Решение от 16 июля 2025 г. по делу № А70-1136/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, <...>,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-1136/2025
г. Тюмень
17 июля 2025 года
Резолютивная часть решения объявлена 15 июля 2025 года

Решение в полном объеме изготовлено 17 июля 2025 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Скачковой О.А., рассмотрев в судебном заседании заявление

общества с ограниченной ответственностью «Сибгидромехстрой» (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации: 04.03.2005, адрес: 625031, <...>)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации: 28.01.2003, адрес: 625048, <...>, к.а)

о признании незаконным решения от 24.10.2024 № 72012450000988 в части,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Соболевой Е.В., при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, паспорт, доверенность от 01.08.2024 № 16/24 по 31.12.2025, удостоверение адвоката.

от заинтересованного лица – ФИО2, паспорт, доверенность от 27.01.2025 № 14 до 31.12.2025, диплом ВСА 0504148,

установил:

в Арбитражный суд Тюменской области поступило заявление общества с ограниченной ответственностью «Сибгидромехстрой» (далее – заявитель, общество, ООО «Сибгидромехстрой») к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области (далее – заинтересованное лицо, фонд) о признании незаконным решения от 24.10.2024 № 72012450000988 в части.

18.04.2025 в арбитражный суд от заявителя поступили уточнения требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), в которых общество просит признать незаконным решение фонда от 24.10.2024 № 72012450000988 и отменить его в части доначисления неуплаченных страховых взносов в размере 17 409,42 руб., в результате занижения базы в 2022-2023 гг. в связи с компенсацией работникам стоимости прохождения обязательных медицинских осмотров (обследований); в части размера начисления пени в размере 1 394,19 руб.; в части размера штрафа 3 481,88 руб., предусмотренного статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ).

Представитель заявителя в судебном заседании настаивала на удовлетворении требований с учетом уточнений.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражала против удовлетворения уточненных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление с учетом уточнения требований.

Как следует из материалов дела, с 09.07.2024 по 06.09.2024 фондом в отношении общества проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2021 по 31.12.2023, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 12.09.2024 № 72012450000985.

По итогам рассмотрения материалов проверки фондом вынесено решение от 24.10.2024 № 72012450000988, в соответствии с которым общество привлечено к ответственности по статье 26.29 Закона № 125-ФЗ в виде штрафа в размере 3 481,88 руб. за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия), начислены пени по состоянию на 24.10.2024 в размере 1 394,19 руб.

Также решением фонда от 24.10.2024 № 72012450000988 обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в фонд в размере 17 409,42 руб.

Несогласие с вышеназванным решением фонда в части занижения базы в связи с компенсацией работникам стоимости прохождения обязательных медицинских осмотров (обследований), соответствующих сумм пени и штрафа послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством урегулированы положениями Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ).

Частью 1 статьи 2.2 названного Федерального закона предусмотрено, что обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществляется страховщиком, которым является Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации.

Согласно пункту 2 части 1, пункту 4 части 2 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ) страховщик обязан обеспечивать контроль за расходами на обязательное социальное страхование. При этом страховщик имеет право проверять документы, связанные с выплатой страхового обеспечения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ территориальный орган страховщика по месту регистрации страхователя проводит камеральные и выездные проверки полноты и достоверности представляемых страхователем или застрахованным лицом сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты страхового обеспечения, а также для возмещения расходов страхователя на выплату социального пособия на погребение, в порядке, аналогичном порядку, установленному Законом № 125-ФЗ.

В силу пункта 1 статьи 26.16 Закона № 125-ФЗ выездная проверка страхователя проводится на территории (в помещении) страхователя на основании решения руководителя (заместителя руководителя) территориального органа страховщика. В случае, если у страхователя отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной проверки, выездная проверка может проводиться по месту нахождения территориального органа страховщика.

Исходя из пунктов 1 - 3 статьи 26.20 Закона № 125-ФЗ акт проверки и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании, а также представленные проверяемым лицом (его уполномоченным представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) территориального органа страховщика, проводившего проверку, и решение по ним должно быть принято в течение десяти рабочих дней со дня истечения срока, указанного в пункте 5 статьи 26.19 Закона № 125-ФЗ.

Как следует из материалов дела, в отношении общества произведена сверка данных, содержащихся в расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве, представленных страхователем с данными сводных и расчетных ведомостей по начислению заработной платы. По результатам сверки установлено расхождение базы в 2021-2023 годах.

Согласно авансовым отчетам сотрудникам производилась компенсация стоимости прохождения медицинских осмотров (обследований). В результате занижена база для начисления страховых взносов в размере 1 036 274,80 руб.

В соответствии с положениями статьи 3 Закона № 125-ФЗ под страховым взносом понимается обязательный платеж по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, рассчитанный исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страховой тариф - это ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) застрахованных.

Согласно пункту 1 статьи 20.1. Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений.

В соответствии с пунктом 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (абзац 10 подпункта 2 пункта 1 статьи 20.2).

Поскольку Закон № 125-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Понятие компенсаций, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также случаи их предоставления определены Трудовым кодексом Российской Федерации.

В силу статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (статья 16 ТК РФ).

Статьей 129 ТК РФ определено, что заработная плата (оплата труда) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Согласно статье 164 ТК РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работнику затрат, связанных с исполнением им трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

При этом в соответствии с правовой позицией, изложенной, в том числе в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 № 17744/12, от 03.12.2013 № 10905/13, от 10.12.2013 № 11031/13, в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 № 303-КГ17-6952, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Согласно пункту 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2000 № 55 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации», законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Таким образом, выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированного в ТК РФ.

Согласно статье 212 ТК РФ работодатель обязан обеспечить в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников по их просьбам в соответствии с медицинскими рекомендациями с сохранением за ними места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований.

В силу статьи 213 ТК РФ для отдельных категорий работников, занятых на тяжелых работах и на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, прохождение периодических медицинских осмотров (обследований) является обязательным.

Целью таких мероприятий является определение пригодности данных работников для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. При этом медицинские осмотры (обследования) осуществляются за счет средств работодателя (часть 7 статьи 213 ТК РФ).

Работник обязан проходить обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) медицинские осмотры (обследования), другие обязательные медицинские осмотры (обследования), а также проходить внеочередные медицинские осмотры (обследования) по направлению работодателя в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (статья 214 ТК РФ).

Перечень вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные медицинские осмотры при поступлении на работу и периодические медицинские осмотры утвержден Приказ Минтруда России № 988н, Минздрава России № 1420н от 31.12.2020.

Порядок проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников утвержден приказом Минздрава России от 28.01.2021 № 29н.

В соответствии с пунктом 6 Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров работников, обязанности по организации проведения предварительных и периодических осмотров работников возлагаются на работодателя.

Из вышеуказанных норм трудового законодательства, следует, что прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра работника (при устройстве его на работу) и периодического (в течение трудовой деятельности) должно осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию (с которой работодателем заключен договор на проведение предварительных и (или) периодических осмотров) и за счет средств работодателя.

Следовательно, поскольку трудовым законодательством Российской Федерации обязанность по оплате обязательных медосмотров возложена на работодателя, если работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, такая оплата подлежит компенсации (возмещению) со стороны организации-работодателя.

Принимая во внимание приведенное правовое регулирование, сумма понесенных предприятием расходов на компенсацию работникам за прохождение предварительных медицинских осмотров (обследований) производилась обществом в рамках исполнения возложенной на работодателя трудовым законодательством обязанности по организации таких осмотров, и подобная оплата не является экономической выгодой (доходом) работников, равным образом, не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений (оплатой за труд, доходом), не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договорам, не является поощрительной или стимулирующей выплатой, в связи с чем, не подлежит обложению страховыми взносами применительно к положениям статьи 20.2 Закона № 125- ФЗ.

Данный вывод также согласуется с правовой позицией, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 29.10.2019 № 306- ЭС19-9697.

Таким образом, компенсация работнику стоимости прохождения предварительного (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров не подлежит обложению страховыми взносами как компенсационная выплата, предусмотренная законодательством Российской Федерации.

Доводы заинтересованного лица о том, что осуществление медицинских осмотров является обязанностью работодателя и не связано с выплатами работнику, отклоняется судом, поскольку отсутствие порядка возмещение таких расходов не свидетельствует о правомерности их возложения на работника и не изменяет характер спорных выплат, при этом необходимость таковых и факт прохождения осмотров работниками фондом под сомнение не поставлена.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отсутствии у фонда правовых оснований для включения спорных выплат в базу для начисления недоимки по страховым взносам, а также начисления пени и штрафных санкций, спора по доначисленным суммам в указанной части по решению у участвующих в деле лиц не имеется.

 В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах, арбитражный суд считает требования заявителя обоснованными, в связи с чем решение фонда от 24.10.2024 № 72012450000988 в части доначисления неуплаченных страховых взносов в размере 17 409,42 руб., в результате занижения базы в 2022-2023 годах в связи с компенсацией работникам стоимости прохождения обязательных медицинских осмотров (обследований) (пункт 3.1); в части размера начисления пени в размере 1 394,19 руб. (пункт 2); в части размера штрафа 3 481,88 руб. (пункт 1), подлежит признанию недействительным, как не соответствующий Закону № 125-ФЗ, при этом заинтересованное лицо обязывается устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Таким образом, расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 50 000 руб. в связи с удовлетворением заявления подлежат взысканию с заинтересованного лица как со стороны по делу.

Арбитражный суд разъясняет лицам, участвующим в деле, что в соответствии со статьей 177 АПК РФ настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписано усиленной квалифицированной электронной подписью судьи и считается направленным лицам, участвующим в деле, посредством размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

признать незаконным решение от 24.10.2024 № 72012450000988 в части доначисления неуплаченных страховых взносов в размере 17 409,42 руб., в результате занижения базы в 2022-2023 годах в связи с компенсацией работникам стоимости прохождения обязательных медицинских осмотров (обследований) (пункт 3.1); в части размера начисления пени в размере 1 394,19 руб. (пункт 2); в части размера штрафа 3 481,88 руб. (пункт 1), как не соответствующее Федеральному закону от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Сибгидромехстрой» 50 000 рублей государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.


Судья


Скачкова О.А.