Постановление от 19 января 2026 г. 9 ААС (Девятый арбитражный апелляционный суд)

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-53710/2025

Дело № А40-9697/24
г. Москва
20 января 2026 года
Резолютивная часть постановления объявлена 15 января 2026 года

Постановление изготовлено в полном объеме 20 января 2026 года

Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Л.Г. Яковлевой,

судей:

Г.М. Никифоровой, ФИО1,

при ведении протокола

секретарем судебного заседания А.А. Леликовым,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

ИП ФИО2

на решение Арбитражного суда города Москвы от 04.09.2025 по делу № А40-9697/2024

по заявлению ИП ФИО2

к ИФНС России № 30 по г. Москве

третье лицо: ИФНС России по г. Красногорску Московской области

об оспаривании решения, действий,

при участии:

от заявителя:

Искра М.А. – по дов. от 08.02.2023

от ответчика:

ФИО3 – по дов. от 18.06.2025, ФИО4 – по дов. от 12.01.2026

от третьего лица:

не явился, извещен;

У С Т А Н О В И Л:

ИП ФИО2 (заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по г. Москве (ответчик, налоговый орган, Инспекция) и к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Москве (соответчик, Управление) о признании незаконными действий/бездействий налогового органа по объединению (на ЕНС истца) задолженности заявителя по оплате налогов в связи с нахождением общества на патентной системе налогообложения согласно главе 26.5 НК РФ с задолженностью по налогам, не связанным с нахождением общества на указанной системе и распределению поступивших от заявителя денежных средств на оплату налога в связи с нахождением истца на патентной системе налогообложения согласно главе 26.5 НК РФ, а именно платежные поручения от 15.09.2023 на сумму 153 509 руб.; от 25.09.2023 на сумму 60 000 руб.; от 02.10.2023 на сумму 250 000 руб.; от 03.10.2023 на сумму 200 000 руб.; от 04.10.2023 на сумму 100 000 руб.; о признании незаконным решения УФНС РФ по Москве по жалобе от 14.12.2023 № 21-10/148108@ в части непризнания незаконными указанных действия/бездействия ИФНС России № 30 по г. Москве, с учетом уточнений заявленных в порядке ст. 49 АПК РФ.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 26.06.2024, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2024 в удовлетворении требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 23.04.2025 решение Арбитражного суда города Москвы от 26.06.2024 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.10.2024 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

Суд кассационной инстанции указал, что при новом рассмотрении дела следует установить круг обстоятельств, подлежащих доказыванию в рамках данного спора, с соблюдением требований ст. 71 АПК РФ дать надлежащую правовую оценку всем доказательствам в их совокупности и взаимной связи, проверить доводы сторон, и при правильном применении норм материального права и соблюдении норм процессуального права, принять законный и обоснованный судебный акт, в том числе выяснить – какие платежные поручения ИП направлены Инспекцией в зачет других задолженностей по налогам, пени, установить целевое назначение данных платежей, указанное в платежных поручениях, подпадают ли данные платежи под ограничения, установленные п.п.4 п.7 ст. 11.3 НК РФ, а также подпадают ли данные платежи под ограничения, установленные иными подпунктами п.7 ст. 11.3 НК РФ, являются ли данные действия Инспекции законными, установить наличие (отсутствие) обстоятельств нарушения прав предпринимателя.

Решением от 04.09.2025 Арбитражный суд г.Москвы отказал в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с принятым судом решением, заявитель обратился в Девятый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить как принятое с нарушением норм права.

В судебном заседании представитель подателя апелляционной жалобы доводы апелляционной жалобы поддержал по мотивам, изложенным в ней.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения апелляционной жалобы.

Представитель третьего лица в судебное заседание не явился, о месте и времени его проведения извещен надлежащим образом, в том числе, публично, путем размещения информации на официальном сайте суда www.9aas.arbitr.ru, в связи с чем, апелляционная жалоба рассматривается в его отсутствие, исходя из норм статей 121, 123, 156 АПК РФ.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном ст. ст. 266, 268 АПК РФ.

Суд апелляционной инстанции, проверив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыва на апелляционную жалобу, заслушав представителей сторон, явившихся в судебное заседание, учитывая указания кассационного суда, считает, что оснований для отмены или изменения решения Арбитражного суда города Москвы не имеется.

Согласно материалам дела, через личный кабинет физического лица в адрес индивидуального предпринимателя ФИО2 Инспекцией 16.05.2023 выставлено требование № 931 об уплате задолженности по налогам в размере 2 813 818.29 руб. (срок исполнения 15.06.2023) (т. 1 л.д. 22), включая задолженность по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения (далее -ПСН) зачисляемому в бюджеты городских округов в размере 133 614 руб. за 2022-2023 г.г. (за 2022 год в размере 63 558 руб. по сроку уплаты 31,12.2022, за 2023 год в размере 70 056 руб. по сроку уплаты 03.04.2023) (т. 1 л. д. 8).

В связи с отсутствием уплаты по указанному требованию Инспекцией в соответствии со ст. 46 НК РФ 14.09.2023 принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств со счета в банках № 2530 (т. 1 л.д. 10).

На основании платежных документов от 15.09.2023 № 1781 (сумма 153 509 руб. 09 коп.) (т. 1 л.д. 23), от 25.09.2023 № 1781 (сумма 60 000 руб.) (т. 1 л.д. 71), от 02.10.2023 № 1781 (сумма 250 000 руб.) (т. 1, л.д. 73), от 03.10.2023 № 1781 (сумма 200 000руб.) (т. 1 л.д. 73), от 04.10.2023 № 1781 (сумма 100 000руб.) (т. I л.д. 75), от 18.11.2023 № 7130 (сумма 197 705руб. не оспаривалась) (т. 1 л.д. 72), от 28.11.2023 № 10139 (сумма 62 500 руб. не оспаривается) (т. 1 л.д. 76) Заявителем произведена оплата по решению о взыскании задолженности за счет денежных средств со счета в банках от 14.09.2023 № 2530.

После произведенной оплаты ИП ФИО2 обратился с жалобой в УФНС России по г. Москве на требование от 16.05.2023 № 931 и решение от 14.09.2023 №2530, указывая, что Инспекцией пропущен срок на взыскание (т. 1 л.д. 14).

Также в жалобе в УФНС России по г. Москве указал, что произведена уплата за патент платежными поручениями от 30.03.2023 № 5 (сумма 70 056 руб.), от 15.09.2023 (сумма 153 509 руб.) от 25.09.2023 (сумма 60 000 руб.), которая не поступила по назначению, а учтена на ЕНС в счет задолженности налогам не связанных с предпринимательской деятельностью, в связи с чем лишает возможности заниматься предпринимательской деятельностью на применение патентной системы налогообложения (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Решением УФНС России по г. Москве от 14.02.2024 № 21-10/148108@ (т. 1 л.д. 15-18) жалоба Заявителя удовлетворена частично, действия Инспекции о включении задолженности по транспортному налогу с физических лиц за 2015 -2018 годы, по налогу на имущество физических лиц ОКТМО 45328000 за 2014-2018 годы, ОКТМО 46744000 за 2017 год, а также соответствующих сумм пени по данным налогам неправомерны, поскольку истёк срок взыскания.

На основании решения УФНС России по г. Москве 14.02.2024 №21-10/148108@ Инспекцией проведены мероприятия по актуализации сальдо единого налогового счета налогоплательщика в части исключения задолженности в отношении которой срок взыскания истек.

После проведения Инспекцией указанных мер денежные средства отразились на ЕНС налогоплательщика в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, а также на оплату патента.

На основании изложенного, предприниматель обратился в суд с заявлением о признании незаконными действий/бездействий налогового органа по объединению (на ЕНС истца) задолженности заявителя по оплате налогов в связи с нахождением общества на патентной системе налогообложения согласно главе 26.5 НК РФ с задолженностью по налогам, не связанным с нахождением общества на указанной системе и распределению поступивших от заявителя денежных средств на оплату налога в связи с нахождением истца на патентной системе налогообложения согласно главе 26.5 НК РФ, а именно платежные поручения от 15.09.2023 на сумму 153 509 руб.; от 25.09.2023 на сумму 60 000 руб.; от 02.10.2023 на сумму 250 000 руб.; от 03.10.2023 на сумму 200 000 руб.; от 04.10.2023 на сумму 100 000 руб.; о признании незаконным решения УФНС РФ по Москве по жалобе от 14.12.2023 № 21-10/148108@ в части непризнания незаконными указанных действия/бездействия ИФНС России № 30 по г. Москве.

Согласно ч.1 ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч.4 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий, бездействия госоргана недействительным (незаконным) необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий, бездействия закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.

Апелляционный суд, оценив в порядке ст.71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства с учетом всех обстоятельств дела, поддерживает вывод суда первой инстанции об отсутствии совокупности необходимых условий для удовлетворения заявленных ИП ФИО2 требований.

Из материалов дела усматривается, что денежные средства, оплаченные платежным документом от 15.09.2023 на сумму 153 509 руб. 09 коп, поступили в базу данных Инспекции и учтены в счет погашения:

- транспортного налога с физических лиц по ОКТМО 45328000 в размере47 005 руб. 16 коп;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по ОКТМО 46744000 в размере 78 082.15 руб.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения по ОКТМО 45328000 в размере 28 421 руб. 78 коп.

Денежные средства, оплаченные платежным документом от 25.09.2023 на сумму 60 000 руб., поступили в базу данных Инспекции и учтены в счет погашения:

- транспортного налога с физических лиц по ОКТМО 45328000 в размере 33 671руб. 10 руб.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по ОКТМО 46744000 в размере 3 388 руб. 85 руб.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения по ОКТМО 45328000 в размере 12 110 руб. 05 руб.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по ОКТМО 46758000 в размере 10 830 руб.

Денежные средства, оплаченные платежным документом от 02.10.2023 на сумму 250 000 руб., поступили в базу данных Инспекции и учтены в счет погашения:

- транспортного налога с физических лиц по ОКТМО 45328000 в размере 51 918 руб. 57 коп.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по ОКТМО 46744000 в размере 185 881 руб. 26 коп.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения по ОКТМО 45328000 в размере 12 200 руб.17 коп.

Денежные средства, оплаченные платежным документом от 03.10.2023 на сумму 200 000 руб., поступили в базу данных Инспекции и учтены в счет погашения:

- транспортного налога с физических лиц по ОКТМО 45328000 в размере 52 750 руб. 17 коп.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по ОКТМО 46744000 в размере 126 733руб. 18 коп.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения по ОКТМО 45328000 в размере 18 162 руб. 65 коп.;

- земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов по ОКТМО 46758000 в размере 2354 руб.

Денежные средства, оплаченные платежным документом от 04.10.2023 на сумму 100 000 руб., поступили в базу данных Инспекции и учтены в счет погашения:

- транспортного налога с физических лиц по ОКТМО 45328000 в размере 26 942 руб. 35 коп.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по ОКТМО 46744000 в размере 68 567 руб. 03 коп.;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения по ОКТМО 45328000 в размере 4 490 руб. 35 коп.

- Инспекцией 13.02.2024 в соответствии с решением УФНС России по г.Москве от 14.02.2024 № 21-10/148108@ исключена задолженность отношении которой срок взыскания истек.

В связи с исключением задолженности в отношении которой срок истек у Заявителя образована переплата в размере 346 808 руб. которая распределена Инспекцией в счет уплаты задолженности в счет уплаты налога на имущество с физических лиц (ОКТМО 46744000, ОКТМО 46758000, ОКТМО 45328000), земельного налога с физических лиц (ОКТМО 46758000) транспортного налога с физических лиц, страховым взносам в бюджет пенсионного фонда РФ, патента.

Распределение на ЕНС суммы образовавшейся переплаты в размере 346 808 руб., проведены следующие мероприятия.

Инспекцией 13.02.2024 исключена следующая задолженность:

- по налогу на имущество (ОКТМО 46744000) за 2014 в размере 50 246 руб.(оплата до 01.10.2015 года), за 2017 год в размере 200 439 руб. (оплата до03.12.2018 года).

Образовавшаяся переплата в размере 50 246 руб. учтена:

- в счет уплаты налога на имущество с физических лиц (ОКТМО 46744000) за 2021 год в размере 30 980 руб. 43 коп. (оплата до 01.12.2022 года);

- в счет уплаты патента в размере 21 265 руб. 57 коп. (оплате до 31.12.2022 года).

Образовавшаяся переплата размере 200 439 руб. учтена:

- в счет уплаты патента в размере 29 098 руб. 43 коп (оплата до 03.04.2023);

- в счет оплаты страховым взносам в бюджет пенсионного фонда РФ за 2021 год в размере 31 383 руб. 59 коп. (оплата до 03.07.2023);

- в счет оплаты страховым взносам в бюджет пенсионного фонда РФ за 2022 год в размере 31 589 руб.72 коп. (оплата до 03.07.2023);

- земельного налога с физических лиц по ОКТМО 46758000 за 2022 год в размере 1 988 руб., (оплата до 01.12.2023);

- налога на имущество с физических лиц по ОКТМО 46758000 за 2022 год в размере 2 172 руб., (оплата до 01.12.2023);

- налога на имущество с физических лиц по ОКТМО 45328000 за 2022 год в размере 10 836 руб. 72 коп. (оплата до 01.12.2023);

- транспортного налога с физических лиц за 2022 год в размере 17 061 руб. 36 коп. (оплаты до 01.12.2023);

- налога на имущество с физических лиц по ОКТМО 46744000 за 2022 год в размере 76 309 руб. 18 руб. (оплата до 01.12.2023).

Инспекцией 13.02.2024 исключена следующая задолженность:

- по налогу на имущество с физических лиц (ОКТМО 46758000) за 2015 год в размере 3 031 руб. (оплата до 03.12.2018 года) за 2016 год в размере 3714 руб. (оплата до 03.12.2018 года), за 2017 год в размере 4 085 руб. (оплата до 03.12.2018).

Образовавшаяся переплата размере в 3 031 руб. учтена в счет уплаты транспортного налога с физических лиц за 2021 год (оплата до 01.12.2022).

Образовавшаяся переплата размере 3 714 руб. учтена в счет уплаты транспортного налога с физических лиц за 2021 год (оплата до 01.12.2022).

Образовавшаяся переплата размере 4 085 руб. учтена в счет уплаты:

- транспортного налога с физических лиц за 2021 год в размере 125 руб. 69 коп. (оплата до 01.12.2022);

- налога на имущество с физических лиц по ОКТМО 46744000 за 2021 год в размере 3 959 руб. 31 коп. (оплата до 01.12.2022).

Инспекцией 13.02.2024 исключена следующая задолженность:

- по транспортному налогу с физических лиц (ОКТМО 45328000) за 2014 год в размере 83 250 руб. (оплата до 01.10.2015).

Образовавшаяся переплата размере 83 250 руб. учтена:

- в счет уплаты патента в размере 42 292 руб. 43 коп. (оплата до 31.12.2022);

- в счет уплаты патента в размере 40 957 руб. 57 коп. (оплата до 03.04.2023).

Инспекцией 13.02.2024 исключена следующая задолженность:

- по налогу на имущество с физических лиц по ОКТМО 45328000 за 2014 год в размере 43 руб.

Образовавшаяся переплата размере 43 руб. учтена в счет уплаты транспортного налога с физических лиц за 2021 год (оплата до 01.12.2022).

Также проведены мероприятия по исключению пеней в размере 145 139 руб. 77 коп.

Таким образом, переплата в размере 346 808 руб. образовавшаяся в результате исключения задолженности, срок взыскания по которой истек, учтена на ЕНС налогоплательщика и зачтена в счет уплаты задолженности по вышеперечисленным налогам, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, которая в нарушении конституционной обязанности Заявителем не уплачена в установленные законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с п. 1 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения (ПСН) применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

На основании пп. 2 п.-2 ст. 346.51 НК РФ индивидуальный предприниматель производит уплату налога, если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента и в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

В связи с применением патентной системы налогообложения в период с 2022-2023 Заявителем получены патенты № 5024210006272 (2022 г.), №5024220005866 (2023 г.)

Относительно патента за 2022 год № 5024210006272 необходимо указать следующее.

В связи с применением патентной системы налогообложения на основании подпункта 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ общая сумма налога, подлежащая к уплате в 2022 году, составила 207 538 руб.

На основании п. 1.2 статьи 346.51 НК РФ Заявителем направлено уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий в размере 74 801 руб. и общая сумма налога с применением патентной системы налогообложения за 2022 год уменьшена с 207 538 руб. до 132 737 руб. (207 538-74 801=132 737).

Платежным поручением от 01.03.2022 года Заявителем произведена оплата патента № 5024210006272 за 2022 г. в размере 69 180 руб.

Платеж в размере 69 180 руб., перечисленный Заявителем платежным поручением от 01.03.2022, учтен Инспекцией в счет в счет оплаты ПСН за 2022 год.

В связи исключением задолженности по налогу на имущество по которой истек взыскания, в рамках исполнения Решения УФНС России по г. Москве, образовалась переплата в размере 50 246 руб.

Из образовавшейся переплаты в размере 50 246 руб. сумма в размере 21 265 руб. 57 коп. учтена Инспекцией в счет исполнения ИП ФИО2 обязанности по оплате патента № 5024210006272 за 2022 год.

В связи исключением задолженности по транспортному налогу с физических по которой истек взыскания, образовалась переплата в размере 83 250 руб.

Из образовавшейся переплаты в размере 83 250 руб. сумма в размере 42 292 руб. 43 руб., учтена Инспекцией в счет исполнения ИП ФИО2 обязанности по оплате патента № 5024210006272 за 2022 год.

Таким образом, Инспекцией проведены мероприятия по перераспределению сумм налогов за 2022 на ЕНС в связи применением патентной системы налогообложения и платежи учтены в счет исполнения ИП ФИО2 обязанности по оплате патента № 5024210006272 (69 180+21265, 57+42 292, 43=132 737).

Относительно патента за 2023 год № 5024220005866 необходимо указать слндующее.

Оплата по платежному поручению от 30.03.2023 № 5 (в размере 70 056 руб. оплата ПСН, период применения с 01.01 -.2023-31.12.2023 г.г.), на которое Заявитель ссылался в жалобе в УФНС России по г. Москве, была учтена Инспекцией на ЕНС у Заявителя в счет исполнения обязанности по оплате патента, что фактически не оспаривается в рамках рассмотрения настоящего дела.

В связи исключением задолженности по транспортному налогу с физических лиц по которой истек срок взыскания, в рамках исполнения Решения УФНС России по г. Москве, образовалась переплата в размере 83 250 руб.

Из образовавшейся переплаты в размере 83 250 руб. сумма в размере 40 957 руб. 57 коп. (оплата до 03.04.2023) учтена Инспекцией в счет исполнения ИП ФИО2 обязанности по оплате патента № 5024220005866 за 2023 год.

В связи исключением задолженности по налогу на имущество за 2017 год в размере по которой истек срок взыскания, в рамках исполнения Решения УФНС России по г. Москве, образовалась переплата в размере 200 439 руб.

Из образовавшейся переплаты в размере 200 439 руб. сумма в размере 29 098 руб. 43 коп (оплата до 03.04.2023 года); учтена Инспекцией в счет исполнения ИП ФИО2 обязанности по оплате патента № 5024220005866 за 2023 год.

Таким образом, Инспекцией проведены мероприятия по перераспределению сумм налогов за 2023 на ЕНС в связи применением патентной системы налогообложения и платежи учтены в счет исполнения ИП ФИО2 обязанности по оплате патента по платежному поручению от 30.03.2023 № 5 (70 056 руб. оплата ПСН) № 5024220005866 (40 957, 57 + 29 098,43 =70 056).

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в п. 1 ст. 3 НК РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС) для всех налогоплательщиков.

В силу пункта 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счет (ЕНС) ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ не предусматривает разделение ЕНС на ЕНС индивидуального предпринимателя и на ЕНС физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (Письмо Минфина России от 29 февраля 2024 г. №03-02-08/18123).

Таким образом, в состав задолженности по налогам, указанная в требовании от 16.05.2023 № 931 об уплате задолженности по налогам, как на физического лица, так и на индивидуального предпринимателя.

Кроме того, в соответствии с письмом ФНС России от 30.12.2022 №8-8-02/0048@ приведен перечень налогов который входит в состав ЕНС.

Платежи по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения зачисляемый в бюджеты городских округов поименованы в приложении № 2 (код 18210504010020000110).

Таким образом, платежные поручения от 15.09.2023 № 1781 (сумма 153 509 руб. 09 коп.) (т. 1 л.д. 230), от 25.09.2023 № 1781 (сумма 60 000руб.) (т. 1 л.д. 71), от 02.10.2023 № 1781 (сумма 250 000 руб.) (т. 1 л.д. 73) от 03.10.2023 № 1781 (сумма 200 000 руб.) (т. 1 л.д. 73), от 04.10.2023 № 1781 (сумма 100 000 руб.) (т. 1 л.д. 75), от 18.11.2023 № 7130 (сумма 197 705 руб. не оспаривалась) (т. 1 л.д. 72), от 28.11.2023 № 10139 (сумма 62 500 руб. не оспаривается) произведены на основании решения о взыскании задолженности за счет денежных средств со счета в банках от 14.09.2023 № 2530 о чем свидетельствует наименование назначения платежей и среди них отсутствуют какие-либо платежные поручения, направленные на оплату на право применения патентной системы налогообложения.

В соответствии с пп. 4 п. 7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности на ЕНС не учитываются уплаченные налогоплательщиком в составе ЕНП на профессиональный доход.

При таких обстоятельствах вышеуказанные платежные поручения заявителя за оплату патента не учитывались в порядке пп. 4 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, а учитывались, как уплаченные налогоплательщиком в качестве ЕНП, следовательно, данные платежные поручения под ограничения, установленные пп. 4 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, не подпадают.

Направленное платежное поручение от 30.03.2023 № 5 на сумму 70 056 руб. в счет исполнения обязанности по оплате патента (период применения с 01.01.2023-31.12.2023 г.г.), после проведения Инспекцией мероприятий по перераспределению денежных средств, исключено из состава ЕНП и учтено в соответствии с пп. 4 п. 7 ст. 11.3 НК РФ в счет исполнения обязанности по оплате патента № 5024220005866 за 2023 год.

Также после проведения Инспекцией мероприятий по списанию задолженности по налогам, по которым истек срок взыскания, образовавшаяся переплата учтена в счет исполнения обязанности по оплате патента № 5024210006272 за 2022 год.

Таким образом, Инспекцией в ЕНС Заявителя осуществлены такие операции, как:

- перераспределению денежных средств в соответствии пп. 4 п. 7 ст. 11.3 НК РФ и п. 8 ст. 45 НК РФ;

- списание задолженности по налогам, по которым истек срок взыскания.

Более того, вышеуказанные мероприятия по актуализации сальдо ЕНС

проведены после решения УФНС России по г. Москве (дата 14.02.2024 №21-10 148108@) и до обращения ИП ФИО2 с заявлением в Арбитражный суд г.Москвы и не повлияли на права заявителя поскольку у него не возникло какой-либо дополнительной обязанности по уплате налогов.

Учитывая изложенное, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, суд первой инстанции с учетом положения ч. 1 ст. 71 АПК РФ применительно к конкретным обстоятельствам настоящего дела, пришел к правильному выводу, что действия Инспекцией по распределению платежей Заявителя являются соответствующими налоговому законодательству, с учетом проведения актуализации сальдо ЕНС налогоплательщика в части исключения задолженности срок взыскания по которой истек, патентные платежные поручения входят в состав ЕНС не попадают под ограничения пп. 4 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, а также и не попадают в иные ограничения, установленных подпунктами п. 7 ст. 11.3 НК РФ.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и иным толкованием норм права, не опровергают правильные выводы суда и не свидетельствуют о судебной ошибке.

Таким образом, решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, в связи с чем отмене не подлежит.

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.

Расходы по уплате госпошлины распределяются согласно ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда города Москвы от 04.09.2025 по делу № А40-9697/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражный суд Московского округа.

Председательствующий судья: Л.Г. Яковлева

Судьи: Г.М. Никифорова

ФИО1