Постановление от 13 июня 2024 г. по делу № А62-2538/2023

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: (4872)70-24-24, факс (4872)36-20-09

e-mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ


г. Тула                                                                                                      Дело № А62-2538/2023

                                                                                                                             20АП-2115/2024


Резолютивная часть постановления объявлена   10.06.2024

Постановление изготовлено в полном объеме    14.06.2024


Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Тимашковой Е.Н., судей Большакова Д.В. и Девониной И.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Тяпковой Т.Ю., при участии представителей заявителя – общества с ограниченной ответственностью «Технофрост» (г. Москва, ОГРН <***>, ИНН <***>) – ФИО1 (доверенность от 17.01.2023 № 28) и ответчика – Смоленской таможни (г. Смоленск, ОГРН <***>, ИНН <***>) – ФИО2 (доверенность от 15.12.2023 № 06-49/121), в отсутствие представителей соответчика – Центрального таможенного управления (г. Москва, ОГРН <***>, ИНН <***>), извещенного о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, рассмотрев в открытом судебном, проводимом путем использования информационной системы «Картотека арбитражных дел» (веб-конференция), апелляционную жалобу Смоленской таможни на решение Арбитражного суда Смоленской области от 26.01.2024 по делу № А62-2538/2023 (судья Ерохин А.М.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Технофрост» к Смоленской таможне и Центральному таможенному управлению о признании недействительными уведомлений Центрального таможенного управления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей от 17.05.2022, 



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Технофрост» (далее – заявитель, декларант, общество, ООО «Технофрост») обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Центральному таможенному управлению (далее – ответчик, таможенный орган, ЦТУ), в котором просило признать недействительными уведомления о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей от 17.05.2022 № 10100000/У2022/0033248, № 10100000/У2022/0033287, № 10100000/У2022/0033292,                   № 10100000/У2022/0033295, № 10100000/У2022/0033296, № 10100000/У2022/0033298,                    № 10100000/У2022/0033300, № 10100000/У2022/0033305, № 10100000/У2022/0033311,                       № 10100000/У2022/0033317, № 10100000/У2022/0033321 и № 10100000/У2022/0033326.

Определением Арбитражного суда города Москвы Смоленская таможня привлечена в качестве соответчика. 

Определением Арбитражный суд города Москвы от 21.11.2022 дело передано на рассмотрение в Арбитражный суд Смоленской области.

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 26.01.2024 заявление общества удовлетворено.

Не согласившись с принятым судебным актом, Смоленская таможня обратилась в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении требований заявителя. В обоснование своей позиции указывает, что суд при вынесении решения не учел, что спорные товары «воздухоохладители жидкостные» предназначен для охлаждения воздушной среды (пространства) и создания заданных температурных режимов, а также при подаче горячей жидкости возможен нагрев воздуха (пространства) в помещениях. Считает, что многофункциональный спорный товар может классифицироваться как воздухонагреватель в товарной позиции 7322 ТН ВЭД ЕАЭС, и как воздухоохладитель (часть холодильной системы) в товарной позиции 8418 ТН ВЭД ЕАЭС. Отмечает, что спорные товары, исходя из своих конструктивных особенностей, являются воздухоохладителями, не являются законченной системой охлаждения или законченным холодильным оборудованием, а являются компонентом (частью) холодильной установки. Полагает, что воздухоохладитель и промежуточный теплообменник – это разные устройства по принципу действия, следовательно, термин «теплообменник» не применим к рассматриваемому товару.

От общества в суд апелляционной инстанции поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором оно, считая принятое решение законным и обоснованным, просит оставить его без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и изложенные в отзыве возражения, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что ООО «Технофрост» в регионе деятельности Московской областной таможни осуществило таможенное декларирование товара, классифицируемого в товарной подсубпозиции 8419 50 000 О ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины 0 %, НДС 20 %), поименованного как «Теплообменник воздушного охлаждения..., различных моделей, производитель: GUNTNER-TATA KFT...», по ДТ № 10013160/050819/0288966 (товар № 3), № 10013160/091219/0532896 (товар № 3), № 10013160/200819/0318234 (товар № 2), № 10013160/010720/0331270 (товар 1, модель GACC FP), № 10013160/061020/0551062 (товары № 3–4), № 10013160/150920/0498758 (товары № 3–4), № 10013160/160620/0302137 (товар № 2), № 10013160/161220/0728982 (товар № 3), № 10013160/170620/0303469 (товар № 1), № 10013160/241220/0752061 (товар № 3), № 10013160/270120/0031759 (товар № 3, модель GFVC),                                                                    № 10013160/280920/0530828 (товар № 2), № 10013160/020221/0046624 (товары № 1 – 2), № 10013160/020321/0112899 (товар № 2), № 10013160/020621/0330431 (товар № 2, модель GFHV), № 10013160/070921/0549769 (товар № 3, модели GFHV, GFW), 10013160/081021/0623560 (товар № 2), 10013160/120521/0279135 (товар № 2), 10013160/140621/0357177 (товар № 3), 10013160/170821/0505610 (товар № 3), 10013160/200921/0577975 (товар № 2), 10013160/200921/0578826 (товар № 2), 10013160/210421/0230402 (товар № 2), 10013160/230821/0517880 (товар № 2), 10013160/310122/3054269 (товар № 2), 10013160/310122/3053834 (товар № 2).

При помещении под заявленную таможенную процедуру эти товары были классифицированы ООО «Технофрост» в товарной подсубпозиции 8419 50 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС как «теплообменники» (позиция 8419).

Товары были выпущены после проверки и уплаты таможенных платежей по заявленному декларантом коду ТН ВЭД ЕАЭС.

На основании стаей 310, 326 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) у общества после выпуска товаров Смоленской таможней проведена проверка документов и сведений, представленных при совершении таможенных операций, по результатам которой составлен акт проверки от 12.05.2022 № 10113000/210/120522/А000105.

Указанной проверкой установлен факт неправильной классификации товара в товарной подсубпозиции 8419 50 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС как «теплообменники». Таможня пришла к выводу, что товар должен быть классифицирован в товарной подсубпозиции 8419 99 900 0 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины 10%, НДС 20%).

На основании указанного акта Смоленской таможней вынесены решения о классификации товара по ТН ВЭД ЕАЭС от 12.05.2022 №№ РКТ-10113000-22/100043 -РКТ10113000-22/100054 по товарам, задекларированным по ДТ №№ 10013160/050819/0288966 (товар № 3), 10013160/091219/0532896 (товар № 3), 10013160/200819/0318234 (товар № 2), 10013160/010720/0331270 (товар 1, модель GACC FP), 10013160/061020/0551062 (товары №№ 3-4), 10013160/150920/0498758 (товары М» 3-4), 10013160/160620/0302137 (товар № 2), 10013160/161220/0728982 (товар № 3), 10013160/170620/0303469 (товар № 1), 10013160/241220/0752061 (товар № 3), 10013160/270120/0031759 (товар № 3, модель GFVC), 10013160/280920/0530828 (товар № 2), 10013160/020221/0046624 (товары №№ 1-2), 10013160/020321/0112899 (товар № 2), 10013160/020621/0330431 (товар № 2, модель GFHV), 10013160/070921/0549769 (товар                    № 3, модели GFHV, GFVV), № 10013160/081021/0623560 (товар № 2),                                               № 10013160/120521/0279135 (товар № 2), № 10013160/140621/0357177 (товар № 3),                          № 10013160/170821/0505610 (товар № 3), № 10013160/200921/0577975 (товар № 2),                          № 10013160/200921/0578826 (товар № 2), № 10013160/210421/0230402 (товар № 2),                         № 10013160/230821/0517880 (товар № 2), № 10013160/310122/3054269 (товар № 2),                          № 10013160/310122/3053834 (товар № 2), согласно которым таможенный орган изменил ранее подтвержденный код 8419 50 000 0 ТН ВЭД товара на код 8418 99 900 0 ТН ВЭД с более высокой ставкой таможенной пошлины.

На основании вышеуказанных решений о классификации товаров по ТН ВЭД ЕАЭС ТЦУ направлены обществу уведомления от 17.05.2022 № 10100000/У2022/0033248, № 10100000/У2022/0033287, № 10100000/У2022/0033292, № 10100000/У2022/0033295,                   № 10100000/У2022/0033296, № 10100000/У2022/0033298, № 10100000/У2022/0033300,                    № 10100000/У2022/0033305, № 10100000/У2022/0033311, № 10100000/У2022/0033317,                     № 10100000/У2022/0033321 и № 10100000/У2022/0033326, согласно которым подлежат доплате таможенные платежи

В оспариваемых уведомлениях в качестве причины их принятия ЦТУ указана корректировка таможенных деклараций (КДТ) ДТ № 10013160/010720/0331270/01,                       № 10013160/061020/0551062/01, № 10013160/020321/0112899/02, № 10013160/081021/0623560/01, № 10013160/140621/0357177/01, № 10013160/310122/3054269/02, № 10013160/160620/0302137/01, № 10013160/310122/3053834/03, № 10013160/170620/0303469/01, № 10013160/280920/0530828/01,  № 10013160/210421/0230402/01 и № 10013160/200921/0578826/01 (т. 1, л. 7–30).

Не согласившись с указанными уведомлениями, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая заявление и удовлетворяя его, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи                              201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 20 ТК ЕАЭС, части 2 статьи 15 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 289-ФЗ) в случае выявления таможенным органом как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании, таможенный орган принимает решение о классификации товаров.

Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 утверждены Единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД ЕАЭС) и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза.

Классификация товаров в ТН ВЭД ЕАЭС осуществляется в соответствии с положениями Основных правил интерпретации ТН ВЭД, утвержденными решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54 (далее – ОПИ ТН ВЭД).

В силу Правила 1 ОПИ ТН ВЭД названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД. Для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, то в соответствии с положениями Правил 2 – 6, где это применимо.

В соответствии с Правилом 6 ОПИ ТН ВЭД для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей этого правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

Классификация товаров осуществляется в соответствии с ОПИ ТН ВЭД ТС, являющимися составной частью единого Таможенного тарифа. Положение о порядке применения ЕТН ВЭД утверждено решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522 (далее – Положение).

На основании пункта 2 Положения о порядке применения ТН ВЭД ТС вышестоящие классификационные группировки делятся в иерархическом порядке на подчиненные классификационные группировки. При этом в состав товарной позиции входят субпозиции, в состав субпозиции входят подсубпозиции.

Пунктом 3 указанного Положения определено, что субпозиции (подсубпозиции) на одном уровне – субпозиции или подсубпозиции, выделенные в рамках одной непосредственно вышестоящей классификационной группировки и имеющие одинаковое количество дефисов.

В соответствии с пунктами 5, 6 и 7 Положения ОПИ ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне.

Пунктом 7 Положения при классификации товара определена последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации.

При классификации товара по ТН ВЭД вначале определяется товарная позиция, затем субпозиция, исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), соответствующих примечаний к разделам и группам (ОПИ 1), а при определении субпозиции учитываются также примечания к субпозициям (ОПИ 6).

Классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется по правилам 1, 2 (a), 2 (б), 3 (a), 3 (б), 3 (в), 4, 5 (a), 5 (б) и 6.

Согласно правилу 3 ОПИ ТН ВЭД в случае, если в силу правила 2 (б) или по каким-либо другим причинам имеется, prima facie, возможность отнесения товаров к двум или более товарным позициям, классификация таких товаров осуществляется следующим образом:

а) предпочтение отдается той товарной позиции, которая содержит наиболее конкретное описание товара, по сравнению с товарными позициями с более общим описанием. Однако когда каждая из двух или более товарных позиций имеет отношение лишь к части материалов или веществ, входящих в состав смеси или многокомпонентного изделия, или только к части товаров, представленных в наборе для розничной продажи, то данные товарные позиции должны рассматриваться равнозначными по отношению к данному товару, даже если одна из них дает более полное или точное описание товара.

б) смеси, многокомпонентные изделия, состоящие из различных материалов ли изготовленные из различных компонентов, и товары, представленные в наборах для розничной продажи, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями правила 3 (а), должны классифицироваться по тому материалу или составной части, которые придают данным товарам основное свойство, при условии, что этот критерий применим.

в) товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями правила 3 (а) или 3 (б), должны классифицироваться в товарной позиции, последней в порядке возрастания кодов среди товарных позиций, в равной степени приемлемых для рассмотрения при классификации данных товаров.

В соответствии с разделом 3 Положения о порядке применения единой товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза и классификации товаров, утвержденного решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522 (далее – Положение о порядке применения ЕТН ВЭД) ОПИ ТН ВЭД предназначены для обеспечения однозначного отнесения конкретного товара к определенной классификационной группировке, кодированной на необходимом уровне (пункт 5).

В пункте 6 Положения о порядке применения ЕТН ВЭД указано, что ОПИ применяются единообразно при классификации любых товаров и последовательно: ОПИ 1 применяется в первую очередь; ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1; ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2; ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1.

ОПИ 2 или ОПИ 3; ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ; ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции).

В силу пункта 7 Положения о порядке применения ЕТН ВЭД при классификации товара определена последовательность действий до достижения необходимого уровня классификации.

При классификации товара по ТН ВЭД вначале определяется товарная позиция, затем субпозиция, исходя из текстов товарных позиций (субпозиций), соответствующих примечаний к разделам и группам (ОПИ 1), а при определении субпозиции учитываются также примечания к субпозициям (ОПИ 6).

В соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС:

– 8419 50 000 0 – машины, оборудование промышленное или лабораторное с электрическим или неэлектрическим нагревом (исключая печи, камеры и другое оборудование товарной позиции 8514) для обработки материалов в процессе с изменением температуры, таком как нагрев, варка, жаренье, дистилляция, ректификация, стерилизация, пастеризация, пропаривание, сушка, выпаривание, конденсирование или охлаждение, за исключением машин и оборудования, используемых в бытовых целях; водонагреватели проточные или накопительные (емкостные), неэлектрические: – теплообменники;

– 8418 99 900 0 – холодильники, морозильники и прочее холодильное или морозильное оборудование электрическое или других типов; тепловые насосы, кроме установок для кондиционирования воздуха товарной позиции 8415: – части – прочие – прочие.

Выбранный обществом код 8419 50 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС подразумевает под собой спорные товары как самостоятельные изделия, не используемых в качестве частей в составе какого-либо иного оборудования и имеющих самостоятельную функцию – теплообмен, и является потребителем или вспомогательным оборудованием или функциональным блоком, которое для выполнения своей функции подключается к различному промышленному оборудованию: реверсивный тепловой насос, система кондиционирования, холодильная установка, система нагрева, далее реализует четко определенную функцию производит теплообмен.

Код, выбранный таможенным органом (8418 99 900 9 ТН ВЭД ЕАЭС), позиционирует спорные товары не как самостоятельные изделия, а как части более сложного холодильного оборудования.

Следовательно, как верно указал суд первой инстанции, при рассмотрении спора по классификации спорного товара кодами 8419 50 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС или 8418 99 900 9 ТН ВЭД ЕАЭС для выбора правильной классификационной позиции из двух представленных необходимо определить основную функцию спорных товаров исходя из их описания, технической документации, пояснений производителя и заключения специалиста, а затем соотнести эту функцию с функциями товаров (машин, устройств), включаемых в товарные позиции 8418 или 8419 ТН ВЭД, с учетом текстов товарных позиций, примечаний к Разделу XVI и Группе 84 ТН ВЭД и соответствующих пояснений к этим товарным позициям.

Исходя из описания спорных товаров в ДТ в технических паспортах и сертификатах производителя, в инструкциях по сборке и эксплуатации товаров (воздухоохладителей), в письме производителя в Смоленскую таможню от 25.02.2022 на запрос от 21.01.2022 № 08.16/1598 (т. 3, л. 106),  спорный товар – это воздухоохладители, которые крепятся к потолку или стенам, например, в помещениях складов.

Рассматриваемые воздухоохладители состоят из:

– регистра труб, состоящего из оснащенных пластинами змеевиков (медная труба; алюминиевая пластина), распределительных и сборных труб (медь) и трубных соединений с системой трубопроводов,

– корпуса из устойчивого к морской воде алюминия с порошковым покрытием               DD RAL9003;

– термически разъединенного и потому обеспечивающего отсутствие конденсата поддона для сбора конденсата из алюминиево-магниевого сплава с порошковым покрытием RAL 9003 (сигнальный белый). Для удобства обслуживания поддон выполнен откидным на петлях и съемным.

– одного или нескольких (в зависимости от исполнения) осевых вентиляторов ее внешним ротором.

Воздухоохладители крепятся к потолку и используются для охлаждения окружающего воздуха в коридорах манипуляций.

В качестве хладоносителя (рабочей среды) используется водный раствор пропиленгликоля.

Принцип действия воздухоохладителя состоит в охлаждении окружающего воздуха в коридорах манипуляций при прохождении потока воздуха, создаваемого вентиляторами, через блок теплообменника за счет разницы между температурой приточного воздуха и температурой хладоносителя, который через стенки трубок (змеевика) и оребрение поглощает тепло окружающего воздуха.

Воздухоохладители не являются компонентами холодильного оборудования, поскольку, функционируя в своем замкнутом контуре с рабочей средой пропиленгликолем, не являются испарительным оборудованием для холодильного агрегата в смысле пояснений, данных к товарной позиции 8418 ТН ВЭД.

Первичный хладагент – фреон R404A, используемый в первичном холодильном контуре, не участвует в работе воздухоохладителей.

Воздухоохладители поставляются не заправленные хладоносителем.

Рассматриваемые воздухоохладители представляют собой фактически теплообменники в виде оребренных трубных регистров (прямые и загнутые оребренные трубы (змеевики), соединенные между собой и выполняющие роль теплообменника, в котором хладоноситель нагревается путем поглощения тепла от охлаждаемого материала без изменения своего агрегатного состояния.

Система охлаждения – это комплекс взаимосвязанных компонентов и арматуры, образующих замкнутый контур, в котором циркулирует хладоносителъ.

Охлажденный хладоносителъ в воздухоохладителе поглощает тепло из охлаждаемого объема воздуха, который протекает, посредством принудительного потока, с помощью встроенных вентиляторов, через оребренные трубные регистры.

При продувке воздуха через оребренные трубные регистры, хладоносителъ внутри воздухоохладителя нагревается, а затем с помощью насосов поступает в испаритель, где отдает полученное тепло и охлаждается.

Исходя из пояснений к товарной позиции 8418 ТН ВЭД ЕАЭС (избранной таможенным постом при классификации товара в подсубпозиции 8418 99 900 0), в нее включаются холодильники и холодильные установки данной товарной позиции, которые являются в основном машинами или сборками агрегатов, способными в режиме непрерывной работы поддерживать низкую температуру (около 0°С или ниже) на активном охлаждающем элементе посредством абсорбции скрытой теплоты испарения сжиженных газов (например, аммиак, галогенированные углеводороды), летучих жидкостей или в случае некоторых судовых холодильников – воды.

Вместе с тем согласно пояснениям к товарной позиции 8418 ТН ВЭД ЕАЭС холодильники данной товарной позиции делятся на два основных типа, в том числе холодильники компрессионные, основными компонентами которых являются:                               (1) компрессор, в который поступает расширенный газ из испарителя и который подает газ под давлением в (2) конденсатор, или ожижитель, где газ охлаждается и превращается в жидкость; и (3) испаритель, активный охлаждающий элемент, состоящий из системы труб, в которых конденсированный хладагент, проходя через расширительный клапан, быстро испаряется и поглощает тепло окружающего воздуха или в случае крупных холодильных установок – тепло рассола или раствора хлорида кальция, циркулирующего вокруг змеевика испарителя.

Оборудование вышеупомянутого типа включается в товарную позицию                          8418 ТН ВЭД ЕАЭС, если оно представлено, в том числе в виде холодильных установок больших размеров, состоящих из компонентов, которые не смонтированы на общем основании или как автономные блоки, но предназначенные для совместной работы или по схеме прямого расширения (испаритель находится в потребляющем холод устройстве) или путем подачи охлаждающего вещества (рассола), охлажденного в холодильном блоке, к потребляющему холод устройству (непрямое охлаждение). Подобные установки используются, например, в холодильных камерах и в производственных процессах (изготовление кускового льда, быстрозамороженных пищевых продуктов, быстрого охлаждения шоколадных изделий, отделение парафинов при очистке нефти, в химическом производстве и т.д.).

При этом термины «холодильная система», «система охлаждения», «холодильная установка», «промежуточная система охлаждения/нагрева», «система поддержания температурного режима» и т.д. отсутствуют в тексте товарной позиции                                        8418 ТН ВЭД ЕАЭС, а содержится термин «холодильное оборудование»

В пояснении к товарной позиции 8418 ТН ВЭД ЕАЭС под холодильным оборудованием понимаются машины или сборки агрегатов, способные в режиме непрерывной работы поддерживать низкую температуру (около 0° С или ниже) на активном охлаждающем элементе (испарителе) посредством абсорбции скрытой теплоты испарения сжиженных газов (например, аммиак, галогенированные углеводороды), летучих жидкостей или в случае некоторых судовых холодильников – воды.

При этом под активным охлаждающим элементом понимается испаритель, состоящий из системы труб, в которых конденсированный хладагент, проходя через расширительный клапан, быстро испаряется и поглощает тепло окружающего воздуха или в случае крупных холодильных установок – тепло рассола или раствора хлорида кальция, циркулирующего вокруг змеевика испарителя.

Согласно Примечанию 4 к Разделу XVI ТН ВЭД если машина (включая комбинацию машин) состоит из отдельных компонентов (независимо от того, расположены они отдельно или соединены трубопроводами, трансмиссионными устройствами, электрическими кабелями или другими устройствами), предназначенных для совместного выполнения четко определенной функции, охваченной одной из товарных позиций группы 84 или 85, то она классифицируется в товарной позиции, соответствующей этой определенной функции.

Пояснения к разделу XVI ТН ВЭД – Пояснение VII – функциональные блоки (пояснение к примечанию 4 к Разделу XVI ТН ВЭД) применяется, когда машина (включая комбинацию машин) состоит из отдельных компонентов, предназначенных для совместного выполнения четко определенной функции, охваченной одной из товарных позиций группы 84 или, более часто, группы 85.

Тогда это единое целое должно включаться в товарную позицию, соответствующую этой функции, независимо от того, расположены ли эти компоненты (для удобства или по иным причинам) отдельно или соединены трубопроводами (по которым течет воздух, сжатый газ, масло и прочее), устройствами для передачи энергии, электрическими кабелями или другими устройствами.

В пункте 2 Пояснения VII приведен пример такого функционального блока, на примере холодильного оборудования.

Холодильное оборудование, состоящее из компонентов, которые не собраны вместе для образования единого целого, а соединены трубопроводами, по которым циркулирует хладагент (товарная позиция 8418). Хладогент обычно фреон.

Через рассматриваемые воздухоохладители не циркулирует хладагент. Эти воздухоохладители не соединены с холодильной установкой трубопроводом, по которому циркулирует хладагент. Рассматриваемые воздухоохладители имеют свой независимый замкнутый вторичный контур, по которому циркулирует хладоноситель (раствор гликоля).

Тем самым спорные воздухоохладители могут подключаться к различным установкам: к системам кондиционирования и вентиляции воздухе, к реверсивным тепловым насосам, к нагревательным установкам, к холодильным установкам, но не напрямую, а через промежуточный вторичный независимый контур воздухоохладителя, то есть рассматриваемые воздухоохладители не подключаются к трубопроводному контуру холодильной установки, через который циркулирует хладагент напрямую.

Понятия хладогент и хладоноситель, хотя и используются в пояснениях к ТН ВЭД, но их содержание в этих пояснениях не разъясняются.

Для определения значимых для таможенного регулирования характеристик и свойств товаров допустимо использование специальных литературно-технических источников, сведений государственных стандартов, заключений экспертов (выводов специалистов), а равно допустим сравнительный анализ единых понятий в различных языковых версиях гармонизированной системы описания и кодирования товаров.

В ГОСТе от 12.08.2015 № EN 378-1-2014 «Системы холодильные и тепловые насосы. Требования безопасности и охраны окружающей среды» даны разъяснения понятий хладогент и хладоноситель, а также понятий холодильная машина (установка) и элементы (части) холодильной установки.

В пункте 3 данного ГОСТа – термины, определения, приведены следующие определения:

– подпункт 3.1.1 холодильная система (тепловой насос) [de (pompe chaleur)]: Сборка взаимосвязанных частей, содержащих хладагент и объединенных в замкнутый контур, внутри которого циркулирует хладагент с целью отбора или подвода теплоты (то есть охлаждения или нагрева).

– подпункт 3.1.6 система промежуточная охлаждения или нагрева (secondaire de refroidissement ou de chauffage): Система, использующая среду, которая обеспечивает перенос теплоты между холодильной (нагревательной) системой и охлаждаемым (нагреваемым) веществом или пространством, без изменения своего агрегатного состояния, в том числе путем сжатия или расширения.

Следовательно, ГОСТ от 12.08.2015 № EN 378-1-2014 разделяет понятия «холодильная система» и «система промежуточного охлаждения или нагрева».

К системе промежуточного охлаждения или нагрева относятся и теплообменники, классификация которых осуществляется в товарной позиции 8419.

Спорные воздухоохладители по своему принципу действия, по функции и по внутреннему устройству, являются разновидностью таких теплообменников.

– подпункт 3.4.2 холодильное оборудование: Составной элемент холодильной системы, например, компрессор, конденсатор, кипятильник, абсорбер, адсорбер, жидкостный ресивер, испаритель, буферный резервуар.

Данное определение холодильного оборудования в указанном ГОСТе соотносится с понятием холодильного оборудования, приведенного в пояснениях к товарной позиции 8418 ТН ВЭД.

– подпункт 3.4.9 конденсатор (condenseur): Теплообменный аппарат, в котором хладагент переходит из парообразного состояния в жидкое состояние, передавая при этом теплоту охлаждающей среде.

– подпункт 3.4.13 испаритель: Теплообменный аппарат, в котором хладагент переходит из жидкого состояния в парообразное состояние, отбирая при этом теплоту от охлаждаемой среды.

Понятия испаритель и конденсатор в ГОСТе от 12.08.2015 № EN 378-1-2014 соотносятся с соответствующими понятиями в пояснениях к товарной позиции                               8418 ТН ВЭД.

– подпункт 3.7.1 холодильный агент (хладагент) (fluide): Среда, используемая для передачи теплоты в холодильной системе, которая поглощает теплоту при низкой температуре и низком давлении и отдает теплоту при высокой температуре и высоком давлении, как правило, меняя при этом свое агрегатное состояние.

– подпункт 3.7.2 теплоноситель (fluide caloporteur): Среда, используемая для переноса теплоты без изменения своего агрегатного состояния (например, соляной раствор, вода, воздух).

ГОСТ от 12.08.2015 № EN 378-1-2014 различает понятия «хладогент» и «теплоноситель (хладоноситель)».

Хладогент используется исключительно в замкнутых контурах холодильных машин (установок), теплоноситель (хладоноситель) используется в теплообменниках.

Принцип работы холодильной машины – это производство холода, которое получается при прохождении в контуре холодильной машины хладогента, который в этом контуре изменяет свое агрегатное состояние (например, из жидкого переходит в газообразное). Под воздействием внешнего источника нагрева или создания в контуре перепада давления.

Принцип работы теплообменника – это передача тепла или холода путем прохождения теплоносителя (хладоносителя) по вторичному контуру теплообменника, через оребренные трубные регистры (прямые и загнутые оребренные трубы (змеевики). Вентиляторы подают охлаждаемый воздух в теплообменник. Охлаждаемый воздух, проходя через трубные регистры (или огибая их), охлаждается, так как стенки змеевиков имеют отрицательную температуру, которая передается на стенки, змеевиков охлажденным в первичном контуре хладоносителем.

В теплообменнике возможен и процесс нагрева по указанной схеме.

В контурах рассматриваемых воздухоохладителей передачу холода осуществляет хладоноситель, а не хладогент.

Согласно пункту 2 пояснения VII к Разделу XVI ТН ВЭД циркуляция в контуре хладогента, который для производства холода в контуре холодильной машины изменяет свое агрегатное состояние, является существенным признаком, разделяющим холодильное оборудование и теплообменники, в которых теплообмен осуществляется посредством хладо/теплоносителя, который в процессе рабочего цикла (оборота) свое агрегатное состояние не изменяет.

В соответствии с заключением специалиста в области инженерно-технологического исследования  от 11.10.2022 № 1 (т. 3, л. 1–8) рассматриваемые воздухоохладители GUNTNER, серии GGHN, S-GGHN, GACV FP, DGN, S-DGN, GADV FP, GGBK, S-GGBK, GADP FP, GGDF, S-GGDF, GADC FP, GGHF, S-GGHF, GACC FP, GACA FP, S-GACA FP, GGHC, S-GGHC, производителя GUNTNER GmbH Германия, являются компонентами системы промежуточного охлаждения. Не являются холодильным оборудованием или частями холодильного оборудования.

К тому же суд первой инстанции правомерно учел следующее.

Вопрос возможности учитывать коды товара, содержащиеся в предварительных решениях по классификации товаров, принятых в странах экспорта, рассмотрел Верховный Суд Российской Федерации.

Так, в пункте 22 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» указано, что международной основой ТН ВЭД выступает Гармонизированная система описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации, функционирующая на основании Международной конвенции по Гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983 (далее – Гармонизированная система и Конвенция), участником которой является Российская Федерации.

Участники внешнеэкономической деятельности вправе ожидать, что осуществляемая в соответствии с Гармонизированной системой классификация товаров, имеющая значение, в том числе, для определения размера таможенных платежей, будет носить объективный, предсказуемый и прозрачный характер. В связи с этим при разрешении споров, вызванных неоднозначностью возможных вариантов классификации товаров, суды могут принимать во внимание рекомендации и разъяснения по классификации, данные Всемирной таможенной организацией в соответствии со статьей 7 Конвенции, относимые к спорным товарам и в отношении которых Российская Федерация не заявила об отказе в их применении.

В обоснование правильности избранного варианта классификации товаров участники внешнеэкономической деятельности и таможенные органы также вправе ссылаться на международную практику классификации ввезенных товаров в странах, использующих Гармонизированную систему, в подтверждение которой представлять суду классификационные решения, принятые таможенными органами других стран и международными организациями, содержащие аргументацию классификации и иные подобные доказательства. При этом указанные доказательства не имеют для суда заранее установленной силы и подлежат оценке в совокупности с иными доказательствами, обосновывающими правильность классификации товара в соответствии с ТН ВЭД.

Данные выводы подтверждаются сложившейся судебной практикой, в частности, определением Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2017 по делу                                        № 305- КГ17-13486.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2019                                      № 305-ЭС19-8997 по делу № А41-36855/2018 указано, что для проверки правильности заявленного кода товара, таможенным органом должны учитываться все предоставленные документы, содержащие информацию о товаре: его назначение, область применения, отнесение компетентными органами к определенным категориям товара, подход к классификации в стране вывоза.

Согласно предварительному решению от 27.05.2021 № SI BTI 2021/0065, выданному таможенным органом Республики Словения, идентичный товар – воздухоохладители – настенные или потолочные пластинчатые теплообменники классифицируются в Евросоюзе по коду – 8419 50 80 Комбинированной системы классификации.

Данное решение опубликовано на официальном сайте Европейской комиссии и хранится в базе данных Европейской комиссии для целей применения Регламента Комиссии (ЕС) 2015/2447 и данных ZTI, включая фотографии, изображения, брошюры и т.д.

Проанализировав все представленные сторонами доказательства  суд первой инстанции пришел к верному выводу, что у Смоленской таможни отсутствовали законные основания для изменения заявленного декларантом классификационного кода товара, а у ЦТУ – основания для вынесения и направления обществу оспариваемых уведомлений.

Утверждение Смоленской таможни в апелляционной жалобе о необходимости применения таможенным органом и судом Правил 3(В) ОПИ для подтверждения классификации спорного товара в товарной позиции 8418 ТН ВЭД не принимается во внимание, поскольку таможенный орган не доказал возможность применения правила 3(В) Общих правил интерпретации в рамках настоящего спора, так как согласно решениям Смоленской таможни о классификации товаров от 12.05.2022 № РКТ-10113000-22/100043, № РКТ-1011300022/100044, № РКТ-10113000-22/100045,                                                        № РКТ-10113000-22/100046, № РКТ-10113000-22/100047, № РКТ10113000-22/100048,                       № РКТ-10113000-22/100049, № РКТ-10113000-22/100050, № РКТ-10113000-22/100051,                   № РКТ-10113000-22/100052, № РКТ-10113000-22/100053, № РКТ-10113000-22/100054, таможенный орган изменил ранее подтвержденный код 8419 50 000 0 ТН ВЭД товара на код 8418 99 900 0 ТН ВЭД применяя только Правила 1,6 ОПИ, о чем прямо указал в п.8.1 рассматриваемых решений о классификации.

При проверке законности решения компетентного органа арбитражный суд не вправе принимать на себя его полномочия и проверяет законность и обоснованность указанного акта исходя из тех обстоятельств, которые имели место на момент его вынесения, и только по тем основаниям, которые непосредственно в нем приведены и явились причиной для его принятия.

Данный подход основан на позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в абзаце 2 пункта 61 постановления Пленума от 27.09.2016 № 36                                     «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», согласно которой суд не вправе признать обоснованным оспариваемое решение со ссылкой на обстоятельства, не являвшиеся предметом рассмотрения соответствующего органа, изменяя таким образом основания принятого решения.

Кроме того, по смыслу положений статьи 2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судебные акты арбитражного суда не могут подменять собой решения административных органов по вопросам, отнесенным к их компетенции, тем более в случаях, когда на эти органы законом прямо возложена обязанность принятия соответствующих актов (решений), поскольку это будет противоречить принципу разделения полномочий исполнительной и судебной ветвей власти, установленному статьей 10 Конституции Российской Федерации.

Выводы судебной коллегии соответствуют позиции, указанной в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 19.12.2023 № Ф10-6281/2023 по делу                                  № А62-10275/2022.

Таким образом, следует признать, что судом первой инстанции при рассмотрении дела установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Все доводы, изложенные в апелляционных жалобах, изучены апелляционной инстанцией, они не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного акта, либо опровергали выводы суда первой инстанции, а лишь сводятся к несогласию с оценкой установленных судом обстоятельств по делу, что не может рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта. 

При этом доводов, способных повлечь за собой отмену судебного акта, в жалобе не приведено, а судом апелляционной инстанции не установлено.   

Неправильного применения судом норм процессуального права, являющихся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

            Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд  



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда  Смоленской области от 26.01.2024 по делу № А62-2538/2023    оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.                                  В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.


Участвующим в деле лицам разъясняется, что постановление будет выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной электронно-цифровой подписью. В связи с этим на основании статей 177 и 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление будет направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия, и будет считаться полученными на следующий день после его размещения на указанном сайте.


Председательствующий судья

Судьи                                                                              

Е.Н. Тимашкова

Д.В. Большаков

И.В. Девонина