непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

В делах № А05-11714/2015 и № А05-11716/2015 Общество оспаривало доначисление страховых взносов с сумм непринятых расходов в полном объеме, ссылалось на то, что произведенные расходы имеют социальную направленность, что в силу части 2 статьи 8 Закона № 212-ФЗ и подпункта 1 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве

и профессиональных заболеваний» освобождает страхователя от начисления страховых взносов на указанные выплаты.

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 4.2 Закона № 255-ФЗ страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

В названных делах суд пришёл к выводу, что осуществление расходов с нарушением законодательства влечет непринятие таких расходов к зачету. Страховщик вправе требовать восстановить указанную сумму, но указанные обстоятельства не свидетельствуют о занижении облагаемой базы, соответственно, на не принятые к зачету расходы не могут начисляться страховые взносы.

В материалы дела не представлены доказательства, опровергающие факты наступления нетрудоспособности застрахованных лиц.

Выплаты в пользу работников, произведенные на основании неправильно оформленных листков нетрудоспособности, не утрачивают статус пособий, выплаченных в соответствии с законодательством, и не перестают быть выплатами, освобождаемыми от обложения страховыми взносами, не становятся объектом обложения страховыми взносами в общем порядке.

Выплаты пособий по временной нетрудоспособности являются для работодателя обязательными социальными выплатами; расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности принимаются к зачету в случае, если имел место страховой случай и данный факт подтвержден надлежащим образом оформленными документами.

При этом если данные суммы выплачены по неправильно оформленным документам или с иным нарушением, статус таких выплат как социальных пособий не утрачивается.

Отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности выплаченных пособий, социальная природа данных выплат сохраняется. Допущенные ошибки при оформлении листков нетрудоспособности влекут отказ в принятии расходов к зачету, а не отказ в выплате пособия по временной нетрудоспособности.

Факт непринятия к вычету расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции, и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов.

Аналогичная правовая позиция изложена в определениях Верховного Суда РФ от 20.01.2016 № 309-КГ15-17592, от 25.08.2016 № 304-КГ16-107605.

Таким образом, в рамках дел № А05-11714/2015 и № А05-11716/2015 признаны недействительными решения ГУ АРО ФСС РФ в части начисления страховых взносов на суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за детьми до достижения ими 1,5 лет, признанных ГУ АРО ФСС РФ необоснованными. Следовательно, Управление неправомерно начислило страховые взносы на сумму непринятых к зачету расходов в размере 1100795,55 руб. на выплату пособий по обязательному страхованию, произведенных АО «ПО «Севмаш» с нарушением требований законодательных и иных нормативных правовых актов по обязательному социальному страхованию.

В соответствии с ч.1 ст.16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

На основании изложенного, суд согласен с позицией заявителя о том, что выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет не являются выплатами в рамках

трудовых отношений, произведены в связи с наступлением страховых случаев, вследствие чего данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, поскольку даже их неправильное оформление не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется, в связи с чем основания для доначисления на данные суммы страховых взносов отсутствуют.

На основании изложенного, решение Управления подлежит признанию недействительным в оспариваемой части.

В силу п.3 ч.4 ст.201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должны содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Согласно статье 46 АПК РФ и пункта 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» суд привлёк к участию в деле в качестве соответчика Межрайонную инспекцию ФНС РФ № 9 по Архангельской области и НАО.

На основании положений Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 243- ФЗ) и Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 250-ФЗ) полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование возложены на налоговые органы.

Согласно положениям Закона № 243-ФЗ, начиная с 01.01.2017, на налоговые органы возложены полномочия по администрированию страховых взносов.

Так, в абзаце 2 статьи 4 Закона № 243-ФЗ установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

Пунктом 5 статьи 18 Закона № 250-ФЗ признан утратившим силу Закон № 212-ФЗ.

Таким образом, налоговые органы осуществляют администрирование страховых взносов за период до 01.01.2017, установленных Законом № 212-ФЗ, так и страховых взносов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

С учётом изложенного, полномочия ответчика по исполнению судебного акта будут ограничены, в связи с чем суд обязывает и Управление, и МИ ФНС РФ № 9 по Архангельской области и НАО устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

При обращении в суд заявителем уплачено 3000 руб. государственной пошлины платёжным поручением № 463549 от 23.09.2015.

На основании ч.3 ст.110 АПК РФ с Управления (как органа, вынесшего оспариваемый ненормативный правовой акт) в пользу заявителя подлежат взысканию расходы заявителя по уплате государственной пошлины.

Арбитражный суд, руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным, принятым в нарушение Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 № 212-ФЗ, решение Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Северодвинске Архангельской области от 07.08.2015 № 03900615РВ0000329Р в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 47 названного Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в общей сумме 355049руб.89коп., штрафы в сумме 71009руб.98коп. и в части внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского учета, устранения допущенных нарушений путем отражения доначисленных сумм страховых взносов в строке 120 РСВ-1 в том отчетном периоде, в котором вступит в силу решение о привлечении к ответственности плательщика страховых взносов.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Северодвинске Архангельской области и Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Акционерного общества «Производственное объединение «Северное машиностроительное предприятие». Взыскать с Государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Северодвинске Архангельской области в пользу Акционерного общества «Производственное объединение «Северное машиностроительное предприятие» 3000 рублей в возмещение расходов на уплату государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд путём подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Архангельской области в течение месяца со дня принятия настоящего решения.

Судья А.А. Дмитревская