Постановление от 30 марта 2021 г. по делу № А41-57327/2020

521/2021-29371(2)

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

117997, г. Москва, ул. Садовническая, д. 68/70, стр. 1, www.10aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ 10АП-3172/2021

Дело № А41-57327/20
30 марта 2021 года
г. Москва


Резолютивная часть постановления объявлена 24 марта 2021 года Постановление изготовлено в полном объеме 30 марта 2021 года

Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего-судьи Иевлева П.А., судей Диаковской Н.В., Немчиновой М.А., при ведении протокола судебного заседания: секретарем ФИО1, при участии в заседании:

от заявителя по делу - ООО «Лифан Моторс Рус» - ФИО2, по доверенности от 05.10.2020,

от заинтересованного лица по делу - ГУ-ГУПФР № 6 по г. Москве и Московской области - представитель не явился, извещен надлежащим образом,

от заинтересованного лица по делу - ИФНС России № 17 по г. Москве – ФИО3, по доверенности от 11.01.2021,

от третьего лица по делу - Министерство финансов Российской Федерации - представитель не явился, извещен надлежащим образом,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО «Лифан Моторс Рус» на решение Арбитражного суда Московской области от 11.12.2020 по делу № А41- 57327/20, по заявлению ООО «Лифан Моторс Рус» к ГУ-ГУПФР № 6 по г. Москве и Московской области, ИФНС России № 17 по г. Москве о признании недействительным решения, третье лицо: Министерство финансов Российской Федерации,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Лифан Моторс Рус" (далее - ООО "Лифан Моторс Рус", заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Государственному учреждению - Главное управление Пенсионного фонда Российской Федерации N 6 по г. Москве и Московской области (далее - ГУ-ГУПФР N 6 по г. Москве и Московской области, заинтересованное лицо, пенсионный орган) о признании недействительным решения N 087F07190011555 от 08.08.2019 г. и обязании возвратить денежные средства в размере 7.421.047 руб. 86 коп.

Решением Арбитражного суда Московской области от 11.12.2020 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО «Лифан Моторс Рус» не согласилось с выводами суда, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, по мотивам, изложенным в жалобе.

Судебное заседание проведено в соответствии с нормами статей 121-123, 153, 156 АПК РФ, в отсутствие представителей ГУ-ГУПФР № 6 по г. Москве и Московской области, третьего лица, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, в том числе публично путем размещения информации в картотеке арбитражных дел на сайте (www.//kad.arbitr.ru) в соответствии с положениями ч. 6 ст. 121 АПК РФ.

Представитель ООО «Лифан Моторс Рус» поддержал доводы апелляционной жалобы, просил обжалуемый судебный акт отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель ИФНС России № 17 по г. Москве возражал против доводов апелляционной жалобы по мотивам, изложенным в отзыве, просил обжалуемый судебный акт оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого решения проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.


Изучив апелляционную жалобу, материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции с учетом требований статьи 71 АПК РФ установил следующие обстоятельства.

Из материалов дела следует, что ООО "Лифан Моторс Рус" является страхователем и состоит на учете в ГУ-ГУПФР N 6 по г. Москве и Московской области.

В соответствии с частями 3, 4 и 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страховании, Федеральный фонд обязательного медицинского страховании" (далее - Закон N 212-ФЗ), действовавшего в момент спорных правоотношений, в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В силу ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В п. 3 ч. 2. ст. 28 Закона N 212-ФЗ закреплена обязанность плательщиков страховых взносов представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.


С 1 января 2017 года Федеральной налоговой службе переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Согласно ст. 20 Федерального закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинской страхование" (далее - Федеральный закон N 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В соответствии с ч. 1, 3 и 4 ст. 21 Федерального закона N 250-ФЗ и Порядком действий по возврату излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за периоды до 01.01.2017 г., согласованным ФНС России и ПФ РФ совместным письмом от 04.10.2017 г. N НП-30-26/15844/ГД-4-8/20020@, решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 г., принимается соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 г.,


принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 г.

На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда Российской Федерации, орган Фонда социального страхования Российской Федерации направляют его в соответствующий налоговый орган.

В соответствии с Соглашением ФНС России N ММВ-23-11/26@, ПФ РФ N АД- 09-31/сог/79 от 30.11.2016 (в редакции от 27.03.2020 г., с изменениями от 28.04.2020 г.) "Об информационном взаимодействии Федеральной налоговой службы и Пенсионного фонда Российской Федерации" из ПФР в отношении ООО "Лифан Моторс Рус" поступили файлы с сальдо налогоплательщика.

Так, согласно переданному сальдо, ООО "Лифан Моторс Рус" имел переплату по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФ РФ на выплату страховой пенсии до 01.01.2017 г., в размере 40.526.279 руб. 78 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, зачисляемым в ФФОМС до 01.01.2017 г., в размере 9.217.195 руб. 20 коп.

Указанные суммы переплат по страховым взносам также отражены в справке N 200823 о состоянии расчетов по налогам и сборам по состоянию на 29.05.2017 г. (л.д. 110, т. 1).

В связи с наличием переплаты, 31.07.2019 г. ООО "Лифан Моторс Рус" вх. от 02.08.2019 г. N 2-2626 (л.д. 103-104, т.д. 1) обратилось в ГУ-ГУПФР N 6 по г. Москве и Московской области с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов в размере 6.976.817 руб. 30 коп., зачисляемых в ПФР на страховую пенсию, и 996.190 руб. 93 коп. руб., зачисляемых в ФФОМС на ОМС.

08.08.2019 г. ГУ-ГУПФР N 6 по г. Москве и Московской области принято решение N 087Р07190011554 о возврате на расчетный счет ООО "Лифан Моторс Рус" излишне уплаченных страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 г., на обязательное пенсионное страхование в размере 448.085 руб. 91 коп. и на обязательное медицинское страхование в размере 103.874 руб. 46 коп., а всего на сумму 551.960 руб. 37 коп. (л.д. 105, том 1).


Одновременно с вышеуказанным решением ГУ-ГУПФР N 6 по г. Москве и Московской области принято оспариваемое решение N 087F07190011555 от 08.08.2019 г. об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 г., зачисляемых в ПФР на страховую пенсию, в размере 6.528.731 руб. 39 коп., и зачисляемых на ОМС в ФФОМС, в размере 892.316 руб. 47 коп., а всего на сумму 7.421.047 руб. 86 коп., по причине пропуска трехлетнего срока с момента возникновения переплаты.

Не согласившись с принятым решением, ООО "Лифан Моторс Рус" обратилось в Арбитражный суд Московской области с требованиями о признании недействительным решения N 087F07190011555 от 08.08.2019 г. и обязании возвратить денежные средства в размере 7.421.047 руб. 86 коп.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

В связи с принятием Федерального закона N 250-ФЗ администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование и на обязательное медицинское страхование с 1 января 2017 года осуществляет Федеральная налоговая служба.

Федеральным законом N 250-ФЗ также установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в ПФР, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами ПФР в порядке, действовавшем до дня вступления в силу этого Закона.

Согласно Закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается соответствующим Фондом в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20, пунктом 3 статьи 21 Федерального закона N 250-ФЗ решение о возврате сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и


штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, принимается при отсутствии у плательщика страховых взносов задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года.

В силу пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), применимой по аналогии к рассматриваемым правоотношениям, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей.

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 г. N 173-О разъяснено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7 статьи 78 НК РФ), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8 статьи 78 НК РФ), при этом данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права, т.е. по п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Как указано в п. 79 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней, применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм в течение трех лет считая, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права.


Вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к п. 2 ст. 79 НК РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога, трехлетний срок на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченных налогов начинает течь с момента, когда он узнал или должен был узнать о наличии у него переплаты.

Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 г. N 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога, при этом бремя доказывания данных обстоятельств в силу ст. 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика.

Следовательно, заявляя требование о возврате излишне уплаченного обязательного платежа, ООО "Лифан Моторс Рус" должно доказать сам факт излишней уплаты этого платежа, его размер и период образования.

Плательщик самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за соответствующий период, исходя из базы, ставки и льгот, если иное не предусмотрено законом, ведет бухгалтерский учет, в связи с чем должен иметь полную, достоверную и актуальную информацию об обязательных платежах и при обращении в налоговый орган за сверкой расчетов должен представить свои данные на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Проанализировав представленные в материала дела выписки банка АО "АКБ Бэнк оф Чайна" за спорный период с 01.01.2014 г. по 31.12.2016 г. по операциям с контрагентом УФК по г. Москве - отделением ПФР по г. Москве и Московской области


и платежные поручения за аналогичный период, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что по состоянию на 31.07.2019 г. - дату фактического обращения ООО "Лифан Моторс Рус" в ГУ-ГУПФР N 6 по г. Москве и Московской области, истек трехлетний срок подачи заявления на возврат уплаченных страховых взносов, исполненных банком до 04.07.2016 г., т.е. с даты последних исполненных платежей по банковским платежным поручениям N 4468 от 01.07.2016 г. (страховые взносы ОМС в ФФОМС, исполнено банком 04.07.2016 г.) и N 4469 от 01.07.2016 г. (страховые взносы ОПС в ПФР, исполнено банком 04.07.2016 г.), поскольку последний день (дата) подачи такого заявления относится на 04.07.2019 г.

Выявленная переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 6.528.731 руб. 39 коп., и страховых взносов в ФФОМС на обязательное медицинское страхование в размере 892.316 руб. 47 коп., а всего на сумму 7.421.047 руб. 86 коп., возврату не подлежит по причине пропуска трехлетнего срока с момента возникновения переплаты.

Представитель заявителя в судебном заседании пояснил суду первой инстанции, что общество постоянно уплачивало страховые взносы в размере большем, чем следовало уплатить, в связи с чем образовалась переплата, понимает, что трехлетний срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов пропущен, однако, общество воспользовалось правом возвратить излишне уплаченные взносы в судебном порядке. В связи с изложенным, заявитель точно знал дату излишней уплаты страховых взносов.

В рассматриваемом случае именно плательщик взносов несет риск наступления неблагоприятных последствий в виде истечения срока на обращение в территориальные органы Пенсионного фонда за возвратом излишне уплаченных сумм страховых взносов, с учетом того, что у него имелась возможность узнать о наличии переплаты ранее.

Материалами дела подтверждается и не оспаривается заявителем, что ООО "Лифан Моторс Рус" с 11.03.2015 г. по 04.07.2016 г. производило уплату сбора в суммах больше, чем было необходимо уплатить.

Поскольку срок на подачу соответствующего заявления в ГУ-ГУПФР N 6 по г. Москве и Московской области у общества на дату 31.07.2019 г. по платежам за июль 2016 г. не истек (начало срока 02.08.2016 г. - истекает 02.08.2019 г.), в связи с чем


пенсионным органом правомерно приняты решение N 087F07190011554 о возврате излишне уплаченных страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 г., на ОПС в размере 448.085 руб. 91 коп. и страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 г., на ОМС в размере 103.874 руб. 46 коп., а всего на сумму 551.960 руб. 37 коп., а также решение N 087F07190011555 от 08.08.2019 г. об отказе в возврате излишне уплаченных страховых взносов за отчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 г., зачисляемых в ПФР на страховую пенсию, в размере 6.528.731 руб. 39 коп., и зачисляемых на ОМС в ФФОМС, в размере 892.316 руб. 47 коп., а всего на сумму 7.421.047 руб. 86 коп., в связи с пропуском трехлетнего срока с момента возникновения переплаты.

В апелляционной жалобе, Общество указывая на неправомерность принятого решения от 08.08.2019 № 087F07190011555, мотивирует тем, что получило возможность производить сверку расчетов по страховым взносам на ОПС и страховым взносам на ОМС исчисленным до 01.01.2017, только в марте 2017, приводя в качестве доказательства справку о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням, штрафам от 17.05.2017 № 087Р01170039910, согласно которой у Общества имелась переплата по страховым взносам на ОПМ и ОМС.

Вышеуказанный довод налогоплательщика подлежит отклонению, поскольку выдача налоговым органом справки о состоянии расчетов с бюджетом и акта сверки расчетов в силу требований публичного законодательства не может расцениваться как действия налогового органа по признанию долга, порождающие правовые последствия, и не влечет перерыва течения трехлетнего срока на обращение с заявлением о возврате переплаты по налогу, равно как не приводит к возникновению у налогоплательщика права на подачу заявления о возврате (зачете) излишне уплаченных сумм налога в течение трех лет со дня осуществления таких действий.

Более того, справка о состоянии расчетов по страховым взносам № 087РО1170039910 по состоянию на 17.05.2017, а равно справка № 200823 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 29.05.2017 носят только информационный характер.


При этом, следует заметить, что в период с 04.07.2016 по 04.07.2019 налогоплательщик с заявлениями о возврате (зачете) излишне уплаченных страховых взносов на ОПС и ОМС, исчисленных до 01.01.2017, не обращался ни в ГУ-ГУ ПФ РФ № 6 по г. Москве и МО, ни в Инспекцию, что в свою очередь свидетельствует об отсутствии документального подтверждения объективной невозможности реализовать Заявителем свое право на подачу заявления о возврате спорных сумм в установленные законодательством сроки.

Таким образом, вышеуказанный факт свидетельствует об осведомленности Заявителя о наличии имеющейся переплаты, однако с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов Общество обратилось в ГУ-ГУ ПФ РФ № 6 по г. Москве и МО только 31.07.2019.

Апелляционный суд поддерживает вывод суда первой инстанции, что Плательщик самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за соответствующий период, исходя из базы, ставки и льгот, если иное не предусмотрено законом, ведет бухгалтерский учет, в связи с чем должен иметь полную, достоверную и актуальную информацию об обязательных платежах и при обращении в налоговый орган за сверкой расчетов должен представить свои данные на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Доводы апелляционной жалобы проверены апелляционным судом и отклонены, поскольку противоречат фактическим обстоятельствам дела, основаны на неправильном толковании норм действующего законодательства и не могут повлиять на законность и обоснованность принятого решения суда первой инстанции.

Судом первой инстанции дана надлежащая оценка всем имеющимся в деле доказательствам, оснований для отмены или изменения судебного акта не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основанием для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Из доводов апелляционной жалобы, материалов дела, оснований для отмены решения суда первой инстанции не усматривается.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 11.12.2020 по делу № А41-

57327/20 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Московского округа

через Арбитражный суд Московской области в двухмесячный срок со дня его принятия.

Председательствующий cудья П.А. Иевлев

Судьи Н.В. Диаковская

М.А. Немчинова