Решение от 20 марта 2019 г. по делу № А27-29591/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ ОБЛАСТИ Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

телефон/факс (384-2) 58-37-05 http: www.kemerovo.arbitr.ru

e-mail: info@kemerovo.arbitr.ru ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А27-29591/2018
город Кемерово
21 марта 2019 года
Резолютивная часть решения оглашена 21 марта 2019 года.

Решение в полном объеме изготовлено 21 марта 2019 года.

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Кормилиной Ю.Ю.,

в связи с заменой судьи Иващенко А.П. в порядке статьи 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определением от 27 февраля 2019 года, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "ОЛЬЖЕРАССКОЕ ШАХТОПРОХОДЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ", Кемеровская область, город Междуреченск (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, Кемеровская область, город Кемерово (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения № 52н/с от 02.10.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов, пеней и штрафных санкций,

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Кемеровской области, Кемеровская область, город Междуреченск (ОГРН <***>, ИНН <***>)

при участии в судебном заседании: лица, участвующие в деле, не явились

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью "ОЛЬЖЕРАССКОЕ ШАХТОПРОХОДЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ " (далее – ООО «ОШПУ», страхователь) обратилось с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 9) (далее - ГУ КРОФСС РФ) № 52 н/с от 02.10.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов в сумме 2147,88 руб., соответствующих сумм пеней и штрафных санкций.

Определением суда от 27.12.2018 заявление принято к производству судьей Иващенко А.П., дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства, без вызова сторон, в соответствии со статьей 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Кемеровской области.

Определением от 27.02.2019 на основании ст. 18 АПК РФ произведена замена судьи Иващенко А.П. на судью Кормилину Ю.Ю., судебное разбирательство по делу произведено с самого начала (ч. 5 ст. 18 АПК РФ).

Определением от 01.03.2019 суд перешел к рассмотрению дела по общим правилам административного производства в соответствии с п. 2 ч. 5 ст. 227 АПК РФ в связи с необходимостью выяснения дополнительных обстоятельств, в том числе уточнения суммы доначисленных страховых взносов по оспариваемому заявителем основанию, дело назначено к рассмотрению в предварительном судебном заседании на 21.03.2019.

В предварительное судебное заседание лица, участвующие в деле, явку представителей не обеспечили, возражений против перехода к судебному разбирательству и рассмотрению спора по существу не заявили. В порядке п. 4 ст. 137 АПК РФ суд завершил предварительное судебное заседание и перешел к судебному разбирательству в судебном заседании.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

В обоснование заявления ООО «ОШПУ» указывает на отсутствие оснований для начисления страховых взносов на суммы ежемесячных выплат работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, сверх установленного лимита. Выплата

материальной помощи не предусмотрена трудовыми договорами, не зависит от трудовых успехов сотрудника и не является вознаграждением за труд.

ГУ КРОФСС в письменном отзыве доводы заявителя оспорило, указав, что в силу

пп.1 ч.1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее – Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Указом Президента РФ от 30.05.1994 № 1110 установлен размер компенсационных выплат – 50 руб. "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан". В остальной части суммы выплат облагаются страховыми взносами.

Кроме того, ГУ КРОФСС пояснило, что страховые взносы на сумму компенсационных выплат работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, доначислены в размере 1596,97 руб., а не 2147,88 руб.

В письменном ходатайстве, поступившем в материалы дела 13.03.2019 ООО «ОШПУ» уточнило заявление, просило признать недействительным решение ГУ КРОФСС РФ № 52 н/с от 02.10.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов в сумме 1596,96 руб., соответствующих сумм пеней и штрафных санкций. Ходатайство признано судом соответствующим ст.ст. 41, 49 АПК РФ и удовлетворено.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Кемеровской области отзыв на заявление не представила.

Исследовав представленные в материалы дела письменные доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ГУ КРОФСС РФ (филиал № 9) в отношении ООО «ОШПУ» была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в

Фонд социального страхования Российской Федерации, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 07.09.2018 № 52 н/с.

02.10.2018 ГУ КРОФСС принято решение № 52н/с о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Решением страхователю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 2048,31 руб., а также произвести уплату 409,66 руб. штрафа на основании ст. 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, 1084,99руб. пени.

По тексту решения ГУ КРОФСС указано на доначисление взносов в размере:

- 59,19 руб. - на сумму начисленного и выплаченного районного коэффициента за выполнение особо важного задания (2015 год);

- 550,91 руб. (2015 год) и 1596,96 руб. (2016 год) - на сумму выплаченного ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;

- 18,60 руб. – на сумму отпуска для санаторно-курортного лечения застрахованных (сверх ежегодно оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации);

- 373,56 руб. – на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности единовременного пособия при рождении ребенка, выплаченных не в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вместе с тем, ГУ КРОФСС указана итоговая сумма неуплаченных страховых взносов - 2048,31 руб., что арифметически соответствует сумме взносов: 59,19 руб., 1596,96 руб., 18,60 руб., 373,56 руб.

Согласно описательной части решения ГУ КРОФСС доначислены взносы на сумму выплаченного ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста на суммы произведённых компенсационных выплат: за 2015 год – 550, 91 руб. (37224,20 руб. х 1,489%), за 2016 год – 1596 руб. (72141,38 руб. х 1,45%), в то время как сумма доначислений за 2016 год составляет 1046,05 руб., а общая сумма по данному основанию – 1596,96 руб.

Таким образом, ошибочное указание в описательной части на доначисление за 2016 год 1596,97 руб., вместо 1046,05 руб., не привело фактически к излишнему доначислению сумм взносов по данному основанию – 1596,96 руб., а также общей суммы взносов по резолютивной части решения № 52 н/с от 02.10.2018.

Заявителем с учетом уточнений от 13.03.2019 оспаривается решение ГУ КРОФСС в части доначисления страховых взносов 1596,96 руб. на сумму выплаченного ежемесячного пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Оценив в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные доказательства и фактические обстоятельства дела, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Согласно пункту 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений, являются объектом обложения страховыми взносами.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 закона.

Как установлено в акте проверки, ООО «ОШПУ» в течение 2015-2016 гг. производило выплату ежемесячных пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет в размере 3500 руб. Указом Президента РФ от 30.05.1994 № 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан» установлен размер ежемесячных компенсационных выплат матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком до достижения им трёхлетнего возраста) – 50 руб.

По тексту акта выездной проверки № 52 н/с от 07.09.2018, решения № 52 н/с от 02.10.2018 указано на выплату ООО «ОШПУ» с превышением указанного предела 109365,58 руб., в том числе за 2015 год – 37224,20 руб., за 2016 год – 72141, 38 руб.; доначислены страховые взносы в сумме 1596,96 руб.

Оценивая правомерность доначисления страховых взносов, суд исходит из того, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по

должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Согласно части 1 статьи 56 ТК РФ трудовой договор-соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Статьей 129 ТК РФ установлено, что заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

На основании части 1 статьи 135 ТК РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

Выплаты социального характера, предусмотренные локальными нормативными актами общества, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Следовательно, такие

выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Указанная правовая позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12.

Довод ГУ КРОФСС о том, что Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ не предусмотрено уменьшение базы для начисления страховых взносов на суммы ежемесячных выплат, превышающих размер, установленный Указом Президента РФ от 30.05.1994 № 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан», судом отклонен.

Действительно, в соответствии с пп. 1 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Выплаты в размере, производимом ООО «ОШПУ» законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления не предусмотрены.

Вместе с тем спорные выплаты не относятся к выплатам, предусмотренным ст.ст. 20.1, 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, не являются вознаграждением за труд, а носят социальный характер; их сумма не ограничена законодательством, зависит только от финансовой возможности работодателя.

Таким образом, доначисление ООО «ОШПУ» сумм страховых взносов за расчетные периоды 2015-2016 гг. в общем размере 1596,96 руб., а также начисление соответствующих сумм пени и штрафа является необоснованным.

С учетом изложенного, суд признает решение ГУ КРОФСС РФ № 52н/с от 02.10.2018 в оспариваемой части недействительным. Требование заявителя подлежит удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 рублей в соответствии со статьей 110 АПК РФ суд относит на ГУ КРОФСС.

Руководствуясь статьями 167 - 171, 180, 181, 200, 201, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

заявленное требование удовлетворить.

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 9) № 52н/с от 02.10.2018 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части доначисления страховых взносов в сумме 1596, 97 руб., а также начисления соответствующих сумм пени и штрафа.

Взыскать с Государственного учреждения–Кузбасского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью "ОЛЬЖЕРАССКОЕ ШАХТОПРОХОДЧЕСКОЕ УПРАВЛЕНИЕ", Кемеровская область, город Междуреченск (ОГРН <***>, ИНН <***>) судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 3000 (три тысячи) рублей.

Выдать исполнительный лист после вступления решения суда в законную силу.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в течение месяца в Седьмой арбитражный апелляционный суд. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Кемеровской области.

Судья Ю.Ю. Кормилина