Решение от 14 июня 2019 г. по делу № А35-11385/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А35-11385/2017
14 июня 2019 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена 10.06.2019.

Полный текст решения изготовлен 14.06.2019.

Арбитражный суд Курской области, в составе судьи Левашова А.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «ФУДАГРО»

об оспаривании Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области № 08-19/14786 от 24.08.2017 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»,

третье лицо: закрытое акционерное общество «Аграрно-производственный центр «Фатежский».

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя: не явились;

от инспекции: ФИО2 - по доверенности от 09.01.2019, ФИО3 – по доверенности от 04.03.2019;

от третьего лица: не явились.

Выслушав доводы представителей налогового органа, изучив материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «ФУДАГРО» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области № 08-19/14786 от 24.08.2017 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», вынесенного по результатам камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, заявитель надлежащим образом извещен о времени и месте судебного заседания.

В судебном заседании, представители налогового органа с заявленными требованиями не согласились, считают решение налогового органа законным и обоснованным, просили суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, третье лицо надлежащим образом извещено о времени и месте судебного заседания. В представленном ранее в суд письменном мнении третье лицо указало, что оспариваемое Решение не соответствует закону, нарушает права и законные интересы организаций в сфере предпринимательской деятельности. ЗАО «АПЦ «Фатежский» при реализации товара (живых свиней), произведенного в ходе текущей деятельности выставило ООО «ФУДАГРО» счета-фактуры с выделением суммы НДС, налог уплачен в бюджет, в связи с этим, покупатель вправе применить налоговые вычеты по приобретенным товарам.

В судебном заседании 04.06.2019 объявлялся перерыв до 10.06.2019.

Общество с ограниченной ответственностью «ФУДАГРО», расположенное по адресу: 305521, Курская обл., Курский район, д. 1-е Анпилогово, зарегистрировано в качестве юридического лица 29.09.2016, ОГРН <***>, ИНН <***>, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области, расположенная по адресу: <...>, зарегистрирована в качестве юридического лица 31.12.2004, ОГРН <***>, ИНН <***>.

Закрытое акционерное общество «Аграрно-производственный центр «Фатежский», расположенное по адресу: 307100, <...>, зарегистрировано в качестве юридического лица 16.10.2009, ОГРН <***>, ИНН <***>; решением Арбитражного суда Курской области от 22.06.2016 по делу № А35-10414/2015 закрытое акционерное общество АПЦ «Фатежский» было признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

Как видно из материалов дела, 24.01.2017 ООО «ФУДАГРО» в Межрайонную инспекцию ФНС России № 5 по Курской области была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года, в соответствии с которой к уплате в бюджет исчислен налог в сумме 942512 руб., налоговый вычет заявлен в сумме 937919 руб.; в итоге к уплате в бюджет за данный период подлежит налог в размере 4593 руб.

В ходе проверки налоговой декларации, инспекция посчитала, что обществом неправомерно заявлен к вычету налог на добавленную стоимость в размере 937919 руб. по счетам-фактурам, выставленным в его адрес поставщиком товаров - закрытым акционерным обществом «АПЦ Фатежский», в отношении которого 22.06.2016 было введено конкурсное производство, данное правонарушение отражено в Акте налоговой проверки № 08-19/30599 от 11.05.2017.

Рассмотрев материалы проверки, возражения ООО «ФУДАГРО» от 16.06.2017 на Акт проверки, инспекцией было принято Решение от 30.06.2017 № 08-19/361 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам рассмотрения материалов, полученных в ходе проверки и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, не приняв во внимание возражения налогоплательщика на Акт проверки, Межрайонной инспекцией ФНС России № 5 по Курской области было вынесено Решение № 08-19/14786 от 24.08.2017 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ООО «ФУДАГРО» был доначислен налог на добавленную стоимость в размере 937919 руб. за 4 квартал 2016 года, начислены пени по налогу на добавленную стоимость в размере 52501,11 руб. за несвоевременную уплату указанной суммы налога на добавленную стоимость.

Кроме того, Общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 93485,70 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, с учетом снижения размера штрафа в два раза в связи с наличием смягчающих обстоятельств (отсутствие аналогичных правонарушений и отсутствие умысла).

Не согласившись с указанным Решением, 08.09.2017 ООО «ФУДАГРО» обратилось в Управление ФНС по Курской области с жалобой на Решение инспекции.

Управление ФНС по Курской области Решением № 399 от 09.10.2017 оставило жалобу ООО «ФУДАГРО» без удовлетворения.

Полагая, что Решение № 08-19/14786 от 24.08.2017 Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Курской области не соответствует налоговому законодательству и нарушает права общества, ООО «ФУДАГРО» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации и индивидуальные предприниматели (ст. 143 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В статье 172 НК РФ определен порядок применения налоговых вычетов. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура продавца товаров (работ, услуг).

Поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость является подтверждение хозяйственных операций, налогоплательщик, претендующий на возмещение, обязан доказать обстоятельства, свидетельствующие об осуществлении им реальных хозяйственных операций. При этом первичные документы и счета-фактуры, представленные налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов, должны отвечать требованиям статьи 169 НК РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, и содержать достоверную информацию.

Из приведенных норм законодательства следует, что для применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость необходимо выполнить ряд условий: товары (работы, услуги) приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; имеются оформленные надлежащим образом счета-фактуры; товары (работы, услуги) приняты на учет, имеются соответствующие первичные документы.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Операции, не признаваемые объектом обложения налогом на добавленную стоимость, предусмотрены пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Налоговый орган, принимая Решение № 08-19/14786 от 24.08.2017, полагал, что ООО «ФУДАГРО» не имеет право на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 937919 руб. по сделке приобретения товаров у ЗАО «АПЦ Фатежский».

Решением Арбитражного суда Курской области от 22.06.2016 по делу № А35-10414/2015 закрытое акционерное общество АПЦ «Фатежский» было признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство.

Как видно из материалов дела, между ЗАО АПЦ «Фатежский» (Поставщик) и ООО «ФУДАГРО» (Покупатель) был заключен Договор поставки № 05/ПСВ/16 от 21.10.2016, согласно которому Поставщик обязуется поставлять свиней в живом весе (Товар), а Покупатель принимать и оплачивать Товар на условиях Договора в ассортименте, количестве и по ценам, согласованным Сторонами и указанными в Спецификациях, являющихся неотъемлемой частью Договора.

Согласно п. 2.2 Договора оплата каждой партии Товара производится Покупателем на основании выставленного счета, за наличный расчет и/или путем перечисления денежных средств на расчетный счет Поставщика.

В силу п. 2.3 Договора порядок оплаты - 100% предоплата, обязанность по оплате Товара считается исполненной с момента зачисления денежных средств на расчетный счет Поставщика.

К Договору поставки Стороны подписали спецификации: № 1 от 21.10.2016, № 2 от 21.10.2016, № 3 от 28.10.2016, № 4 от 03.11.2016, № 5 от 03.11.2016, № 6 от 17.11.2016, № 7 от 28.11.2016, № 8 от 28.11.2016, № 9 от 05.12.2016, № 10 от 12.12.2016, № 11 от 12.12.2016, в которых оговорили наименование, количество цену каждого вида Товара, всего на сумму 10317107 руб., в т.ч. НДС в сумме 937919 руб.

ЗАО АПЦ «Фатежский» поставило в адрес ООО «ФУДАГРО» Товар, предусмотренный в Спецификациях к Договору, выставив в адрес ООО «ФУДАГРО» счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Указанные счета-фактуры ООО «ФУДАГРО» отразило в книге покупок за 4 квартал 2016 года, а суммы НДС, указанные в данных счетах-фактурах включило в состав налоговых вычетов, отразив соответствующие суммы НДС в налоговой декларации за 4 квартал 2016 года.

Так, ООО «ФУДАГРО» в 4 квартале 2016 года включило в состав налоговых вычетов НДС в сумме 937919 руб. по счетам-фактурам, полученным от ЗАО АПЦ «Фатежский»: № 1371 от 28.12.2016 на сумму 11200 руб., в том числе НДС на сумму 1018,19 руб., № 1372 от 28.12.2016 на сумму 112600 руб., в том числе НДС на сумму 10236,37 руб., № 1370 от 28.12.2016 на сумму 270200 руб., в том числе НДС на сумму 24563,64 руб., № 1363 от 27.12.2016 на сумму 394680 руб., в том числе НДС на сумму 35880,00 руб., № 1361 от 22.12.2016 на сумму 782000 руб., в том числе НДС на сумму 71090,91 руб., № 1355 от 21.12.2016 на сумму 28980 руб., в том числе НДС на сумму 2634,55 руб., № 1356 от 21.12.2016 на сумму 119200 руб., в том числе НДС на сумму 10836,37 руб., № 1360 от 21.12.2016 на сумму 16360 руб., в том числе НДС на сумму 1487,27 руб., № 1231 от 15.12.2016 на сумму 565800 руб., в том числе НДС на сумму 51436,36 руб., № 1227 от 14.12.2016 на сумму 613500 руб., в том числе НДС на сумму 55772,72 руб., № 1228 от 14.12.2016 на сумму 21160 руб., в том числе НДС на сумму 1923,64 руб., № 1221 от 13.12.2016 на сумму 116800 руб., в том числе НДС на сумму 10618,18 руб., № 1212 от 08.12.2016 на сумму 497760 руб., в том числе НДС на сумму 45250,91 руб., № 1211 от 07.12.2016 на сумму 125000 руб., в том числе НДС на сумму 11363,63 руб., № 1208 от 07.12.2016 на сумму 42500 руб., в том числе НДС на сумму 3863,64 руб., № 1207 от 07.12.2016 на сумму 15980 руб., в том числе НДС на сумму 1452,73 руб., № 1192 от 02.12.2016 на сумму 16092 руб., в том числе НДС на сумму 1462,91 руб., № 1193 от 02.12.2016 на сумму 109700 руб., в том числе НДС на сумму 9972,73 руб., № 1191 от 02.12.2016 на сумму 9000 руб., в том числе НДС на сумму 818,18 руб., № 1190 от 01.12.2016 на сумму 444400 руб., в том числе НДС на сумму 40400 руб., № 1188 от 30.11.2016 на сумму 546720 руб., в том числе НДС на сумму 49701,82 руб., № 1183 от 28.11.2016 на сумму 11220 руб., в том числе НДС на сумму 1020 руб., № 1179 от 24.11.2016 на сумму 745420 руб., в том числе НДС на сумму 67765,45 руб., № 1173 от 23.11.2016 на сумму 209500 руб., в том числе НДС на сумму 19045,45 руб., № 1174 от 23.11.2016 на сумму 18004 руб., в том числе НДС на сумму 1636,72 руб., № 1153 от 10.11.2016 на сумму 533975 руб., в том числе НДС на сумму 48543,18 руб., № 1152 от 10.11.2016 на сумму 29776 руб., в том числе НДС на сумму 2706,91 руб., № 1154 от 10.11.2016 на сумму 130100 руб., в том числе НДС на сумму 11827,78 руб., № 1148 от 09.11.2016 на сумму 852840 руб., в том числе НДС на сумму 77530,91 руб., № 1132 от 01.11.2016 на сумму 656880 руб., в том числе НДС на сумму 59716,36 руб., № 1131 от 01.11.2016 на сумму 26640 руб., в том числе НДС на сумму 2421,82 руб., № 1130 от 01.11.2016 на сумму 101400 руб., в том числе НДС на сумму 9218,18 руб., № 1362 от 26.12.2016 на сумму 440220 руб., в том числе НДС на сумму 40020 руб., № 1123 от 26.12.2016 на сумму 156020 руб., в том числе НДС на сумму 14183,63 руб., № 1125 от 26.10.2016 на сумму 13440 руб., в том числе НДС на сумму 1221,82 руб., № 1124 от 26.10.2016 на сумму 709920 руб., в том числе НДС на сумму 64538,19 руб., № 1120 от 25.10.2016 на сумму 822120 руб., в том числе НДС на сумму 74738,18 руб.

Сторонами не оспаривается, что указанные суммы НДС исчислены и отражены в налоговой отчетности ЗАО АПЦ «Фатежский».

Вместе с тем, в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, вступившим в силу с 01.01.2015, операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должника, признанного в соответствии с российским законодательством несостоятельным (банкротом), не являются объектом обложения НДС.

Пунктами 2 и 3 статьи 39 НК РФ предусмотрено, что под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Следовательно, реализация должником-банкротом товаров с 01.01.2015 не облагается налогом на добавленную стоимость и продажа имущества организации-банкрота должна осуществляться без налога и без выделения его в продажной стоимости в первичных и платежных документах и без выставления счета-фактуры (решение Верховного Суда Российской Федерации от 15.03.2018 по делу № АКПИ17-1162).

Исходя из буквального толкования подпункта 15 пункта 2 статьи 146 НК РФ, данная норма не разделяет виды реализуемого должником-банкротом имущества, включаемого в конкурсную массу либо изготовленного после введения конкурсного производства, соответственно, реализация должником-банкротом товаров не облагается налогом на добавленную стоимость.

Исходя из содержания пункта 3 статьи 38 НК РФ суд полагает, что основания для признания оспариваемого решения налогового органа недействительным отсутствуют, поскольку реализация имущества, в том числе изготовленного в ходе текущей производственной деятельности лица, признанного несостоятельным (банкротом), не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость и, следовательно, покупатель этого имущества не вправе претендовать на налоговые вычеты.

Согласно положениям ст.ст. 169, 172 НК РФ обязательным условием для реализации права на налоговые вычеты является наличие у покупателя счетов-фактур, выставленной продавцом, которые соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ.

В рассматриваемом случае спорные счета-фактуры не соответствуют требованиям закона ввиду отсутствия у продавца оснований для выставления счета-фактуры с добавлением к цене товара сумм НДС по причине того, что спорные операции не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, у ООО «ФУДАГРО» отсутствовали основания для учета предъявленных сумм налога на добавленную стоимость в составе налоговых вычетов.

В связи с чем, получение налогового вычета на основании указанных счетов-фактур является неправомерным.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Инспекцией представлены надлежащие доказательств законности принятого ненормативного акта.

Доказательств иного в материалы дела не представлено.

Таким образом, суд, основываясь на оценке представленных доказательств в их совокупности и взаимной связи, приходит к выводу о том, что инспекцией доказано получение ООО «ФУДАГРО» необоснованной налоговой выгоды с учетом установленных обстоятельств, свидетельствующих о неправомерности получения заявителем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Налогоплательщик, заключая договор поставки и осуществляя сделки по приобретению товаров, знал о том, что поставщик – ЗАО АПЦ «Фатежский» является банкротом, и то, что операции по реализации имущества таким контрагентом не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В связи с этим ссылки ООО «ФУДАГРО» на соблюдение им должной осмотрительности и осторожности являются необоснованными.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением.

Исходя из изложенного, у суда не имеется оснований согласиться с выводами заявителя о неправомерности Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области № 08-19/14786 от 24.08.2017 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым ему доначислен налог на добавленную стоимость в размере 937919 руб. за 4 квартал 2016 года, начислены пени по налогу на добавленную стоимость в размере 52501,11 руб. за несвоевременную уплату указанной суммы налога на добавленную стоимость (расчет пени не оспаривается заявителем), а также которым ООО «ФУДАГРО» было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 93485,70 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость.

При вынесении Решения налоговым органом были выявлены обстоятельства, смягчающие ответственность, в связи с чем налоговым органом размер штрафа был снижен в два раза, в ходе судебного разбирательства судом каких-либо иных смягчающих обстоятельств установлено не было.

Таким образом, требования ООО «ФУДАГРО» о признании недействительным решения налогового органа удовлетворению не подлежат.

Расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 17, 27, 29, 51, 110, 123, 151, 153, 167-170, 176, 180, 181, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

отказать в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «ФУДАГРО» о признании недействительным, как несоответствующего Налоговому кодексу Российской Федерации, Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Курской области № 08-19/14786 от 24.08.2017 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, в Арбитражный суд Центрального округа, в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.

Судья А.А. Левашов