Решение от 2 августа 2024 г. по делу № А19-10863/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А19-10863/2024
г. Иркутск
2 августа 2024 года
Резолютивная часть решения изготовлена 22 июля 2024 года

Мотивированное решение изготовлено 2 августа 2024 года

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Ломаш Е.С., рассмотрев в порядке упрощенного производства дело по заявлению Управления Федерального казначейства по Иркутской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 664003, <...>)

к ОТДЕЛЕНИЮ ФОНДА ПЕНСИОННОГО И СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (ОГРН <***>, ИНН: <***>, адрес: 664007, <...>)

о признании недействительным решения от 23.04.2024 №38012450000126,

установил:

Управление Федерального казначейства по Иркутской области (далее – Управление, заявитель, страхователь) 20.05.2024 обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением от 07.05.2024 №34-12-74/17-2392 к ОТДЕЛЕНИЮ ФОНДА ПЕНСИОННОГО И СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (далее – ОСФР по ИО, ответчик, Фонд) о признании недействительным решения от 23.04.2024 №38012450000126 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Одновременно с заявлением Управлением Федерального казначейства по Иркутской области подано ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения ОТДЕЛЕНИЯ ФОНДА ПЕНСИОННОГО И СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ от 23.04.2024 №38012450000126.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 20 мая 2024 года заявление принято для рассмотрения в порядке упрощенного производства, установленного главой 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о чем заявитель и ответчик извещены в порядке статей 121-123 АПК РФ.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 20 мая 2024 года приостановлено действие оспариваемого решения до рассмотрения дела по существу и вступления в законную силу судебного акта по делу №А19-10863/2024.

Ответчиком в материалы дела направлен отзыв на заявление, в котором указаны возражения против удовлетворения заявленных требований.

Определение Арбитражного суда Иркутской области от 10 июля 2024 года на основании пункта 4 части 5 статьи 228 АПК РФ без перехода к рассмотрению дела по правилам административного судопроизводства назначено судебное заседание с вызовом лиц, участвующих в деле, о чем стороны также извещены надлежащим образом.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал в полном объеме, по основаниям, изложенным в заявлении, представил дополнительные документы: приказ от 11.04.2008 №79, положение о порядке выплаты ежемесячной надбавки к должностному окладу за особые условия государственной гражданской службы федеральным государственным гражданским служащим УФК по Иркутской области, руководителем и заместителям руководителей Отделений УФК по Иркутской области, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2020 по делу №А19-2503/2020. По мнению представителя УФК по ИО, выплаты материальной помощи в связи со смертью близких родственников не могут быть признаны компенсационными выплатами в соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ). При выплате материальной помощи не ставились какие-либо обстоятельства, связанные с выполнением трудовых функций (стаж работы, отсутствие дисциплинарных взысканий).

Представитель ответчика просил отказать в удовлетворении требований заявителя, считает оспариваемое решение законным и обоснованным. При проведении проверки в отношении страхователя, фондом установлено занижение базы для начисления страховых взносов на суммы материальной помощи, оказываемой страхователем в связи со смертью лиц, не являющихся членами семьи, по результатам которой фондом принято оспариваемое решение, дополнительно начислены страховые взносы в сумме 51,50 руб., а также штраф – 10,30 руб. и соответствующие пени в размере 7,38 руб.

Дело рассмотрено по правилам главы 29 АПК РФ путем принятия решения арбитражного суда по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, в виде подписания судьей резолютивной части решения, согласно которой заявленные требования удовлетворены.

Принятая по результатам рассмотрения настоящего дела резолютивная часть решения от 23.07.2024 размещена судом по правилам статьи 229 АПК РФ на официальном сайте http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

ОСФР по Иркутской области 26.07.2024 обратилось в суд с заявлением о составлении мотивированного решения.

В соответствии с частью 2 статьи 229 АПК РФ по заявлению лица, участвующего в деле, или в случае подачи апелляционной жалобы по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение. Мотивированное решение арбитражного суда изготавливается в течение пяти дней со дня поступления от лица, участвующего в деле, соответствующего заявления или со дня подачи апелляционной жалобы.

На основании изложенного, арбитражный суд полагает необходимым составить мотивированное решение по настоящему делу.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

Управление Федерального казначейства по Иркутской области (далее – заявитель, страхователь) зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) <***>.

ОСФР по Иркутской области в отношении страхователя на основании статьи 26.16 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечислений) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

По окончании проверки составлен акт от 27.03.2024 №38012450000124, в котором отражены нарушения, выявленные в ходе выездной проверки.

Страхователем направлены возражения на акт проверки, которые были рассмотрены Фондом и не приняты во внимание.

Решением от 23.04.2024 УФК по Иркутской области привлечено к ответственности, предусмотренной статьей 26.29 Закона № 125-ФЗ в виде штрафа в размере 10,30 руб., доначислена сумма страховых взносов в размере 51,50 руб., а также соответствующие пени в размере 7,38 руб.

Заявитель не согласился с решением от 23.04.2024 №38012450000126, обратился с настоящим заявлением в Арбитражный суд Иркутской области.

Исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 АПК РФ в совокупности и взаимосвязи, представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, требование о признании незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, может быть удовлетворено при наличии совокупности следующих обстоятельств: несоответствия этих решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушения ими прав и законных интересов заявителя.

В рассматриваемом случае предметом оспаривания является решение ОСФР по ИО от 23.04.2024 №38012450000126 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Судом установлено, что заявителем утвержден приказ от 04.04.2008 № 79 «Об утверждении положений о порядке выплаты ежемесячной надбавки к должностному окладу за особые условия государственной гражданской службы федеральным государственным гражданским служащим, ежемесячной надбавки за сложность, напряженность и высокие достижения в труде работникам, замещающим должности, не являющиеся должностями федеральной государственной гражданской службы, о порядке премирования, о порядке выплаты материальной помощи, единовременного поощрения за безупречную и эффективную государственную гражданскую службу и единовременной выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска федеральным государственным гражданским служащим и работниками, замещающим должности, не являющиеся должностями федеральной государственной гражданской службы УФК по Иркутской области» (далее – приказ от 04.04.2008 № 79).

Согласно приложению № 4 к приказу от 04.04.2008 № 79 «Положение о порядке выплаты материальной помощи, единовременного поощрения за безупречную и эффективную государственную гражданскую службу и единовременной выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска федеральным государственным гражданским служащим УФК по Иркутской области и работниками, замещающим должности, не являющиеся должностями федеральной государственной гражданской службы, УФК по Иркутской области» (в редакции приказов от 03.11.2009 № 335, от 17.06.2011 № 227, от 02.04.2012 № 169, от 20.11.2012 № 729, от 24.11.2017 № 743, от 08.12.2017 № 765) материальная помощь выплачивается на основании личного заявления и в пределах фонда оплаты труда в течение календарного года: гражданскому служащему – в размере одного оклада месячного денежного содержания, работнику – в размере двух должностных окладов (пункт 2); при наличии экономии по фонду оплаты труда материальная помощь может быть оказана в размере, определяемом в каждом конкретном случае руководителем УФК по Иркутской области, заместителем руководителя УФК по Иркутской области не более трех окладов месячного денежного содержания гражданским служащим и трех должностных окладов работникам, в том числе в случае смерти близких родственников гражданского служащего (работника) по его заявлению и при предъявлении копии свидетельства о смерти и документов, подтверждающих родство с умершим (пункт 3); решение о выплате материальной помощи оформляется приказом УФК по Иркутской области (пункт 4).

На основании личных заявлений сотрудников, в феврале 2021 года Управление оказало единовременную материальную помощь в связи со смертью близких родственников на общую сумму 25 748 руб.:

- 15 598 руб. – материальная помощь гражданскому служащему в связи со смертью брата (приказ от 04.02.2021 № 53л/с);

- 10 150 руб. – материальная помощь работнику в связи со смертью бабушки (приказ от 18.02.2021 № 98л/с).

Выплаты произведены работникам по заявлениям, к которым приложены свидетельства о смерти родственника и документы, подтверждающие степень родства

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее –Закон № 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В пункте 2 той же статьи Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 данного Закона.

На основании пункта 3 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Пунктом 2 той же статьи Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 этой статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2данного Закона (пункт 2 статьи 20.1 Закона).

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации (далее –ТК РФ) трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) –это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В силу пункта 3 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

В рассматриваемом случае спорные выплаты произведены работникам в связи со смертью близких родственников (брата, бабушки).

По мнению фонда, поскольку брат и бабушка не являются близкими родственниками лиц, в пользу которых произведена спорная выплата, такая выплата подлежит включению в объект обложения страховыми взносами с учетом пункта 12 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ в части, превышающей сумму материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, в размере 4 000 руб. на одного работника за расчетный период.

Между тем, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками сам по себе не свидетельствует о том, что все выплаты работникам представляют собой оплату услуг.

Выплаты социального характера, обусловленные коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами, которые не являются по своей правовой природе стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не могут признаваться оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Соответственно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Спорная выплата произведена на основании пп. 4 п. 3 Положения, согласно которому в случае смерти близких родственника гражданского служащего (работника) по его заявлению и при предъявлении копии свидетельства о смерти и документов, подтверждающих родство с умершим.

Таким образом, выплата материальной помощи сотруднику в связи со смертью близких родственников не может быть признана компенсационной выплатой в смысле статьи 129 ТК РФ.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между заявителем и работником не свидетельствует о том, что все выплаты в пользу работника представляют собой оплату его труда. Расчет суммы материальной, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Напротив, указанная единовременная выплата социального характера не предусматривалась трудовым договором и не относилась к выплатам, непосредственно связанным с выполнением работником Учреждения трудовой функции за плату.

Материальная помощь, выплаченная заявителем своим работникам в связи с определенными жизненными ситуациями, не может являться выплатой по трудовому договору, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, она не носит систематический характер, а выплачивается только с наступлением определенного события. Данная выплата не зависит от трудовых успехов работника, от сложности, конкретных условий выполнения работы, ее количества и качества, не предусмотрена трудовыми договорами, соответственно, такая выплата не облагается страховыми взносами.

При этом, круг членов семьи не ограничивается детьми, супругами и родителями.

В соответствии со статьей 2 Семейного кодекса Российской Федерации (далее – СК РФ) семейное законодательство устанавливает условия и порядок вступления в брак, прекращения брака и признания его недействительным, регулирует личные неимущественные и имущественные отношения между членами семьи: супругами, родителями и детьми (усыновителями и усыновленными), а в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством, между другими родственниками и иными лицами, а также определяет формы и порядок устройства в семью детей, оставшихся без попечения родителей.

В силу абзаца 3 статьи 14 СК РФ к близким родственникам относятся родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

При этом, доводы Фонда о том, что не облагаются страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период, судом не принимаются во внимание, так как данные условия, закреплены в пункте 12 части1 статьи 20.2 Закона №125-ФЗ и представляют собой самостоятельные основания для необложения осуществленных выплат страховыми взносами, в то время как в рассматриваемом случае заявителем произведены выплаты, подпадающие под пункт 3 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ, положения которого таких ограничений не содержат.

Принимая во внимание вышеизложенное, спорные выплаты не могут быть признаны компенсационными согласно статье 129 ТК РФ и не входят в состав заработной платы согласно статье 135 ТК РФ, поскольку они не призваны компенсировать работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, или иные неблагоприятные последствия, а также затраты работников, связанные с исполнением ими своих трудовых обязанностей, как и не являются стимулирующими выплатами, которые имеют целью мотивацию труда, повышение квалификации, качества труда, такие выплаты в пользу работников относятся к выплатам социального характера, соответственно на них не распространяются ограничения, указанные в подпункте 12 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.

При таких обстоятельствах у Фонда отсутствовали основания для доначисления Учреждению недоимки по страховым взносам на указанные суммы, начисления соответствующей суммы пени и привлечения к ответственности в виде штрафа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая изложенное, по итогам рассмотрения дела требования заявителя о признании недействительным решения от 23.04.2024 №38012450000126 о привлечении к ответственности за нарушение, связанное с занижением базы для начисления страховых взносов на сумму материальной помощи, выплаченной страхователем сотрудникам в связи со смертью близких родственников (брата, бабушки) в феврале 2021 года, а именно в размере 10,30 руб. штрафа, доначисления суммы страховых взносов в размере 51,50 руб., а также соответствующих пеней в размере 7,38 руб., подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом со стороны. К судебным расходам относится государственная пошлина.

В связи с тем, что заявитель и ответчик освобождены от уплаты государственной пошлины на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, государственная пошлина взысканию в бюджет не подлежит.

После вступления настоящего решения в законную силу обеспечительные меры, принятые определением от 20 мая 2024 года подлежат отмене.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 167-170, 201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным решение ОТДЕЛЕНИЯ ФОНДА ПЕНСИОННОГО И СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ от 23.04.2024 №38012450000126 «О привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Обязать ОТДЕЛЕНИЕ ФОНДА ПЕНСИОННОГО И СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

После вступления настоящего решения в законную силу отменить обеспечительные меры, принятые определением от 20 мая 2024 года.

Решение арбитражного суда по делу, рассмотренному в порядке упрощенного производства, подлежит немедленному исполнению. Указанное решение вступает в законную силу по истечении пятнадцати дней со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Разъяснить лицам, участвующим в деле, что по заявлению лица, участвующего в деле, или в случае подачи апелляционной жалобы по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение.

Заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда может быть подано в течение пяти дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». В этом случае арбитражным судом решение принимается по правилам, установленным главой 20 настоящего Кодекса, если иное не вытекает из особенностей, установленных настоящей главой.

Мотивированное решение арбитражного суда изготавливается в течение пяти дней со дня поступления от лица, участвующего в деле, соответствующего заявления или со дня подачи апелляционной жалобы.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда – со дня принятия решения в полном объеме.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов, выполненных в форме электронного документа, на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.


Судья Е.С. Ломаш