Постановление от 27 августа 2025 г. по делу № А67-12334/2023

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД ул. Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, https://7aas.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

город Томск Дело № А67-12334/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2025 года. Постановление изготовлено в полном объеме 28 августа 2025 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Чащиловой Т.С., судей Логачева К.Д., Сбитнева А.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи

ФИО1 с использованием средств аудиозаписи в режиме веб-конференции, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу УФНС России по Томской области ( № 07АП-4194/2025 (1)) на определение Арбитражного суда Томской области от 03.06.2025 по делу № А67-12334/2023 (судья Шулякова А.Б.) о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью «Таёжное» (ИНН <***> ОГРН <***>, зарегистрировано 16.10.2017, адрес регистрации: 634530, <...>), принятое по заявлению Федеральной налоговой службы о включении задолженности в реестр требований кредиторов,

при участии в судебном заседании:

от УФНС России по Томской области: ФИО2, доверенность от 25.07.2025 № 7000-00-21/154, служебное удостоверение № 439308;

иные лица, участвующие в деле, не явились, надлежащее извещение,

УСТАНОВИЛ:

в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью «Таёжное» (далее – ООО «Таёжное», должник) Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее по тексту – ФНС России, уполномоченный орган) обратилось в арбитражный суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в размере

8 169 037,66 руб., в том числе, основной долг – 5 684 884,50 руб., пени – 2 455 956,10 руб., штрафы – 28 197,06 руб., из которых:

- в составе второй очереди 2 370 137,60 руб., в том числе 12 728,96 руб. – основной долг по страховым взносам по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», на выплату страховой пенсии (в зависимости от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному); 848 165,03 руб. – основной долг по страховым взносам, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования; 1 509 243,61 руб. – основной долг по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022);

- в составе третьей очереди 5 798 900,06 руб., в том числе 2 693 467,00 руб. - основной долг по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации; 97 035,41 руб. – основной долг по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 01.01.2017 года по 31.12.2022); 524 244,49 руб. – основной долг по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения); 2 455 956,10 руб. - пени, 28 197,06 руб. - штрафы.

Определением Арбитражного суда Томской области от 03.06.2025 (резолютивная часть объявлена 26.05.2025) заявленные требования удовлетворены.

Признано обоснованным и включено в реестр требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью «Таёжное» требование Федеральной налоговой службы в размере 8 169 037,66 руб., в том числе:

- в составе второй очереди в размере 2 143 960,26 руб. (основной долг по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование);

- в составе третьей очереди в размере 6 025 077,40 руб., из которых 3 540 924,24 руб. (основной долг по уплате налогов, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование), 2 455 956,10 руб. - пени, 28 197,06 руб. – штрафы.

Не согласившись с принятым судебным актом, уполномоченный орган обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить определение Арбитражного суда Томской области от 03.06.2025, принять новый судебный акт.

В обоснование доводов жалобы заявитель указывает на то, что объединение всех видов страховых взносов в единое целое свидетельствует об изменении подхода к правовой природе страховых взносов как расходов по найму персонала, в связи с чем все страховые взносы в настоящее время подлежат включению во вторую очередь реестра требований кредиторов.

Участвующие в деле лица отзывы на апелляционную жалобу в суд не представили.

В судебном заседании представитель уполномоченного органа поддержал изложенную правовую позицию по делу.

Иные лица, участвующие в деле и в процессе о банкротстве, не обеспечившие личное участие и явку своих представителей в судебное заседание, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в том числе публично путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», в связи с чем, суд апелляционной инстанции на основании статей 123, 156, 266 АПК РФ рассмотрел апелляционную жалобу в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, заслушав участников процесса, проверив законность и обоснованность определения суда первой инстанции в порядке статьи 268 АПК РФ, арбитражный суд

апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены судебного акта исходя из следующего.

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 (далее - Обзор) разъяснено, что требование уполномоченного органа об установлении в деле о банкротстве задолженности по обязательным платежам признается судом необоснованным, если возможность принудительного взыскания этой задолженности к моменту введения первой процедуры банкротства утрачена.

Как следует из материалов дела, задолженность ООО «Таёжное» по уплате обязательных платежей в бюджеты различных уровней составляет 8 169 037,66 руб., из которых:

- 2 693 467,00 руб. - основной долг по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;

- 28 197,06 руб. – штрафы;

- 12 728,96 руб. – основной долг по страховым взносам по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пунктах 2-18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», на выплату страховой пенсии (в зависимости от результатов специальной оценки условий труда (класса условий труда) (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному);

- 848 165,03 руб. – основной долг по страховым взносам, предусмотренные законодательством о налогах и сборах, распределяемые по видам страхования;

- 1 509 243,61 руб. – основной долг по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 (на выплату страховой пенсии за расчетные периоды с 01.01.2017 по 31.12.2022);

- 97 035,41 руб. – основной долг по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (сумма платежа (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному за расчетные периоды с 01.01.2017 года по 31.12.2022);

- 524 244,49 руб. – основной долг по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения);

- 2 455 956,10 руб. – пени.

Состав и размер задолженности подтверждается представленными в материалы дела доказательствами, текущей не является, возможность принудительного исполнения требований не утрачена.

В указанной части судебный акт не обжалуется.

Апеллянт не согласен с выводами суда относительно очередности удовлетворения требования по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 144 188,05 руб. и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 81 989,29 руб., а именно в части отнесения данного требования к третьей очереди удовлетворения, считает, что данное требование подлежит удовлетворению в составе второй очереди.

Определяя очередность удовлетворения требований ФНС России, суд первой инстанции руководствовался следующим.

Согласно статье 32 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) и части 1 статьи 223 АПК РФ дела о несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о несостоятельности (банкротстве).

Размер и порядок удовлетворения требований кредиторов второй очереди определен статьей 136 Закона о банкротстве, согласно которой при определении размера требований, подлежащих включению во вторую очередь, принимается во внимание непогашенная задолженность, образовавшаяся на дату принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, а также проценты за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других причитающихся работнику выплат в размере и в порядке, которые устанавливаются в соответствии с трудовым законодательством.

Поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве основная задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

Исходя из положений подпунктов 1, 3 пункта 1 статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации, подпункта 2 пункта 2 статьи 22 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», при проверке обоснованности требований уполномоченного органа арбитражным судом установлено, что требования по страховым взносам, уплачиваемым с 2023 года отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, включают в себя как суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих зачислению в бюджет Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, так и взносы на обязательное медицинское страхование, подлежащие зачислению в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

Режим удовлетворения требований об уплате страховых взносов лицами, в отношении которых возбуждено дело о банкротстве, неоднократно изменялся. При этом в разъяснениях высших судебных инстанций производились разграничения режимов удовлетворения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и иных страховых взносов.

Как указал суд первой инстанции, учитывая особую и единую правовую природу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, при осуществлении процедур банкротства требование об их уплате подлежит удовлетворению во вторую очередь вне зависимости от того, к реестровым или текущим оно относится.

Между тем, страховые взносы на обязательное медицинское страхование и страховые взносы в Фонд социального страхования, не отнесены к требованиям,

подлежащим удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

По общему правилу, требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

При таких обстоятельствах, суд посчитал, что отсутствуют основания для распространения режима удовлетворения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к страховым взносам на другие виды страхования.

На основании изложенного, принимая во внимание разъяснения Верховного Суда Российской Федерации, изложенные в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации от 20.12.2016, правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, отраженную в постановлениях от 24.02.1998 № 7-П и от 10.07.2007 № 9-П, суд первой инстанции пришел к выводу об отнесении требования по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 55 274,98 руб. и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 26 882,37 руб., к третьей очереди удовлетворения.

Соглашаясь с данным выводом суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции исходит из следующего.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, разъяснено, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134

Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование). Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

В связи с внесением изменений в НК РФ (Федеральные законы от 14.07.2022 № 239-ФЗ и № 237-ФЗ), с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - ВНиМ), а также на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС).

Между тем, установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей, соотношения их значимости.

По сути, если до 01.01.2023 работодатели платили четыре вида страховых взносов - пенсионные, медицинские, социальные для выплат больничных и пособий, взносы от несчастных случаев, перечисляя их отдельными платежами по разным тарифам, то с 01.01.2023 с объединением Пенсионного фонда России и Фонда социального страхования Российской Федерации в Социальный фонд России платить взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование необходимо по единому тарифу без разбивки на фонды, который в последующем

автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное, социальное и медицинское страхование в пропорции 72,8% на пенсионное страхование, 18,3% - на медицинское страхование и 8,9% на обязательное социальное страхование.

Из письма ФНС России от 01.09.2023 № КЧ-4-18/11134@ «О перечислении налогоплательщиком денежных средств, которые должны быть направлены в счет уплаты налогов, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней, на Единый налоговый платеж» следует, что в отношении налогоплательщиков, по которым введена процедура банкротства, денежные средства из Единого налогового платежа будут распределяться автоматически с учетом очередности, предусмотренной статьей 134 Закона о банкротстве.

Аналогичная позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 31.10.2024 № 306-ЭС19-18389(14).

При таких обстоятельствах вывод судов об отнесении взносов на обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством к третьей очереди удовлетворения является обоснованным.

Довод апеллянта о необходимости уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование в составе одной очереди является несостоятельным, поскольку противоречит действующей редакции статьи 134 Закона о банкротстве, а также разъяснениям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации, данным в Обзоре судебной практики № 3(2017).

Нарушений судом первой инстанции норм процессуального права не установлено.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд первой инстанции всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений норм процессуального права. Выводы, содержащиеся в судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для его отмены, в соответствии со статьей 270 АПК РФ, апелляционная инстанция не усматривает.

Руководствуясь статьями 258, 268, 271, пунктом 1 части 4 статьи 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

П О С Т А Н О В И Л:

определение Арбитражного суда Томской области от 03.06.2025 по делу

№ А67-12334/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу УФНС России по Томской области – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий месяца со дня вступления его в законную силу путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Томской области.

Постановление, выполненное в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Председательствующий Т.С. Чащилова

Судьи К.Д. Логачев

А.Ю. Сбитнев