Постановление от 13 августа 2024 г. по делу № А27-24311/2023

СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

улица Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, http://7aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

город Томск Дело № А27-24311/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 06 августа 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 августа 2024 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Павлюк Т.В.,

судей Кривошеиной С.В.,

Хайкиной С.Н.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мизиной Е.Б.(до перерыва), секретарем Дубаковой А.А. (после перерыва) с использованием средств аудиозаписи, в режиме веб-конференции, рассмотрел апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Завод Красный Октябрь» (№ 07АП-4963/24), на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 20.05.2024 по делу № А27-24311/2023 (судья Гисич С.В.) по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Завод Красный Октябрь» (Кемеровская обл. - Кузбасс, г. Ленинск-Кузнецкий, ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу (г. Кемерово, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным требования, третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Кемеровской области – Кузбассу.

В судебном заседании приняли участие:

от ООО «Завод Красный Октябрь»: ФИО1, представитель по доверенности от 09.01.2024, паспорт;

от заинтересованного лица: ФИО2, представитель по доверенности от 19.12.2024, паспорт (до перерыва); ФИО3, представитель по доверенности от 27.12.2023, паспорт; ФИО4, представитель по доверенности от 19.12.2023, паспорт;

Суд

УСТАНОВИЛ:

общество ограниченной ответственностью «Завод Красный Октябрь» обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Кемеровской области – Кузбассу № 903 по состоянию на 23.06.2023.

Решением от 20.05.2024 (резолютивная часть от 14.05.2024) Арбитражный суд Кемеровской области отказал в удовлетворении заявления.

Не согласившись с вынесенным решением, ООО «Завод Красный Октябрь» обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить и удовлетворить заявление, ссылаясь на несоответствие выводов суда первой инстанции обстоятельствам дела, нарушение норм материального права.

В обоснование апелляционной жалобы указывает на то, что судом первой инстанции не принята во внимание допущенная налоговым органом ошибка при начислении пени. Налоговый орган задвоил взыскание задолженности, нарушил порядок по взысканию. Решения о взыскании задолженности с налогоплательщика нарушают права ООО «Завод Красный Октябрь». Считает, что неверно произведено распределение сумм.

Инспекция в отзыве, представленном в суд в соответствии со статьей 262 АПК РФ, представители в судебном заседании, доводы апелляционной жалобы отклонили, просят решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании, представитель ООО «Завод Красный Октябрь» настаивал на доводах апелляционной жалобы.

Иные лица, участвующие в деле, не обеспечившие личное участие и явку своих представителей в судебное заседание, извещены надлежащим образом о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в том числе публично путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», в связи с чем, суд апелляционной инстанции на основании статей 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) начал рассмотрение апелляционной жалобы в их отсутствие.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыв, заслушав участника процесса, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции, суд апелляционной инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для его отмены.

Как установил суд первой инстанции, в адрес ООО «Завод Красный Октябрь» направлялись требования:

- от 07.09.2021 № 36872, со сроком исполнения - 05.10.2021. Инспекцией 27.10.2021 было вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № 2607.

- от 31.08.2022 № 56182, со сроком исполнения - 23.09.2022. Инспекцией 28.09.2022 было вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № 3579.

- от 06.09.2022 № 56275, со сроком исполнения 29.09.2022. Инспекцией 05.10.2022 было вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № 3613.

- от 01.09.2022 № 56624, со сроком исполнения 03.10.2022. Инспекцией 12.10.2022 было вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № 3836.

МОСП по ВИП были возбуждены исполнительные производства, по которым также осуществлялось взыскание, в том числе: от 12.12.2022 N 302923/22/42034-ИП, от 06.12.2022 N 299067/22/42034-ИП, от 24.10.2022 N 276414/22/42034-ИП, от 11.11.2021 № 203710/2142034-ИП.

Указанные выше исполнительные производства были окончены на основании пункта 1 части 1 статьи 47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном пПроизводстве» - фактическое исполнение требований, содержащихся в исполнительном документе.

Инспекцией № 14 вынесено требование об уплате задолженности по состоянию на 23.06.2023 № 903: 96 989 175,14 рублей недоимки, 113 068 066,97 рублей пени и 11 974 076,52 рублей штрафа.

Указанное требование направлено и получено ООО «Завод Красный Октябрь» 06.07.2023 по ТКС.

Данное требование ООО «Завод Красный Октябрь» оспорило в УФНС по Кемеровской области-Кузбассу, которое решением от 03.10.2023 № 07-09/16353@ частично удовлетворило жалобу ООО «Завод Красный Октябрь» (исключило пени за мораторный период), в остальной части - отказало в удовлетворении жалобы.

10.08.2023 Инспекцией № 14 принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств № 340.

Указанное решение получено ООО «Завод Красный Октябрь» 14.08.2023 по ТКС. 01.11.2023 Инспекцией № 14 вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) № 1787.

ООО «Завод Красный Октябрь», полагая, что требование об уплате задолженности № 903 от 23.06.2023 не соответствует закону, нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявления, исходил из недоказанности обстоятельств несоответствия требования фактической обязанности налогоплательщика по уплате налоговой задолженности.

Арбитражный апелляционный суд поддерживает выводы арбитражного суда первой инстанции, в связи с чем, отклоняет доводы апелляционной жалобы, при этом, исходит из установленных фактических обстоятельств дела и следующих норм права.

В силу части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Положениями пунктов 1, 2 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.

В случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные НК РФ сроки налогоплательщик должен уплатить в бюджет пеню (статья 75 НК РФ). Сумма соответствующей пени уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налогов.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (включительно). Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В связи с вступлением в силу Закона № 263-ФЗ в налоговых органах Федеральной налоговой службы России с 01.01.2023 внедрен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС) и Единого налогового платежа (далее – ЕНП).

Согласно положениям пункта 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 г. на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей, предусмотренных НК РФ, а также излишне перечисленных денежных средств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ наличие отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

При этом, Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году», предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В связи с вступлением в силу с 01.01.2023 положений Закона № 263-ФЗ в отношении ООО «Завод Красный Октябрь» сформировано сальдо ЕНС.

ООО «Завод Красный Октябрь» по состоянию на 23.06.2023 имело задолженность в общем размере 222 031 318,63 рублей, в связи с чем, Долговым центром в соответствии со статьей 69, 70 НК РФ сформировано и направлено налогоплательщику по ТКС требование об уплате задолженности по состоянию на 23.06.2023 № 903 на общую сумму 222 031 318,63 рублей со сроком уплаты – 27.07.2023.

При этом, требование соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налога, пеней и штрафа и составлено в соответствии с требованиями статьи 69 НК РФ, по утвержденной форме, содержит все необходимые реквизиты и основание взимания задолженности.

Согласно пункту 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, взыскание задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона);

2) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31.12.2022 (включительно).

При этом, налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) - организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31.12.2022 (включительно);

3) приостановление операций по счетам налогоплательщика для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) прекращает действие решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, вынесенных до 31.12.2022 (включительно). При этом, налоговыми органами принимаются решения об отмене решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, принятых для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона) до 31.12.2022 (включительно);

4) постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31.12.2022 (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона). При этом, перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа;

Таким образом, требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023, прекращает действие требований об уплате налогов, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом на основании таких требований не приняты последующие меры взыскания, предусмотренные статьями НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Закона № 263-ФЗ).

А в случаях, когда в целях взыскания задолженности, сложившийся до 01.01.2023, налоговым органом до 01.01.2023 плательщику было направлено требование и до 01.01.2023 принято решение о взыскании в рамках статьи 46 НК РФ, то такое требование не подлежит прекращению при направлении требования после 01.01.2023 на сумму отрицательного сальдо.

Прекращают действия только требования, по которым не приняты решения/постановления о взыскании в рамках статьи 46 НК РФ и (или) в рамках статьи 47 НК РФ.

Таким образом, требования от 07.09.2021 № 36872, от 31.08.2022 № 56182, от 06.09.2022 № 56275, от 01.09.2022 № 56624 не прекратили свое действие в связи с принятием оспариваемого требования. Более того, пунктом 1 статьи 69 НК РФ (в редакции Закона № 263-ФЗ) определено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Таким образом, нормами НК РФ установлено безусловное направление плательщику требования об уплате при наличии отрицательного сальдо вне зависимости от мер принудительного взыскания, принятых до введения института ЕНС.

Положения пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ предусматривают лишь порядок действия ранее принятых мер взыскания при принятии таких мер после 01.01.2023, но не запрещают выставлять требование с отражением задолженности, по которой принимались принудительные меры взыскания.

В связи с чем, доводы заявителя о необоснованном повторном указании спорных сумм в оспариваемом требовании № 903 подлежат отклонению.

Более того, необходимо указать следующее.

В связи с неисполнением в полном объеме требования № 903 об уплате задолженности, Долговым центром 10.08.2023 в соответствии со ст. 46 НК РФ вынесено решение о взыскании за счет денежных средств № 340.

В связи с тем, что решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, принятое после 01.01.2023 прекращает действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно), поручения о взыскании задолженности, принятые и направленные в Банки на основании решений о взыскании, принятых до 31.12.2022, были отозваны из банка.

Как указано ранее, в соответствии с пунктом 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ, принятые ранее и направленные до 31.12.2022 (включительно) на исполнение в службу судебных приставов-исполнителей постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, подлежат исполнению в порядке, предусмотренном НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023).

Вместе с тем, по состоянию на 01.11.2023 (дата вынесения постановления № 1787 о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя), перечисленные ООО «Завод Красный Октябрь» исполнительные производства окончены в связи с их полным исполнением.

Постановление № 1787 от 01.11.2023 вынесено в связи с неисполнением в полном объеме вышеуказанного решения № 340 от 10.08.2023 о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Рассматриваемая ситуация, при которой исполнительные производства (от 12.12.2022 № 302923/22/42034-ИП, от 06.12.2022 № 299067/22/42034-ИП, от 24.10.2022 № 276414/22/42034-ИП, от 11.11.2021 № 203710/2142034-ИП), возбужденные на основании мер принудительного взыскания, принятых налоговым органом до 01.01.2023, были окончены в связи с полным исполнением, а затем суммы пени по этим же обязательствам были включены в оспариваемое требование от 23.06.2023 № 903, сложилась в связи с тем, что налоговый орган и служба судебных приставов по- разному распределяли поступившие от Общества платежи. Такое возникло в связи с внесенными изменениями в НК РФ.

При этом, факт того, что у ООО «Завод Красный Октябрь» по требованиям и решениям от 2021 и 2022 года на день выставления оспариваемого требования имелась задолженность по пене, не оспаривается сторонами.

Вопреки доводам апелляционной жалобы, налоговый орган верно распределил произведенные ООО «Завод Красный Октябрь» оплаты в счет налоговых обязательств.

Так, в силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно пункту 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, взыскание задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей, в том числе, постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31.12.2022 (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023).

При этом, перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП.

Например, исполнительное производство № 203710/21/42034-ИП от 11.11.2021 по постановлению Долгового центра № 1280 от 03.11.2021 окончено судебным приставом – исполнителем на основании пункта 1 части 1 статьи 47 ФЗ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (фактического исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе) 23.10.2023.

В постановлении об окончании исполнительного производства от 23.10.2023 отражен перечень платежных поручений, на основании которых судебным приставом признано, что задолженность налогоплательщика перед бюджетом погашена.

При этом, от судебных приставов по платежным поручениямна ЕНС налогоплательщика поступило 40 667 245,17 руб., оставшаяся сумма по задолженности учтена судебным приставом на основании платежных поручений, представленных налогоплательщиком (ООО «Завод Красный Октябрь» самостоятельно производило оплату ЕНП).

Аналогичная ситуация по другим трем исполнительным производствам.

В силу положений подпункта 1 пункта 6 статьи 45 НК РФ ЕНП учитывается на ЕНС на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг», со дня: предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ (в ред. Федерального Закона от 29.05.2023 № 196-ФЗ) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

Перечисленные в 2023 году ООО «Завод Красный Октябрь» денежные средства в счет исполнения его совокупной обязанности по уплате обязательных платежей учтены на ЕНС налогоплательщика в качестве ЕНП и распределены в хронологическом порядке на основании пункта 8 статьи 45 НК РФ.

Денежные средства, поступившие в 2023 году от судебных приставов в счет погашения задолженности ООО «Завод Красный Октябрь» по вышеперечисленным возбужденным исполнительным производствам, были определены в качестве ЕНП и в автоматическом режиме распределены в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Согласно норме подпункту 5 пункта 6 статьи 45 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023 по 30.09.2023) ЕНП учитывался на ЕНС на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» со дня перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве ЕНП, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ внесены изменения, дополнен подпунктом 5 пункта 6 статьи 45 НК РФ.

Так, согласно норме подпункта 5 пункта 6 статьи 45 НК РФ (в редакции ФЗ от 31.07.2023 № 389-ФЗ, действующей с 01.10.2023) денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве ЕНП в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Платежные поручения, на основании которых судебными приставами произведено взыскание в виде денежных средств с расчетного счета ООО «Завод Красный Октябрь» в счет погашения задолженности в рамках исполнительных производств, возбужденных до 31.12.2022, датированы до 01.10.2023 (крайняя дата платежных поручений 13.09.2023).

Таким образом, денежные средства, поступившие от судебных приставов по исполнительным производствам, возбужденным в отношении задолженности ООО «Завод Красный Октябрь», на ЕНС налогоплательщика до 01.10.2023, правомерно были распределены в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Первоочередно в хронологической последовательности ЕНП ООО «Завод Красный Октябрь» распределен в счет уплаты недоимки по налогам, сборам, страховым взносам и налогам, страховым взносам по сроку уплаты.

Изменения, внесенные в подпункт 5 пункта 6 статьи 45 НК РФ согласно Федеральному закону от 31.07.2023 № 389-ФЗ обратной силы не имеют.

При этом, положения пп.5 пункта 6 статьи 45 НК РФ (в ред. действующей до 01.10.2023) не повлекли ухудшения положения налогоплательщика ООО «Завод Красный Октябрь», поскольку денежными средствами, поступившими в 2023 году в виде ЕНП как от самого налогоплательщика, так и от судебных приставов в первую очередь была погашена недоимка по налогам согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ, что исключило начисление пени на текущую задолженность по налогам.

Следовательно, спорные суммы пени, которые не были погашены в рамках исполнительных производств, правомерно предъявлены ООО «Завод Красный Октябрь» к исполнению на основании требования № 903 от 23.06.2023 согласно нормам действующего налогового законодательства.

Таким образом, в рассматриваемом случае задолженность по пене иным образом, нежели путем включения в оспариваемое требование и в последующие решения/постановления (от 10.08.2023 № 340 и от 01.11.2023 № 1787), не могла быть взыскана налоговым органом.

Следовательно, налоговый орган после принятия судебными приставами постановлений об окончании исполнительных производств в связи с полным исполнением не мог осуществлять меры принудительного взыскания пени на основании требований и решений от 2021 и 2022 года. Двойное взыскание сумм судом первой инстанции правомерно не установлено.

Довод ООО «Завод Красный Октябрь» о том, что поскольку налоговый орган выставил повторно требование № 903 от 23.06.2023, решение № 340 от 10.08.2023 и постановление от 01.11.2023 № 1787, то с ООО «Завод Красный Октябрь» в рамках исполнительного производства на основании указанных документов повторно был взыскан исполнительный сбор, не может являться основанием для признания оспариваемого требования недействительным, поскольку Инспекция № 14 при выставлении требования руководствовалась действующим в спорный период налоговым законодательством.

Следовательно, доводы ООО «Завод Красный Октябрь» о нарушении Инспекцией № 14 порядка выставления требования, предусмотренного подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ, обоснованно отклонены, как основанные на ошибочном толковании норм права.

По состоянию на 06.12.2022 по данным КРСБ по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта, у ООО «Завод Красный Октябрь» числилась приостановленная с 29.11.2022 к взысканию задолженность по решению № 4 от 11.05.2022.

Инкассовое поручение (КБК 18210101012020000110 вид платежа «налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта») на основании решения о взыскании № 2607 от 27.10.2021 было предъявлено в банк, исполнено по платежному документу № 16402 от 06.12.2022.

На дату отражения платежного поручения в карточке расчетов с бюджетом отсутствовала иная задолженность, так как отражено «Уменьшено налога в связи с приостановлением взыскания».

Поскольку иная задолженность по данному налогу отсутствовала, денежные средства в сумме 396 162,50 рубля по состоянию на 06.12.2022 и на 31.12.2022 отражены, как переплата.

Пунктом 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ предусмотрено, что сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов;

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В соответствии с пунктом 4 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 31.07.2023) сальдо единого налогового счета, формируемое 01.01.2023, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей.

Следовательно, в связи с внедрением с 01.01.2023 института ЕНС и проведением конвертационных мероприятий по переходу на ЕНС, денежные средства 396 162,50 рубля по состоянию на 01.01.2023 отражены в отдельной карточке налоговых (неналоговых) обязанностей по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъектов РФ КБК 18210101012020000110, как «Стартовая переплата ОКНО по налогу».

Таким образом, поскольку в период с 06.12.2022 по 31.12.2022 у ООО «Завод Красный Октябрь» отсутствовала задолженность по налогу на прибыль (взыскание задолженности по налогу на прибыль было приостановлено), спорная сумма переплаты была зачтена в счет иных налоговых обязательств ООО «Завод Красный Октябрь» только в 2023 году в связи с переходом на ЕНС.

В дополнении к заявлению от 09.04.2024 ООО «Завод Красный Октябрь» указывало на изменение суммы пени (начисляемой за 2023 год), отражаемой налоговым органом в письме от 28.07.2023 № 06-15/21153@ (отражена сумма пени 7 434 865,30 рублей), в приложении № 7 в дополнении № 1 к отзыву Инспекции от 11.03.2024 № 03-07/06926 (отражена сумма пени 7 554 910,29 рублей), в письме от 29.03.2024 № 09-10/08623@ (отражена сумма пени 7 490 605,10 рублей).

Между тем, на дату формирования требования № 903 от 23.06.2023 отрицательное сальдо по пене в ЕНС ООО «Завод Красный Октябрь» составило 113 068 066,97 рублей, в 2023 году, начиная с 01.01.2023 на ЕНС, проведены следующие операции по начислению/уменьшению пени:

- В период с 01.01.2023 по состоянию на 21.07.2023

1. Задолженность по пене, принятая при переходе в ЕНС на 01.01.2023 - 66 062 891,03 рубль.

2. Приостановлено взыскание задолженности (Решение КНП № 1736 от 23.06.2022) 381 962,02 рубля.

3. Окончание приостановления взыскания задолженности (Решение КНП № 1736 от 23.06.2022, Решение ВНП № 4 от 11.05.2022, Решение КНП № 1388 от 29.04.2022) - 42 614 097,93 рублей.

4 Уменьшено по решению № 4/1 от 09.03.2023 (к решению № 4 от 11.05.2022) 2 615 556,68 рублей.

5 Уменьшена пеня за период до конвертации в ЕНС 902,10 рубля.

6 Начислена пеня по расчету в 2023 по состоянию на 21.07.2023 - 7 434 865,30 рублей.

7 Уменьшена пеня по расчету в 2023 по состоянию на 21.07.2023 45 366,49 рублей.

Итого - 113 068 066,97 рублей.

- По состоянию на 11.03.2024

1 Задолженность по пене, принятая при переходе в ЕНС на 01.01.2023 - 66 062 891,03 рубль.

2 Приостановлено взыскание задолженности (Решение КНП № 1736 от 23.06.2022) 381 962,02 рубля.

3 Окончание приостановления взыскания задолженности (Решение КНП № 1736 от 23.06.2022, Решение ВНП № 4 от 11.05.2022, Решение КНП № 1388 от 29.04.2022) - 42 614 097,93 рублей.

4 Уменьшено по решению № 4/1 от 09.03.2023 (к решению № 4 от 11.05.2022) 2 615 556,68 рублей.

5 Уменьшена пеня за период до конвертации в ЕНС 902,10 рубля.

6 Начислена пеня по расчету в 2023 по состоянию на 11.03.2024 - 7 554 910,29 рублей.

7 Уменьшена пеня по расчету в 2023 по состоянию на 11.03.2024 165 411,48 рублей.

Итого - 113 068 066,97 рублей.

Показатели пени по пунктам с №1 по №5 являются «постоянными», пени по пунктам № 6 и № 7 являются «динамическими». При этом, сальдо ЕНС по пене не меняется, размер начисленных и уменьшенных пени изменяется в динамике по причине различных факторов (например, сдача первичных (уточненных) налоговых деклараций и расчетов, зачеты, проведение уменьшение, погашение пени).

Так, расхождение по пунктам № 6 «Начислена пеня по расчету в 2023» (7 434 865,30 рублей и 7 554 910,29 рублей) обусловлено сдачей ООО «Завод Красный Октябрь» 24.07.2023 расчетов по НДФЛ и страховым взносам с начислением по сроку уплаты 29.05.2023.

Поскольку ООО «Завод Красный Октябрь» с 29.05.2023 по 24.07.2023 на ЕНС не было обеспечено поступлений денежных средств в виде единого налогового платежа, достаточных для погашения суммы отрицательного сальдо ЕНС, то начисления по НДФЛ и страховым взносам по сроку уплаты на 29.05.2023 были отражены как недоимка, что увеличило сальдо по налогу и страховым взносам и повлекло начисление пени.

Согласно пункту 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

То есть по состоянию на 29.05.2023 совокупная обязанность по уплате и недоимки по налогу и пени у налогоплательщика увеличилась. При этом, в ЕНС сальдо по пене на дату Требования всегда остается неизмененным, меняются только внутренние операции «пеня, начисленная по расчету», «пеня, уменьшенная по расчету», при этом фактическая обязанность по уплате пени по состоянию как на

24.07.2023 (на дату подачи расчетов к начислению), так и на дату на 11.03.2024 увеличилась.

Изменение суммы пени в сторону увеличения установлено и по состоянию на 19.02.2024.

Так, пеня, начисленная в 2023 году, увеличилась и составила 7 490 605,10 рублей, пеня уменьшенная составила 101 106,29 рублей.

Довод ООО «Завод Красный Октябрь» о предъявлении в Требовании дважды суммы пени в размере 381 962,01 рубля, начисленной решением № 1736 от 23.06.2022, не соответствует фактическим обстоятельствам.

Так, согласно положениям пункта 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 г. на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей, предусмотренных НК РФ, а также излишне перечисленных денежных средств.

При этом, в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31.12.2022 полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения.

По состоянию на 31.12.2022 у ООО «Завод Красный Октябрь» имелась задолженность перед бюджетом по уплате налога, пени и штрафов, принятая при переходе на ЕНС налогоплательщика на 01.01.2023.

Сумма пени, включенная в отрицательное сальдо ЕНС Общества, на 01.01.2023 составила 66 062 891,03 рубль:

- пени по НДС в сумме 57 575 087,61 рублей,

- пени по налогу на прибыль в сумме 8 450 370,05 рублей: (в ФБ – 370 974,43 + в бюджет субъекта – 8 079 395,62 рублей),

- пени по страховым взносам в сумме 37 433,37 рубля.

В сумму неисполненных обязанностей ООО «Завод Красный Октябрь» по состоянию на 01.01.2023 в силу пункта 2 части 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ не включена недоимка по налогам, пени и штрафы, начисленные по решениям о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, по которым судом в 2022 году приняты обеспечительные меры.

То есть при переходе на ЕНС в сальдо на 01.01.2023 принята сумма пени в размере 66 062 891,03 рубль, в которую не включена приостановленная к взысканию (обеспечительные меры) сумма пени в размере 42 232 135,91 рублей.

При этом, спорная сумма пени за неуплату НДС по решению № 1736 от 23.06.2022 (камеральная налоговая проверка) в размере 381 962,02 рубля включена в общую сумму пени 66 062 891,03 рубль по состоянию на 31.12.2022, и перешла в составе общей пени на 01.01.2023 в отрицательное сальдо ЕНС.

Указанное подтверждается расчетом пени по НДС на общую сумму 57 575 087,61 рублей.

Так как определением по делу № А27-24526/2022 судом 17.01.2023 приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения № 1736 от 23 июня 2022 года, пени в сумме 381 962,02 рубля приостановлены к взысканию и выведены из совокупной обязанности ООО «Завод Красный Октябрь» на основании подпункта 3 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ.

После отмены (24.05.2023 решение суда по делу № А27-24526/2022 вступило в силу) обеспечительных мер, сумма пени в размере 381 962,02 руб. вновь включена в совокупную обязанность ООО «Завод Красный Октябрь», дата записи 06.06.2023.

Указанное подтверждается скриншотами из АИС «Налог-3» («скриншот сведений ЕНС о приостановлении решения № 1736 от 23.06.2022» представлен в приложении к отзыву Инспекции от 18.01.2024 № 03-07/00957, «скриншот сведений из ЕНС о восстановлении пени в сумме 381 962,02 рубля приобщен к материалам дела на бумажном носителе в судебном заседании 04.04.2024 – т.2, л.д. 138-139).

Таким образом, сумма пени в размере 381 962,02 рубля начислена и предъявлена в Требовании однократно. Указанное подтверждается также расчетом, содержащимся в письменных пояснениях Инспекции № 14 от 22.04.2024 (страница 7-8).

В свою очередь, ООО «Завод Красный Октябрь» иной расчет пени, подтверждающий обратное, в материалы дела не представлен.

Таким образом, судом первой инстанции правомерно не установлено существенных нарушений требований, предъявляемых к его содержанию, не установлено и нарушение порядка выставления требования, предусмотренного Законом № 263-ФЗ, поэтому оснований для удовлетворения заявления ООО «Завод Красный Октябрь» не имелось.

Несогласие заявителя жалобы с установленными по делу обстоятельствами и оценкой судом первой инстанции доказательств не является основанием для отмены обжалуемого решения.

Выводы, содержащиеся в судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для его отмены в соответствии со статьей 270 АПК РФ, апелляционная инстанция не усматривает.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке части 1 статьи 110 АПК РФ относятся на ООО «Завод Красный Октябрь».

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Кемеровской области от 20.05.2024 по делу № А27-24311/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Завод Красный Октябрь» – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса "Картотека арбитражных дел" http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".


Председательствующий Т.В. Павлюк


Судьи С.В. Кривошеина


С.Н. Хайкина