Постановление от 27 марта 2024 г. по делу № А46-15076/2023

ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

644024, г. Омск, ул. 10 лет Октября, д.42, канцелярия (3812)37-26-06, факс:37-26-22, www.8aas.arbitr.ru, info@8aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А46-15076/2023
27 марта 2024 года
город Омск



Резолютивная часть постановления объявлена 21 марта 2024 года

Постановление изготовлено в полном объеме 27 марта 2024 года


Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Шиндлер Н.А.,

судей Ивановой Н.Е., Лотова А.Н.,

при ведении протокола судебного заседания: секретарем ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-116/2024) акционерного общества «Научно-производственное объединение «Радиозавод имени А.С. Попова» на решение Арбитражного суда Омской области от 29.11.2023 по делу № А46-15076/2023 (судья Третинник М.А.), принятое по заявлению акционерного общества «Научно-производственное объединение «Радиозавод имени А.С. Попова» (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 127287, город Москва, вн.тер.г. муниципальный округ Савеловский, улица Хуторская 2-я, дом 29, строение 4) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 644052, <...>, а) о признании недействительными решений от 28.06.2023 № 325, № 326 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании представителей:

от акционерного общества «Научно-производственное объединение «Радиозавод имени А.С. Попова» – ФИО2 по доверенности от 01.02.2023 № 26-2023 сроком действия 3 года; ФИО3 по доверенности от 30.04.2023 сроком действия 3 года; ФИО4 по доверенности от 14.09.2023 № 53-26-26 сроком действия 3 года;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска – ФИО5 по доверенности от 01.02.2024 № 01-18/01199 сроком действия до 31.01.2025; ФИО6 по доверенности от 01.02.2024 № 01-18/01198 сроком действия до 09.01.2025; ФИО7 по доверенности от 12.01.2024 № 01-18/00340 сроком действия до 31.01.2025;

установил:

акционерное общество «Научно-производственное объединение «Радиозавод имени А.С. Попова» (далее – заявитель, Общество, АО «НПО «Радиозавод им. А.С. Попова») обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска (далее – налоговый орган, Инспекция, ИФНС России по ЦАО г. Омска) о признании недействительными решений от 28.06.2023 № 325, № 326 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Омской области от 29.11.2023 по делу № А46-15076/2023 требования заявителя оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с принятым судебным актом, Общество обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований заявителя.

В обоснование апелляционной жалобы ее податель ссылается на то, что условие об отчетном (расчетном) периоде применяется не к моменту включения организации в соответствующий реестр, а к моменту определения суммы доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Обращает внимание на то, что Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 323-ФЗ) действие статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2022. Придание обратной силы статье 427 НК РФ в пункте 6 статье 4 Закона № 323-Ф3 призвано поддержать организации, осуществляющие деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности с начала расчетного периода, то есть с начала 2022 года. Ссылается на то, что разъяснения Минфина России не являются нормативными правовыми актами.

19.02.2024 от Инспекции поступил отзыв на апелляционную жалобу.

Распоряжением от 22.02.2024 сформирован для рассмотрения дела состав суда: председательствующий судья Шиндлер Н.А. судьи Иванова Н.Е., Котляров Н.Е..

Определением от 29.02.2024 рассмотрение апелляционной жалобы отложено на 21.03.2024.

Определением от 15.03.2024 произведена замена судьи Котлярова Н.Е. в составе суда по рассмотрению апелляционной жалобы на решение Арбитражного суда Омской области от 29.11.2023 по делу № А46-15076/2023 на судью Лотова А.Н. Рассмотрение дела начато заново.

В судебном заседании апелляционной инстанции представители АО «НПО «Радиозавод им. А.С. Попова» поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просили решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу – удовлетворить.

Представители Инспекции поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили оставить решение без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, заслушав явившихся в судебное заседание представителей лиц, участвующих в деле, установил следующие обстоятельства.

05.10.2022 и 10.10.2022 АО «НПО «Радиозавод им. А.С. Попова» представило в налоговый орган уточненные расчеты по страховым взносам за первый квартал 2022 года (корректировка № 1), за полугодие 2022 года (корректировка № 1), в соответствии с которыми заявителем страховые взносы исчислены по пониженному тарифу с кодом «22» и дополнительному тарифу в соответствии со статьей 428 НК РФ.

Налоговым органом в срок с 05.10.2022 по 09.01.2023 проведена камеральная налоговая проверка данных уточненных расчетов.

По результатам указанных камеральных налоговых проверок Инспекцией 28.06.2023 вынесены решения № 325, № 326 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми Обществу в связи с необоснованным применением пониженных коэффициентов доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 116 169 414 руб. 97 коп. и в размере 122 386 178 руб. 20 коп. соответственно.

Ввиду несогласия с указанными решениями АО «НПО «Радиозавод им. А.С. Попова» направило в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области апелляционные жалобы, которые решениями от 16.08.2023 № 16-22/11890@, № 16-22/11891@ оставлены без удовлетворения.

Не соглашаясь с решениями ИФНС России по ЦАО г. Омска от 28.06.2023 № 325, № 326 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, находя их несоответствующими закону, нарушающими права и охраняемые законом интересы Общества, АО «НПО «Радиозавод им. А.С. Попова» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Принятое Арбитражным судом Омской области решение от 29.11.2023 является предметом апелляционного обжалования по настоящему делу.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции находит основания для его отмены, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ, частью 4 статьи 200 АПК РФ условиями принятия арбитражным судом решения о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов является наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно статье 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Из подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ следует, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В силу пункта 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

Статья 423 НК РФ предусматривает, что расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ (пункт 1 статьи 425 НК РФ).

Указанной статьей тарифы страховых взносов на период до 31 декабря 2022 года включительно устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации»), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8 процента;

3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Пунктом 1 статьи 427 НК РФ установлены пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ.

Федеральным законом от 31.07.2020 № 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 265-ФЗ) внесены изменения в статью 427 НК РФ, в том числе добавлен пункт 18 следующего содержания, в соответствии с которым с 01.01.2021 для российских организаций, которые осуществляют деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, установлены пониженные тарифы страховых взносов. Закон № 265-ФЗ в части установления пониженного тарифа вступил в силу с 01.01.2021.

Законом № 323-ФЗ редакция данного пункта изменена. Подпунктом 18 пункта 1 статьи 427 НК РФ в новой редакции установлены пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, для российских организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов.

Так, подпунктом 8 пунктом 2 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпунктах 1 - 16, 18 и 19 пункта 1 настоящей статьи, в течение 2017 - 2022 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов в размере 0,0 процента свыше предельных величин базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования и следующие пониженные тарифы страховых взносов в пределах установленных предельных величин базы для исчисления страховых взносов по соответствующему виду страхования:

для плательщиков, указанных в подпункте 18 пункта 1 настоящей статьи, в течение 2021 и 2022 годов:

на обязательное пенсионное страхование - 6,0 процента;

на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента;

на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента.

Таким образом, Закон № 265-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов для которые осуществляют деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции на 2021-2022 год, а Законом № 323-ФЗ для российских организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности на 2022 год в размере 7,6 процента вместо 31,8 процента действовавших ранее.

Пункт 14 статьи 427 НК РФ предусматривает, что для плательщиков, указанных в подпункте 18 пункта 1 настоящей статьи, пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 8 пункта 2, пунктом 2.2 настоящей статьи, применяются при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы:

от реализации услуг (работ) по проектированию и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции и (или) материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) в соответствии с перечнем таких материалов и технологий, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

от реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и (или) по производству электронной компонентной базы (электронных модулей);

от передачи исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) предоставления права использования результатов интеллектуальной деятельности, созданных при проектировании и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей) и (или) электронной (радиоэлектронной) продукции;

от реализации организацией электронной компонентной базы (электронных модулей), произведенной на основе собственных разработок или разработок лица, входящего в одну группу лиц с данной организацией;

от реализации (передачи в аренду) произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации;

от реализации услуг (работ) по ремонту и (или) техническому обслуживанию произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

В целях настоящего пункта сумма доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии со статьей 248 настоящего Кодекса, при этом в нее не включаются доходы, указанные в пунктах 2 и 11 части второй статьи 250 и пункте 4.1 статьи 271 настоящего Кодекса, а также доходы от уступки права требования долга, возникшего при признании доходов, указанных в настоящем пункте.

В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет условие, установленное настоящим пунктом, а также в случае ее исключения из реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, такая организация лишается права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 8 пункта 2, пунктом 2.2 настоящей статьи, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленному условию либо произошло исключение из указанного реестра.

Таким образом, для реализации права на применение пониженных тарифов страховых взносов для российских организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, плательщик взносов должен выполнить 2 условия:

- являться лицом, включенным в Реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности;

- необходимая доля доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности (не менее 70 процентов).

При этом пункт 6 статьи 4 Закона № 323-ФЗ предусматривает, что действие положений подпункта 22 пункта 2 статьи 146, подпункта 10 пункта 1 статьи 164, пункта 13 статьи 165, пункта 2.4 статьи 171, абзацев третьего и четвертого пункта 10 статьи 226.1, подпункта 10, абзаца двадцать девятого подпункта 14, подпунктов 21.5, 21.6, 65 и 66 пункта 1, подпунктов 22 и 23 пункта 2 статьи 251, пункта 4 статьи 256, подпунктов 48.7 и 48.13 пункта 1 статьи 264, статей 265, 266, абзаца первого пункта 1 статьи 269, пунктов 12, 48.31, 48.32, 48.33 статьи 270, статей 271, 272, 277, пункта 1.16 статьи 284, подпунктов 5 и 8 пункта 2, пункта 2.2, абзаца шестого пункта 3, абзаца седьмого пункта 4, абзаца седьмого пункта 5, подпункта 23 пункта 6, абзаца пятого пункта 7, пунктов 11 и 13 статьи 286.1 и статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Следовательно, наряду с рядок иных новшеств правило о новой редакции подпункта 18 пункта 1 статьи 427 НК РФ (расширение льготируемых субъектов за счет организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Порядок формирования и ведения реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, в том числе основания для включения организаций в указанный реестр и исключения из него, требования к организациям для целей включения в указанный реестр, устанавливается Правительством Российской Федерации (абзац 12 пункта 1.16 статьи 284 НК РФ).

31.12.2020 принято Постановление Правительства Российской Федерации от № 2392 «О ведении реестра российских организаций, оказывающих услуги (выполняющие работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Постановлением Правительства от 23.07.2022 № 1321 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 31.12.2020 № 2392» данное постановление утверждено в новой редакции.

Постановлением Правительства от 23.07.2022 № 1321 утверждены Правила формирования и ведения реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности» (далее – Правила). Начало действия документа в новой редакции 01.08.2022.

Пункт 10 Правил предусматривает, что включение организации в реестр или внесение изменений в реестровую запись осуществляется по результатам рассмотрения заявки на включение в реестр или заявки на внесение изменений в реестровую запись (далее - заявка на внесение изменений) соответственно на основании экспертного заключения о соответствии организации требованиям, предусмотренным пунктом 2 настоящих Правил, выданного подведомственным Министерству промышленности и торговли Российской Федерации федеральным государственным бюджетным учреждением «Всероссийский научно-исследовательский институт радиоэлектроники» в порядке, установленном разделом III настоящих Правил.

Порядок выдачи экспертного заключения о соответствии организации требованиям, предусмотренным настоящими Правилами, для включения в реестр предусмотрен 3 разделом Правил.

В целях получения экспертного заключения о соответствии организации требованиям, предусмотренным пунктом 2 настоящих Правил, организация направляет в федеральное государственное бюджетное учреждение «Всероссийский научно-исследовательский институт радиоэлектроники» заявку на выдачу экспертного заключения в электронном виде посредством заполнения электронного средства формирования заявки с использованием государственной информационной системы промышленности. Заявка подписывается с использованием усиленной квалифицированной электронной подписи лица, имеющего право действовать от имени организации. Отправленной заявке на выдачу экспертного заключения в государственной информационной системе промышленности присваивается регистрационный номер (пункт 25).

Согласно пункту 27 Правил раздела 3 к заявке на выдачу экспертного заключения в целях включения организации в реестр прилагаются:

а) справка, подписанная руководителем или уполномоченным им лицом (с приложением доверенности, подписанной руководителем организации) и главным бухгалтером (при наличии) организации, подтверждающая соответствие организации требованиям, предусмотренным пунктом 2 настоящих Правил;

б) копии учредительных документов;

в) информация о бенефициарных владельцах и контролирующих лицах организации, а также сведения об основаниях их отнесения к бенефициарному владельцу и контролирующему лицу или информация об отсутствии бенефициарных владельцев и контролирующих лиц;

г) документы, подтверждающие осуществление операций, предусмотренных подпунктом «б» пункта 2 настоящих Правил, в том числе:

выписка из штатного расписания, подтверждающая наличие персонала, выполняющего операции;

копии документов, подтверждающих постановку на бухгалтерский учет средств разработки и (или) производственного оборудования, обеспечивающих выполнение операций, либо копии договоров, подтверждающих возможность использования таких средств разработки и (или) производственного оборудования, с приложением актов приема-передачи;

свидетельство о регистрации топологии интегральных схем, полученное организацией, или документы, подтверждающие постановку на бухгалтерский учет результатов собственных разработок и (или) технологий производства продукции, предусмотренных подпунктом «б» пункта 2 настоящих Правил;

справка о наличии лицензионных соглашений с организациями, владеющими или использующими товарные знаки (торговые марки) систем автоматизированного проектирования (или иного программного обеспечения), и (или) договора с центрами коллективного проектирования, подписанная руководителем организации или уполномоченным им лицом (с приложением доверенности, подписанной руководителем организации), и (или) информационное письмо организации с маршрутом проектирования (при наличии);

копии исполненных государственных (муниципальных) контрактов, а также договоров, заключенных в соответствии с Федеральным законом «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц», или иных договоров, предметом которых является выполнение операций и (или) поставка результатов выполнения операций, с приложением копий актов приема-передачи или иных первичных учетных документов, подтверждающих факт исполнения контрактов (договоров) (при наличии);

копии соглашений с федеральными органами исполнительной власти о предоставлении субсидий в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с выполнением операций (при наличии);

заключение о подтверждении производства промышленной продукции на территории Российской Федерации, выданное Министерством промышленности и торговли Российской Федерации в соответствии с Правилами выдачи заключения о подтверждении производства промышленной продукции на территории Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.2015 № 719 «О подтверждении производства промышленной продукции на территории Российской Федерации», в отношении электронной (радиоэлектронной) продукции, предусмотренной перечнем, указанным в абзаце двенадцатом подпункта «б» пункта 2 настоящих Правил, и (или) электронной компонентной базы (электронных модулей) (при наличии).

Федеральное государственное бюджетное учреждение «Всероссийский научно-исследовательский институт радиоэлектроники» в течение 10 рабочих дней со дня получения заявки на выдачу экспертного заключения осуществляет проверку полноты изложенных в ней сведений, наличие документов и их соответствие положениям, предусмотренным пунктами 26 - 28 настоящих Правил (пункт 31).

В соответствии с пунктом 32 Правил по результатам проведенной в соответствии с пунктом 31 настоящих Правил проверки федеральное государственное бюджетное учреждение «Всероссийский научно-исследовательский институт радиоэлектроники»:

а) отказывает в выдаче экспертного заключения в случае неполноты сведений, изложенных в заявке на выдачу экспертного заключения и документах, а также их несоответствия положениям, предусмотренным пунктами 26 - 28 настоящих Правил, о чем организация уведомляется в течение 3 рабочих дней;

б) проводит экспертизу.

Таким образом, включение в реестр предполагает осуществление целого ряда процедур по сбору документов, их проверке, получению заключения эксперта и т.д.

Как следует из материалов настоящего дела, доля дохода по производству соответствующей продукции за полугодие 2022 года АО «НПО «Радиозавод им. А.С. Попова» составила более 70%, что подтверждается представленной Обществом справкой и не оспаривается налоговыми органом.

АО «НПО «Радиозавод им. А.С. Попова» собран пакет документов, получено экспертное заключение от 07.11.2022 № 229/ПП2392/2022 ФГБУ «Всероссийский научно-исследовательский институт радиоэлектроники» о его соответствии в период с 2019 по 2022 год критериям для включения в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, и с 02.12.2022 Общество включено в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности (порядковый номер реестровой записи 319).

Как было выше сказано, Общество представило в Инспекцию уточненные расчеты по страховым взносам за первый квартал 2022 года (корректировка № 1), за полугодие 2022 года (корректировка № 1), в соответствии с которыми заявителем страховые взносы исчислены по пониженному тарифу с кодом «22» и дополнительному тарифу в соответствии со статьей 428 НК РФ.

Существо настоящего спора сводится к вопросу о правомерности применения АО «НПО «Радиозавод им. А.С. Попова» пониженных тарифов с 01.01.2022 (на чем настаивает заявитель) или же с 01.12.2022 (на чем настаивает налоговый орган, ссылаясь на дату включения в реестр).

Оценивая материалы дела и доводы сторон, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об обоснованности позиции АО «НПО «Радиозавод им. А.С. Попова» руководствуясь следующим.

Как правомерно указывает заявитель, согласно пункту 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах в части регулирования страховых взносов вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного расчетного периода по страховым взносам, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это (пункт 4 статьи 5 НК РФ).

Как было выше сказано, пункт 6 статьи 4 Закона № 323-ФЗ прямо предусматривает, что действие новой редакции статьи 427 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022, что предполагает возможность распространения пониженного тарифа на весть налоговый период, начиная с первого квартала.

Иное толкование закона исключает возможность в принципе применения пункта 18 для производителей радиоэлектронной продукции с 01.01.2022, поскольку для данных организаций возможность включения в реестр возникла только с 01.08.2022, когда была утверждена новая редакция Правил.

Вопреки утверждению налогового органа, поддержанному судом первой инстанции, суд апелляционной инстанции считает неверным утверждение о том, что пункт 6 статьи 4 Закона № 323-ФЗ, согласно которому действие положений статьи 427 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022, применяется к тем плательщикам страховых взносов, которые до вступления в силу Закона № 323-ФЗ (14.07.2022) уже были включены в специальный реестр российских организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, введенный постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2020 № 2392.

Судом первой инстанции не было учтено, что до 14.07.2022 вообще не существовало Реестра производителей радиоэлектронной продукции. Такой реестр возник только с 01.08.2022, когда в Постановление от 31.12.2020 № 2392 были внесены изменения. До этого существовал того Реестр российских организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, для которых пониженные тарифы были установлены с 01.01.2021.

Более того, не обоснованным, по мнению суда апелляционной инстанции является и утверждение Инспекции о том, что поскольку одновременно вносилось изменение как в подпункт 18 пункта 1 статьи 427 НК РФ в части расширения перечня субъектов, имеющих право на пониженный тариф, так и в пункт 14 статьи 427 НК РФ, снизивший «проходной порог» выручки с 90% до 70%, то именно для последних, уже включенных ранее в Реестр, применяется новое правовое толкование с 01.01.2022.

Однако, в пункте 18 статьи 4 Закона № 323-ФЗ указано на то, что действие положений пункта 1.16 статьи 284 и статьи 427 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) в 2022 году распространяется также на организации, включенные на день вступления в силу настоящего Федерального закона в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, ведение которого осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, в порядке, утвержденном Правительством Российской Федерации, при соблюдении ими условия применения соответствующих налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов.

По убеждению суда апелляционной инстанции, использование в пункте 18 статьи 4 Закона № 323-ФЗ союза «также», употребляемого в значении «еще», «кроме того», может свидетельствовать только о том, что с 01.01.2022 действует как статья 427 НК РФ в части увеличения числа субъектов, имеющих право на льготную ставку (пункт 6 статьи 4 Закона № 323-ФЗ), так и статья 427 НК РФ в части изменения требования к размеру выручки (пункт 18 статьи 4 Закона № 323-ФЗ).

Следовательно, пункт 6 статьи 4 Закона № 323-ФЗ относится исключительно к организациям, осуществляющим деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, а для организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, которые до вступления в силу Закона № 323-ФЗ (14.07.2022) уже были включены в специальный реестр российских организаций, законодатель специально принял самостоятельную норму, предусматривающую распространение изменений и на них (пункт 18 статьи 4 Закона № 323-ФЗ).

Довод налогового органа о том, что отчетным периодом является месяц, и на более ранние периоды (до включения Общества в реестр, то есть до декабря 2022 года) условие о включении в реестр не было соблюдено, отклоняется судом апелляционной инстанции, в силу того, что положения Закона № 323-ФЗ предусматривают обратную силу действия закона и распространяют его на более ранние правоотношения плательщиков страховых взносов.

При этом, в силу статья 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года

Кроме того, применяемое судом толкование норм права согласуется с положениями абзаца 9 пункта 14 статьи 427 НК РФ, предусматривающими, что в случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет условие, установленное настоящим пунктом, а также в случае ее исключения из реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, такая организация лишается права применять тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 8 пункта 2, пунктом 2.2 настоящей статьи, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленному условию либо произошло исключение из указанного реестра.

Суд апелляционной инстанции находит также обоснованными доводы Общества относительно того, что из вышеприведенных положений Закона № 323-ФЗ и введенных норм 427 НК РФ усматривается воля законодательства на оказание мер поддержки организациям, осуществляющим деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, в том числе в ретроспективном порядке.

С учетом вышеизложенного, апелляционная жалоба Общества подлежит удовлетворению по причине её обоснованности. Решение Арбитражного суда Омской области от 29.11.2023 по делу № А46-15076/2023 подлежит отмене с принятием нового судебного акта об удовлетворении требований заявителя в полном объеме.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде первой и апелляционной инстанции подлежат отнесению на налоговый орган.

При изготовлении постановления в полном объеме судом апелляционной инстанции обнаружена техническая ошибка (опечатка), допущенная в резолютивной части постановления, объявленной 21.03.2024, которая выразилась в неверном указании в резолютивной части акт бокового судьи, а именно – вместо «Председательствующий Н.А. Шиндлер, судьи Н.Е. Иванова, А.Н. Лотов» ошибочно указано «Председательствующий Н.А. Шиндлер, судьи Н.Е. Иванова, Н.Е. Котрялов».

По правилам части 3 статьи 179 АПК РФ арбитражный суд, принявший решение, по своей инициативе вправе исправить допущенные в решении описки, опечатки и арифметические ошибки без изменения его содержания.

Учитывая, что исправление опечатки не затрагивает существа судебного акта, подтверждается определением от 15.03.2024 о замене судьи Котлярова Н.Е. в составе суда на судью Лотова А.Н., а также протоколом и аудиопротоколом судебного заседания, суд считает необходимым исправить допущенную опечатку.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

апелляционную жалобу акционерного общества «Научно-производственное объединение «Радиозавод имени А.С. Попова» удовлетворить. Решение Арбитражного суда Омской области от 29.11.2023 по делу № А46-15076/2023 отменить. Принять новый судебный акт.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска от 28.06.2023 № 325, № 326 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска в пользу акционерного общества «Научно-производственное объединение «Радиозавод имени А.С.Попова» 4 500 руб. государственной пошлины.

Возвратить акционерному обществу «Научно-производственное объединение «Радиозавод имени А.С. Попова» из федерального бюджета 1 500 руб. государственной пошлины, уплаченной платежным поручением от 15.12.2023 № 22146.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Cибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».



Председательствующий


Н.А. Шиндлер

Судьи


Н.Е. Иванова

А.Н. Лотов