Решение от 26 апреля 2022 г. по делу № А43-4116/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-4116/2022


г. Нижний Новгород 26 апреля 2022 года


Резолютивная часть решения вынесена 18 апреля 2022 года

Дата изготовления мотивированного решения 26 апреля 2022 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Леонова Андрея Владимировича,

рассмотрев в порядке упрощенного производства заявление

общества с ограниченной ответственностью "Хлебная слеза" (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Н.Новгород, о признании недействительным решения государственного учреждения - Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала №25 от 25.01.2022 №52252150003566 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также о возврате из бюджета 6717 рублей уплаченных санкций,

установил:

общества с ограниченной ответственностью "Хлебная слеза" (далее – заявитель, Общество, ООО ««Хлебная слеза») обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения - Нижегородского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала №25 (далее – Фонд, ответчик) от 25.01.2022 №52252150003566 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также о возврате из бюджета 6717 рублей уплаченных санкций.

Определением от 22.02.2022 заявление было принято к производству и назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства. Сторонам было предоставлено время для направления доказательств и отзыва на заявление, в соответствии с частью 2 статьи 228 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Позиция Общества подробно изложена в заявлении.

Ответчик в соответствии с представленным письменным отзывом возражает против удовлетворения заявленных требований, считает оспариваемое решение законным и обоснованным.

18.04.2022 вынесена резолютивная часть решения. 20.04.2022 от Фонда поступило ходатайство об изготовлении полного текста решения.

Ходатайство рассмотрено и на основании части 2 статьи 229 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела и установил суд, Общество является страхователем филиала №25 ГУ-НРО ФСС РФ.

Фондам проведена выездная проверка ООО «Хлебная слеза» правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователем (акт документальной выездной проверки №52252150003564 от 23.12.2021) за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам проверки установлено, что в проверяемом периоде в состав базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование не включены суммы начислений и выплат в пользу физического лица ФИО1 по договору гражданско-правового характера, имеющему признаки трудового договора на общую сумму 720000 руб. 00 коп. и в пользу физического лица ФИО2 по договору гражданско-правового характера, имеющему признаки трудового договора на общую сумму 1033200 руб.00 коп.

Таким образом, база для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний занижена на сумму 1753200 руб. 00 коп.

В связи с чем, на основании п.1 ст.19, ст.26.11, ст.26.29 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее - Федеральный закон №125-ФЗ), доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 5 259 руб. 60 коп., за несвоевременную уплату страховых взносов начислены пени в размере 405 руб. 48 коп., начислены штрафные санкции за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в сумме 1051 руб. 92 коп.

Фондом принято решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях от 25.01.2022 №52252150003566 и предложено Обществу добровольно доначислить страховые взносы, перечислить штрафные санкции и пени.

Не согласившись с решением Фонда от 25.01.2022 заявитель обратился в суд с настоящими требованиями.

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии со статьями 20.1, 21, 22 Федеральный закон № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.20.1 Федерального закона № 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в ст.20.2 Федерального закона № 125-ФЗ.

Перечень законодательно установленных и не облагаемых страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в ст.20.2 Закона №125-ФЗ является исчерпывающим, в него не входят вышеуказанные выплаты.

ООО «Хлебная слеза» 20.09.2010 заключило договор подряда по техническому обслуживанию информационной системы (Договор №88 от 20.09.2010) с ФИО1. Предмет договора с ФИО1 - обязанность ФИО1 выполнять техническое обслуживание информационной системы, включающую в себя оборудование и программное обеспечение. В договоре указано, что в обязанности входит: предотвращение и разрешение аварийных ситуаций в ИС; совершенствование программного обеспечения обслуживаемой части ИС; постановка, установка и настройка новых программных продуктов; передача замечаний и предложений разработчикам обслуживаемого программного обеспечения и оборудования; помощь при конвертировании данных при переходе на новые версии программных продуктов; доработка приобретенных программных продуктов; консультирование персонала по вопросам ИС; подготовка персонала к использованию новых программных продуктов; диагностика и настройка нового оборудования ИС; осуществление обязательного еженедельного архивирования баз данных. В свою очередь ООО «Хлебная слеза» обязуется предоставлять все необходимые для осуществления работы условия; обеспечивать необходимый и безопасный доступ к ИС; производить оплату, согласно условиям договора. В договоре указано, что за выполненную работу ФИО1 уплачивается вознаграждение в зависимости от выполненных работ, но не более 20000 руб. 00 коп. ежемесячно. Срок действия договора устанавливается с 20.09.2010 по 31.12.2011. В соответствие с п. 5.1 договора по истечении срока его действия он автоматически пролонгируется на следующий год.

ООО «Хлебная слеза» 03.03.2014 заключило договор подряда по техническому обслуживанию информационной системы (Договор № 02-2014 от 03.03.2014) с ФИО2. Предмет договора с ФИО2 - обязанность ФИО2 выполнять обслуживание технических средств фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. В договоре указано, что в обязанности входит: предотвращение и разрешение аварийных ситуаций в ТСФиПИ ЕГАИС; совершенствование программного обеспечения обслуживаемой части ТСФиПИ ЕГАИС; постановка, установка и настройка новых программных продуктов; передача замечаний и предложений разработчикам обслуживаемого программного обеспечения и оборудования; помощь при конвертировании данных при переходе на новые версии программных продуктов; доработка приобретенных программных продуктов; консультирование персонала по вопросам использования ТСФиПИ ЕГАИС; подготовка персонала к использованию новых программных продуктов; диагностика и настройка нового оборудования ТСФиПИЕГАИС; осуществление обязательного еженедельного архивирования баз данных. В свою очередь ООО «Хлебная слеза» обязуется предоставлять все необходимые для осуществления работы условия; обеспечивать необходимый и безопасный доступ к ТСФиПИ ЕГАИС; производить оплату, согласно условиям договора. В договоре указано, что за выполненную работу ФИО2 уплачивается вознаграждение в зависимости от выполненных работ, но не более 28700 руб. 00 коп. ежемесячно. Срок действия договора устанавливается с 03.03.2014 по 31.12.2014. В соответствие с п. 5.1 договора по истечении срока его действия он автоматически пролонгируется на следующий год. По заключенными с физическими лицами договорам были ежемесячно произведены фиксированные оплаты, размер которых не зависел от объема и качества выполненных работ и оказанных услуг.

Поскольку Фонд проверяет правильность исчисления и уплаты страховых взносов, а также документы, на основании которых производятся либо должны производиться выплаты, он правомочен осуществлять проверку гражданско-правовых договоров и давать им оценку, в том числе в части квалификации правоотношений. В ходе проверки анализируя договоры, трактуемые ООО «Хлебная слеза», как гражданско-правовые, установлено, что договоры заключались на длительный срок, носили систематический характер, условия договоров и порядок их исполнения свидетельствуют о правовой природе этих договоров как трудовых, где работник обязуется выполнять работу по определенной специальности с подчинением режиму труда и под контролем работодателя, а работодатель обязуется с определенной периодичностью выплачивать вознаграждение. Следовательно, этим договорам присущи элементы трудовых договоров, предусмотренные статьями 57, 59 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), а работы по данным договорам носят не гражданско-правовой, а трудовой характер.

Предметом договоров является комплекс работ по обеспечению деятельности организации в течении длительного времени. Кроме того, из характера предметов договоров следует, что заключены для обеспечения основной деятельности организации во исполнение трудовой функции, а не для выполнения разовых задании.

Само по себе наименование договора не может служить достаточным основанием для причисления их к трудовому или гражданско-правовым, основное значение имеет смысл договора, его содержание.

Статьей 431 ГК РФ установлено, что при толковании условий договора принимается во внимание буквальное значение содержащиеся в нем слов и выражений. Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом.

Согласно статье 15 ТК РФ трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. В соответствии со ст. 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключенного в соответствии со ст. ст. 57 - 62 ТК РФ.

Ст. 56 ТК РФ под трудовым договором понимает соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В соответствии со ст. 702 ГК РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Указанные гражданско-правовые договоры имеют сходство с трудовым договором, так как предполагают осуществление определенной деятельности или действий. На основании ч. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Из анализа указанных норм следует, что основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора оказания услуг являются: выполнение работы личным трудом и включение работника в производственную деятельность подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, выполнение работ определенного рода (трудовой функции), личную работу человека на определенной должности, по определенной профессии или специальности, а не разовое задание, возмездный характер (оплата производиться за труд). Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

Предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, вязанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда. Предметом гражданских правоотношений является получение конкретного результата в соответствии с полученным заданием. Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора. Таким образом, суммы выплат в пользу ФИО1 и ФИО2 в размере 1753200 руб. 00 коп. следует включить в базу для начисления страховых взносов.

Выплаты по указанным договорам являлись скрытой формой оплаты труда. Своими неправомерными действиями страхователь ущемил права физических лиц, которые не смогли бы получить страховое возмещение при наступлении страхового случая во время выполнения работы (оказания услуг работодателю) (ст.1, ст.8 Федерального закона №125-ФЗ).

Заявитель указывает, что Общество и физические лица заключили договоры возмездного оказания услуг, по условиям которых заказчик поручает, а подрядчик принимает на себя обязательство выполнить определенные договором виды работ, а заказчик обязуется принять эту работу и оплатить ее. Отсюда следует, что целью договора подряда является не выполнение работы как таковой, а получение результата, который может быть передан заказчику. Результат работы отражается в актах выполненных работ, на основании которых производится расчет вознаграждения.

Относительно данной позиции, суд отмечает следующее.

Ст.11 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Федеральный закон № 165-ФЗ) Фонд социального страхования (страховщик) наделен правом проверять документы по учету и перечислению страховых взносов, а также документы, связанные с выплатой страхового обеспечения, в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно п.7 ч.1 ст.18 Федерального закона № 125-ФЗ страховщик проводит проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) страховых взносов страхователями, правильности подтверждения страхователями основного вида экономической деятельности, а также проверки полноты и достоверности представляемых страхователем сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты обеспечения по страхованию, для принятия решения о финансовом обеспечении расходов страхователя на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, требовать и получать от страхователей необходимые документы и объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок.

Сотрудники ГУ-НРО ФСС РФ не наделены полномочиями привлекать свидетелей и опрашивать работников, такими полномочиями наделен налоговый орган (ст.90 НК РФ).

Фонд проверяет правильность исчисления и уплаты страховых взносов, а также документы, на основании которых производятся либо должны производиться выплаты, он правомочен осуществлять проверку гражданско-правовых договоров и давать им оценку, в том числе в части квалификации правоотношений.

Исходя из положений ст.1 ГК РФ гражданские правоотношения базируются на принципах равенства участников, свободы договора, неприкосновенности собственности. Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Положениями ст.420 ГК РФ установлено, что договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Граждане и юридические лица свободны в заключении договора, понуждение к заключению договора по общему правилу не допускается. Согласно ст.421 ГК РФ стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами; условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами. Согласно ст.779 ГР РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Таким образом, договорно-правовыми формами, опосредующими оказание услуг по возмездному договору, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (подряда, поручения, возмездного оказания услуг и т.д.). Предметом трудовых правоотношений является сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации. Предметом же гражданских правоотношений является конечный результат - продукт труда. В трудовых правоотношениях обязанность по организации труда и его охране лежит на работодателе; в гражданских правоотношениях, связанных с трудом, исполнитель сам организует свой труд и его охрану. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда

В ходе проверки анализируя договоры, трактуемые ООО «Хлебная слеза», как гражданско-правовые, Фондом установлено, что предметом договоров являлся комплекс работ по обеспечению основной деятельности организации в течение длительного времени. Договоры заключались на длительный срок, перезаключались с одними и теми же лицами на одинаковых условиях, носили систематический характер, а не разовые задания, ограниченные исполнением единичных обязанностей. Условия договоров и порядок их исполнения свидетельствуют о правовой природе этих договоров как трудовых, где работник обязуется выполнять работу по определенной специальности с подчинением режиму труда и под контролем работодателя, а работодатель обязуется с определенной периодичностью выплачивать вознаграждение.

Согласно договоров в обязанности подрядчика входит консультирование и подготовка персонала. Данная обязанность, отраженная в актах выполненных работ, свидетельствует о необходимости постоянного присутствия подрядчика и участие его в рабочем процессе. Доказательств того, что указанные физические лица сами, на свой страх и риск организовывали процесс оказания услуг, обеспечивали получение их результата и условий оказания этих услуг, в том числе самостоятельно несли расходы, связанные с оказанием этих услуг, как это характерно для сторон гражданско-правовых отношений, в ходе проверки не выявлено.

Фактически предметом спорных договоров является определенная трудовая функция, связанная с деятельностью страхователя, а не результат определенной работы - значение для сторон имеет сам процесс труда, а не достигнутый в результате этого овеществленный или не овеществленный результат. Таким образом, заключенные страхователем договоры с физическими лицами по своей правовой природе являются срочными трудовыми договорами, обладающими признаками, предусмотренными статьей 59 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), выплаты по указанным договорам являются скрытой формой оплаты труда, следовательно, указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами.

Отсутствие в рассматриваемых договорах условий о подчинении правилам внутреннего трудового распорядка, о времени труда, порядка и режима работы не свидетельствует об отсутствии фактических трудовых отношений, поскольку из буквального толкования положений ст.56 ТК РФ следует, что данные условия трудового договора являются обязательными только, если они отличаются от общих правил, действующих у работодателя.

Решение о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 25.01.2022 №52252150003566 вынесено законно и обоснованно.

При указанных обстоятельствах оспариваемое решение Фонда соответствует действующему законодательству, права и законные интересы заявителя не нарушает, что является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180-182, 201, 227-229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

требования общества с ограниченной ответственностью "Хлебная слеза" (ОГРН <***>, ИНН <***>), г.Н.Новгород, оставить без удовлетворения.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины отнести на заявителя.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении 15 дней со дня его принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступит в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Настоящее решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области.



Судья А.В.Леонов