Постановление от 3 июня 2021 г. по делу № А40-120213/2020

ДЕВЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

127994, Москва, ГСП-4, проезд Соломенной cторожки, 12

адрес электронной почты: 9aas.info@arbitr.ru

адрес веб.сайта: http://www.9aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

№ 09АП-24450/2021

Дело № А40-120213/20
г. Москва
03 июня 2021 года
Резолютивная часть постановления объявлена 27 мая 2021 года

Постановление изготовлено в полном объеме 03 июня 2021 года


Девятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи И.А. Чеботаревой,

судей:

Т.Б. Красновой, Ж.В. Поташовой,

при ведении протокола

секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу АО «Сервис-Быт»

на решение Арбитражного суда г. Москвы от 05 марта 2021 года по делу №А40-120213/20(108-1688)

по заявлению АО «Сервис-Быт» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 35 по г. Москве (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения

при участии:

от заявителя:

ФИО2 по дов. от 11.05.2021;

от ответчика:

ФИО3 по дов. от 24.05.2021;

У С Т А Н О В И Л:

Акционерное общество «Сервис-Быт» (далее – Заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 35 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 17.03.2020 №1694 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением 05.03.2021 заявленные требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с принятым по делу судебным актом, АО «Сервис-Быт» обратилось в Девятый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просил решение суда отменить как принятое с нарушением норм материального права. Указал, на то, что у организации отсутствует обязанность по исчислению налога на имущество организаций в отношении спорных объектов исходя из кадастровой стоимости, так как спорные объекты не поименованы в Перечне объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утверждённом Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 №700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде, далее - Перечень) и следовательно, подлежат налогообложению исходя из среднегодовой стоимости. А включенное в Перечень здание не тождественно зданию Общества.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган поддержал решение суда первой инстанции, возражал против доводов апелляционной жалобы.

В судебном заседании представитель заявителя доводы апелляционной жалобы поддержал в полном объеме.

Представитель налогового органа в судебном заседании возражал против доводов апелляционной жалобы ответчика, просил оставить решение суда первой инстанции без изменения, а жалобу - без удовлетворения.

Законность и обоснованность принятого судом первой инстанции решения проверены арбитражным апелляционным судом в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2018 год, представленной налогоплательщиком 14.10.2019, по результатам которой составлен Акт камеральной налоговой проверки от 28.01.2020 № 654 (т.1 л.д. 93-99) и вынесено решение, согласно которому Заявителю доначислен налог за 2018 год в размере 3 239 002 руб., штраф в размере 623 446,77 руб., а также пени 491 721,34 руб.

Общество, считая свои права нарушенными, обратилось с апелляционной жалобой (т. 1 л.д. 34-35) в вышестоящий налоговый орган - УФНС России по г. Москве, которое Решением от 05.06.2020 №21-10/091905@ оставило жалобу Общества без удовлетворения (т.1 л.д. 36-38), что послужило основанием для обращения в суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из отсутствия нарушений законодательства в действиях Инспекции.

Поддерживая выводы суда первой инстанции, апелляционный суд руководствуется следующим.

Как верно установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, Акт камеральной налоговой проверки от 28.01.2018 №654 (т.1 л.д. 93-99), а также извещение от 28.01.2020 №992 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлен по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) в адрес Заявителя и получен 30.01.2020. Рассмотрение акта и иных материалов налоговой проверки состоялось 10.03.2020 в присутствии представителя налогоплательщика (т. 1 л.д. 100-103).

Согласно пункту 38 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 №57 «В случае ненаправления налоговым органом лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля суд с учетом положений п. 14 ст. 101 НК РФ оценивает существенность данного нарушения.

Если по итогам исследования обстоятельств конкретного дела, в том числе характера и объема полученных в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля материалов, суд приходит к выводу о том, что ненаправление названных материалов лицу не привело к существенному нарушению его прав, соответствующее решение налогового органа не может быть признано недействительным».

Письма Россреестра свидетельствует о стремлении налогового органа восстановить права налогоплательщика путем инициирования процедуры по исключению дублирующих записей в отношении объектов недвижимого имущества 77:10:0005006:1635 и 77:10:0005006:1064.

Также согласно пункту 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 Кодекса и пунктом 6.2 указанной статьи.

Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления.

Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий.

Как следует из пункта 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа в случае: необеспечения возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и необеспечения возможности налогоплательщика представить объяснения; иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В рассматриваемой ситуации Инспекцией обеспечена возможность Заявителя участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки (представитель налогоплательщика принимал участие в рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки 10.03.2020) и представить объяснения, в том числе письменные возражения (представлены в Инспекцию 02.03.2020 и учтены при вынесении оспариваемого решения).

Таким образом, нарушений существенных условий процедуры проведения проверки и рассмотрения материалов налоговой проверки, которые привели или могли привести к принятию налоговым органом неправомерного решения, Инспекцией не допущено.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено занижение организацией налоговой базы по налогу на имущество организаций за 2018, исчисленной исходя из кадастровой стоимости, в результате не включения Обществом спорных объектов в раздел 3 Декларации ввиду следующего.

Обществу на праве собственности принадлежат: нежилое помещение с кадастровым номером 77:10:0000000:2134 и кадастровой стоимостью в размере 5 563 433 руб. (далее - спорный объект № 1, Помещение), расположенное в здании по адресу: г. Москва, <...>, А; нежилое здание с кадастровым номером 77:10:0005006:1635 (архивный номер 77:10:0005006:1064) и кадастровой стоимостью в размере 228 909 611 руб., расположенное по адресу: <...> (далее - Здание, спорный объект № 2).

Ссылка заявителя на отсутствие помещения в перечне объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, налог на имущество организаций за период 2018 правомерно исчислен в налоговой декларации исходя из величины его инвентаризационной стоимости не принимается судом, так как основанием для вывода о неправомерном занижении налогоплательщиком суммы соответствующего налога на имущество организаций за 2018, и доначислении указанного налога исходя из величины кадастровой стоимости спорного помещения, послужили следующие обстоятельства.

Согласно пункта 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную кадастровую регистрацию права на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированных в этих органах (правах и сделок, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

В соответствии с соглашением между ФНС России и Росреестром от 03.09.2010 № 37/ММВ-27-11/9@ «О взаимодействии и взаимном информационном обмене Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службы» взаимодействие и взаимный информационный обмен в части предоставления регламентированных сведений предусмотрен в электронном виде.

Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» установлено, что ЕГРН является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с данным Законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных установленных в соответствии с данным Законом сведений.

Пунктом 2 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база определяется с учётом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) Административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) Нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН), или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Таким образом, административно-деловые центры и помещения в них размещены в единой группе объектов в подп. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ через союз "и" (один вид имущества для целей ст. 378.2 НК РФ), что предполагает, что включение в Перечень здания как единого целого автоматически означает и включение в Перечень помещений как составляющих частей этого здания.

В ст. 378.2 НК РФ отсутствует оговорка о том, что в этом случае (когда здание состоит из помещений, принадлежащих разным собственникам) в Перечень подлежат включению как само здание, так и помещения в нем.

При этом Состав сведений, подлежащих включению в Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден Приказом ФНС от 28.11.2014 № ММВ-7-11/604@, содержит графу «Кадастровый номер помещения» с целью заполнения Перечня. Однако, указанная графа заполняется в случае включения в Перечень имущества по подп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ в отношении нежилых помещений, которые не включены в административно-деловой или торговый центр, но их назначение и фактическое использование предусматривает размещение офисов, торговых объектов и т.д., то есть не касается помещений в административно-деловых и торговых центрах.

С учетом изложенного, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно-деловым или торговым центром и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости вне зависимости от отсутствия этих помещений в Перечне.

Данный вывод также подтверждается позицией Федеральной налоговой службы России (Решение ФНС России от 10.10.2018 № СА-3-9/7228@).

Таким образом, помещения в указанных зданиях могут не включаться в Перечень, однако включение здания в Перечень с соответствующим кадастровым номером здания и его адресом является основанием применения норм статьи 378.2 Кодекса в отношении этих объектов.

В связи с чем, сноска к приложению 1 к постановлению Правительства Москвы от 28.11.2014 г. № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», согласно которой, помещения, находящиеся в зданиях (строениях, сооружениях), включенных в настоящий перечень, относятся к объектам недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, не противоречит нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу по отношению к Постановлению № 700- ПП (т.1 л.д. 116-121).

Данная правовая позиция подтверждается сложившейся судебной практикой, в частности, апелляционным определением Верховного Суда Российской Федерации от 26.07.2019 № 5-АПА19-55.

В соответствии с пунктом 2 статьи 378.2 Кодекса закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункт 1 статьи 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

В развитие положений статей 372 и 378.2 Кодекса Законом г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» установлены особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении определенных видов объектов недвижимого имущества, налогооблагаемая база по которым исчисляется исходя из их кадастровой стоимости.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

При этом указанный Перечень носит технический характер и необходим для информирования налоговых органов и налогоплательщиков о применении порядка определения налоговой базы по налогу на имущество для отдельных объектов недвижимого имущества.

Следовательно, если здание (строение, сооружение) включено в Перечень, то все помещения в нем подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости, независимо от включения (или отсутствия) этих помещений в Перечень.

В силу пункта 15 статьи 378.2 Кодекса изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено данным пунктом.

Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

Главой 30 Кодекса не установлен особый порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, включенных уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в Перечень на начало налогового периода, в случае внесения в Единый государственный реестр недвижимости в течение налогового периода изменений в части характеристик объекта (в том числе изменения его кадастрового номера, площади, кадастровой стоимости).

Указанная позиция подтверждается письмами ФНС России от 11.01.2018 №БС4-21/200, от 19.09.2018 №БС-4-21/18301.

В соответствии с пунктом 12 статьи 378.2 Кодекса объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта или у организации, владеющей таким объектом на праве хозяйственного ведения, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Таким образом, в силу указанных норм подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости признаваемые объектами налогообложения объекты недвижимого имущества, включенные в Перечень на начало соответствующего налогового периода исходя из установленных статьей 378.2 Кодекса условий, которые принадлежат организации на праве собственности или праве хозяйственного ведения.

С учетом изложенного, довод апелляционной жалобы об отсутствии у Общества обязанности исчислить налог на имущество организаций в отношении спорного объекта № 1 за 2018 год исходя из кадастровой стоимости является неправомерным ввиду ее противоречия нормам налогового законодательства.

Из материалов дела следует, что Общество в проверяемом периоде являлось собственником нежилого здания по адресу: <...>, с кадастровым номером 77:10:0005006:1635 и кадастровой стоимостью в размере 228 909 611 руб.

В Перечень на 2018 год включено здание с архивным кадастровым номером 77:10:0005006:1064 (п/п 22356), соответствующим по адресу зданию с кадастровым номером 77:10:0005006:1635.

В качестве доказательства не тождественности указанных зданий налогоплательщиком приводится довод о расхождении их площадей.

Так, площадь здания с кадастровым номером 77:10:0005006:1635 составляет 6 867,8 кв.м., в то время как площадь здания с кадастровым номером 77:10:0005006:1064 - 8 531,30 кв.м.

При этом согласно сведениям, полученным в рамках Соглашения между ФНС России и Росреестром от 03.09.2010 № 37/ММВ-27-11/9@ «О взаимодействии и взаимном информационном обмене Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службы», площадь здания с кадастровым номером 77:10:0005006:1635 составляет 8 531,30 кв.м., ввиду чего расхождения в площади указанных зданий отсутствуют, что подтверждает тот факт, что это один и тот же объект недвижимости.

Обществом 26.11.2020 представлено ходатайство о приобщении документов, а именно Отчёт независимого оценщика от 20.09.2020 № 028/20 об оценки рыночной стоимости объекта капитального строительства нежилого здания с кадастровым номером 77:10:0005006:1635 (находящееся по адресу: 124489, г. Москва, <...>) (далее - отчёт независимого оценщика от 20.09.2020 № 028/20) и Акт № 9120915/ОФИ от 09.11.2020 о фактическом использовании нежилого здания для целей налогообложения, расположенного по адресу 124489, г. Москва, <...> (77:10:0005006:1635) (далее - акт № 9120915/ОФИ от 09.11.2020) по состоянию на 2018г., согласно которым общая площадь здания составляет - 8 531,3 кв.м., что в свою очередь подтверждает позицию Росреестра и выводы налогового органа.

Таким образом, изменение кадастрового номера объекта недвижимости в ЕГРН не влечет изменение качественных и количественных характеристик объекта.

Конституционный Суд РФ в Определении от 16.07.2013 № 1173-О, принятым по запросу Арбитражного суда города Москвы, указал, что некоторая неточность юридико-технического характера, допущенная законодателем при формулировании законоположения, хотя и затрудняет уяснение его действительного смысла, однако не дает оснований для вывода о том, что оно является неопределенным, расплывчатым, не содержащим четких стандартов и, следовательно, не отвечающим принципам налогового законодательства в правовом государстве, как они закреплены в Конституции Российской Федерации.

Подобные неясности, выявляемые в процессе применения налоговых норм в конкретных правовых ситуациях, устраняются путем толкования этих норм правоприменительными органами, в том числе судами.

Таким образом, наличие в сведениях Росреестра об Объекте недвижимости данных о двух дублирующих кадастровых номерах спорного Здания не препятствовало налогоплательщику направить обращение о разъяснении или исправлении содержавшихся в них сведений перед моментом определения размера налоговой обязанности за спорный налоговый период 2018 года.

Согласно сведениям, поступившим из Управления Росреестра по г. Москве в рамках статьи 85 Кодекса, в ЕГРН содержится информация о том, что кадастровая стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером 77:10:0005006:1635, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, определена и внесена в ЕГРН 16.02.2017, составляет 228 909 611,63 руб. и применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, в том числе для целей налогообложения с 16.02.2017 по 01.01.2019.

Как следует из писем Управления Росреестра по Москве от 03.12.2019 № 21011/2019, от 21.01.2020 № 747/2020, выявлено, что в сведениях ЕГРН содержались актуальные сведения об объекте недвижимого имущества (здание) расположенного по адресу: 124489, г. Москва, <...> с кадастровыми номерами 77:10:0005006:1635 и 77:10:0005006:1064.

По результатам проведения проверки фактов, изложенных выше, Управлением Росреестра по Москве и филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата» Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Москве (далее - Филиал) выявлена и исправлена техническая ошибка в сведениях ЕГРН.

Управлением и Филиалом проведены работы по исключению дублирующих сведений об объекте с кадастровым номером 77:10:0005006:1064 и присвоению данному номеру статуса «архивный».

В отношении кадастрового номера 77:10:0005006:1635 внесены сведения о статусе «актуальные незасвидетельствованные» в соответствии с частью 2 пункта 179 приказа Министерства экономического развития РФ от 16.12.2015 № 943 «Об установлении порядка ведения Единого государственного реестра недвижимости, форма специальной регистрационной надписи на документе, выражающем содержание сделки, состава сведений, включаемых в специальную регистрационную надпись на документе, выражающем содержание сделки, и требований к ее заполнению, а также требований к формату специальной регистрационной надписи на документе, выражающем содержание сделки, в электронной форме, порядка изменения в Едином государственном реестре недвижимости сведений о местоположении границ земельного участка при исправлении реестровой ошибки».

Согласно части 3 статьи 61 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» реестровая ошибка - это воспроизведенная в ЕГРН ошибка, содержащаяся в межевом плане, техническом плане, карте-плане территории или акте обследования, возникшая вследствие ошибки, допущенной лицом, выполнившим кадастровые работы, или ошибка, содержащаяся в документах, направленных или представленных в орган регистрации прав иными лицами и (или) органами в порядке информационного взаимодействия, а также в ином порядке, установленном настоящим Федеральным законом (далее - реестровая ошибка), подлежит исправлению по решению государственного регистратора прав в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, в том числе в порядке информационного взаимодействия, свидетельствующих о наличии реестровых ошибок и содержащих необходимые для их исправления сведения, либо на основании вступившего в законную силу решения суда об исправлении реестровой ошибки.

Исправление реестровой ошибки осуществляется в случае, если такое исправление не влечет за собой прекращение, возникновение, переход зарегистрированного права на объект недвижимости.

Управление Росреестра по Москве в письме от 07.11.2019 № 51-6197/2019 представило информацию о кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером 77:10:0005006:1635 (спорный объект № 2) в размере 228 909 611,63 руб., которая внесена в ЕГРН 16.02.2017 и применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации с 16.02.2017 по 01.01.2019 (дата постановки на государственный кадастровый учет - 16.02.2017).

При этом Управлением Росреестра по Москве сообщено, что кадастровая стоимость спорного объекта № 2 в размере 228 909 611,63 руб., согласно сведениям ЕГРН, определена в соответствии с пунктом 2.1 Порядка определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки и датой проведения очередной государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее не учтенных объектов недвижимости и (или) в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественный характеристик объектов недвижимости, влекущем за собой изменение их кадастровой стоимости, утвержденного приказом Минэкономразвития от 18.03.2011 № 113.

Со вступлением в силу с 01.01.2017 Федерального закона от 03.07.2016 № 361- ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации», а также возможности применения статьи 18 Федерального закона «О государственной кадастровой оценке» в главах 30, 31 и 32 Кодекса реализован унифицированный подход к применению налоговой базы (кадастровой стоимости) в случае исправления ошибок, допущенных при ее определении (независимо от вида ошибки: техническая, методологическая, реестровая), а именно: изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

Налогоплательщиком кадастровая стоимость в установленном законом порядке не оспорена.

Кроме того, на момент обжалования в УФНС России по г. Москве налогоплательщик располагал информацией по письму Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Москве от 21.01.2020 № 747/2020 в котором было сообщено, что по результатам проведенного анализа сведений ЕГРН выявлено, что в ЕГРН содержались актуальные сведения об объекте недвижимого имущества (здание) с кадастровым номером 77:10:0005006:1635 и об объекте недвижимого имущества (здание) с кадастровым номером 77:10:0005006:1064, расположенные по адресу: 124489, г. Москва, <...>.

В отношении письма (ответа) Росреестра по Москве от 06.12.2019 № 09- 11140/2019 о невозможности определения идентичности спорных зданий, представленный налогоплательщиком в материалы дела 26.11.2020, Инспекция сообщает следующее.

В письме Росреестра по Москве от 21.01.2020 № 747/2020 сообщено, что по результатам проведения проверки фактов, изложенных в Обращении налогового органа, а так же сверки с органом технической инвентаризации Государственное бюджетное учреждение города Москвы «Московское городское бюро технической инвентаризации» и Управлением и филиала Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата» Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Москве выявлена и исправлена техническая ошибка в сведениях ЕГРН в отношении объекта с кадастровым номером 77:10:0005006:1064, расположенное по адресу: 124489, г. Москва, <...>, со следующими характеристиками: вид - здание, назначение - нежилое здание, количество этажей - 3, в т.ч. подземных -1, площадь - 8531,3 кв.м и присвоению статуса «архивный».

Таким образом, более поздний ответ Росреестра по Москве содержит полную информацию по спорному объекту недвижимого имущества кадастровым номером 77:10:0005006:1064, который прошел проверку ГБУ «Московском городском бюро технической инвентаризации».

Данное обстоятельство согласуется с Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.03.2016 № 09АП-3094/2016 по делу № А40-184956/15 отмечено, что ссылка на наличие двух различных кадастровых номеров в отношении одного объекта недвижимости судом отклонена, поскольку первый кадастровый номер, под которым спорный объект отражен в Перечне, является архивным, а второй кадастровый номер является действующим и содержит актуальные сведения об объекте, включая его площадь и утвержденную кадастровую стоимость на налоговый период.

Поскольку оба кадастровых номера принадлежат одному объекту недвижимости, то указанное обстоятельство не влияет на порядок налогообложения налогом на имущество.

Постановлением Арбитражного суда Московского округа от 08.06.2016 вышеуказанное Постановление оставлено без изменения, а кассационная жалоба - без удовлетворения.

Помимо этого, согласно письму Росреестра от 20.12.2013 № 09-исх/11234-ГЕ/13 «О направлении Алгоритма» исправление ошибок в ЕГРН осуществляется посредством принятия решения об исключении из учетной системы ведения ЕГРН ошибочно внесенных сведений и внесении актуальных сведений об объектах капитального строительства в том числе с учетом присвоения объекту статуса «архивный», довод Общества о снятии 20.01.2020 здания с кадастровым номером 77:10:0005006:1064 с кадастрового учета по причине обнаружения и исправления ошибки в части наличия ошибочно внесённых сведений, не опровергает позицию Инспекции.

Таким образом, Инспекция обоснованно исчислила налог на имущество организаций за 2018 год в отношении спорных объектов № 1 и № 2 исходя из их кадастровой стоимости.

Кроме того, сумма налога на имущество организаций за 2018 год по оспариваемому решению доначислена с учётом самостоятельно исчисленной Налогоплательщиком суммы налога на имущество организаций за 2018 год в отношении спорных объектов № 1 и № 2 исходя из среднегодовой стоимости.

Судом верно отмечено, что при исчислении налога на имущество организаций за 2018 год в отношении спорных объектов, налоговый орган исходил из того, что Обществу за 2018 на праве собственности принадлежит 18 объектов недвижимости.

Налогоплательщиком самостоятельно исчислен и уплачен налог на имущество организаций за 2018 год на общую сумму 587 191 руб., в том числе на спорные объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами 77:10:0000000:2134 и 77:10:0005006:1635.

Пунктом 2 статьи 375 Кодекса установлено, что налоговая база по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

При проведении камеральной налоговой проверки Инспекцией получены сведения, поступившие от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по г. Москве письмами от 07.11.2019 №51- 6197/2019, от 03.12.2019 №21011/2019 и от 21.01.2020 №747/2020, согласно которым: 77:10:0005006:1635 (здание), кадастровая стоимость на 2018г. установлена 228 909 611.63руб.

Дата регистрации владения: 12.03.2004, расположенное по адресу: Москва г, <...>; 77:10:0000000:2134 (помещение), кадастровая стоимость на 2018г. установлена 5 563 433.95руб.

Дата регистрации владения: 24.08.2018, расположенное по адресу: Москва г, , г Зеленоград, 403А.

Для некоторых видов недвижимого имущества, являющихся объектами налогообложения, с 1 января 2014 установлен специальный порядок определения налоговой базы на основе их кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ, п. 5 с.2, ст.5 Федерального закона от 02.11.2013 № 307-ФЗ).

Раздел 3 налоговой декларации по налогу на имущество организаций должны заполнять как российские, так и иностранные организации по объектам недвижимости, которые облагаются налогом на имущество организаций по кадастровой стоимости.

Таким образом, судом правомерно установлено, что объекты имущественной собственности, расчет налоговой базы которых производится исходя из кадастровой стоимости, рассчитан налогоплательщиком по среднегодовой стоимости объектов.

Исчисленный налог в размере 222 459 руб. уплачен в установленные законом сроки.

Остаток налога по 16 объектам в размере 364 732 руб., рассчитан Обществом по среднегодовой стоимости и подтвержден Инспекцией.

На основании вышеизложенного, налоговым органом по двум спорным объектам (77:10:0000000:2134 и 77:10:0005006:1635) имущественной собственности, исчислил налоговую базу исходя из их кадастровой стоимости в размере 3 461 461 руб. Во избежание двойного налогообложения при доначислении сумм налога подлежащего уплате, налоговым органом была учтена сумма налога на имущество организаций отраженная ранее Обществом в налоговой декларации за 2018 по спорным Объектам (77:10:0000000:2134 и 77:10:0005006:1635) в размере 222 459 руб.

Таким образом, остаток налога подлежащего уплате составляет 3 239 002 (3 461 461 - 222 459).

Кроме того, на момент проведения камеральной налоговой проверки, по состоянию на 14.10.2019 у Общества имелась переплата по налогу в размере 121 768 руб.

Таким образом, остаток налога подлежащего фактической уплате составляет 3 117 233 руб. (3 461 461 - 222 459 -121 768).

В связи с неуплатой или неполной уплатой сумм налога Обществу в порядке статьи 122 НК РФ начислена сумма штрафа, которая составляет 623 446,77руб. (из расчета 3 117 233.85*20%), а так же соответствующие пени по состоянию на 17.03.2020 в размере 491 721.34 руб. (из расчета налога 3 117 233.85 руб.).

Относительно представленного отчета независимого оценщика об оценке рыночной стоимости объекта капитального строительства (ОКС) нежилого здания кадастровый номер 77:10:0005006:1635, общей площадью 8531,3 кв. м, находящегося по адресу: город Москва, Зеленоград, Сосновая аллея, д. 10, стр. 1 и акта №9120915/ОФИ о фактическом использовании нежилого здания для целей налогообложения, город Москва, <...>., так как данные документы ранее налогоплательщиком не представлялись.

Представленные документы также получили оценку суда первой инстанции.

Согласно пункту 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную кадастровую регистрацию права на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированных в этих органах (правах и сделок, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения.

В соответствии с соглашением между ФНС России и Росреестром от 03.09.2010 №37/ММВ-27-11/9@ «О взаимодействии и взаимном информационном обмене Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии и Федеральной налоговой службы» взаимодействие и взаимный информационный обмен в части предоставления регламентированных сведений предусмотрен в электронном виде.

Пунктом 2 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» установлено, что ЕГРН является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с данным Законом недвижимом имуществе, о зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных установленных в соответствии с данным Законом сведений.

Согласно пункту 2 статьи 375 Кодекса налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Кодекса.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 -го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет указанный перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства г. Москвы от 21.11.2014 №688-ПП (далее - Постановление № 688-ПП) утверждена кадастровая стоимость данного объекта недвижимости на 2016 и 2017 год в размере 228 9019 611,63 руб.

Относительно представленного Заявителем в материалы дела Отчета «отчет независимого оценщика об оценке рыночной стоимости объекта капитального строительства (ОКС) нежилого здания кадастровый номер 77:10:0005006:1635, общей площадью 8531,3 кв. м, находящегося по адресу: город Москва, Зеленоград, Сосновая аллея, д. 10, стр. 1» предметом исследования которого является рыночная стоимость объекта капитального строительства нежилого здания по состоянию на 1 января 2018.

Таким образом, дата, по состоянию на которую определена данная кадастровая стоимость, а именно 01.01.2018, отлична от даты, по состоянию на которую определялась кадастровая стоимость в спорном налоговом периоде (в 2018).

Статьей 24.18 Закона № 135-Ф3 предусмотрено право физических или юридических лиц, а также органов государственной власти или органов местного самоуправления обратиться в Комиссию с заявлением о пересмотре кадастровой стоимости.

Основанием для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости является: недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости и установление в отношении объекта недвижимости его рыночной стоимости на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость.

Понятие кадастровой стоимости определяется в статье 3 Федерального закона от 29.07.21998 № 135-Ф3 «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (далее - Закон №135-Ф3) как стоимость, установленная в результате проведения государственной кадастровой оценки или в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости либо определенная в случаях, предусмотренных статьей 24.19 указанного федерального закона.

В соответствии со статьей 24.20 Закона № 135-ФЗ в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном статьей 24.18 указанного федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания (в редакции от 28.11.2018).

Таким образом, кадастровая стоимость спорных объектов, применяемая к отношениям, возникающим с 01.01.2018 по 31.12.2018, определена в соответствии со ст. 24.19 Закона № 135-ФЗ.

Одновременно с этим действующее законодательство, регламентируя порядок рассмотрения споров о кадастровой стоимости, не наделяет налоговые органы какими-либо функциями по определению кадастровой стоимости объекта налогообложения, а также внесения сведений о кадастровой стоимости в ЕГРН.

Соответствующие вопросы относятся к сфере компетенции иных органов власти (органа, осуществляющего функции по государственной кадастровой оценке, органа кадастрового учета и др.).

В соответствии с пунктом 6 статьи 378.2 НК РФ в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено помещение, являющееся объектом налогообложения, но при этом кадастровая стоимость такого помещения не определена, налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Согласно представленным сведениям от 21.01.2020 № 747/2020, поступившим из Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Москве кадастровая стоимость Объекта недвижимости с кадастровым номером 77:10:0005006:1635 и общей площадью 8531,3 кв. м определена в размере 228 909 611,63 руб. в соответствии с пунктом 2.1 Порядка определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в случае, если в период между датой проведения последней государственной кадастровой оценки осуществлен государственный кадастровый учет ранее не учтенных объектов недвижимости и (или) в государственный кадастр недвижимости внесены соответствующие сведения при изменении качественных и (или) количественных характеристик объектов недвижимости, влекущих за собой изменение их кадастровой стоимости, с учетом постановления Правительства Москвы от 29.11.2016 № 790-ПП «Об утверждении кадастровой стоимости и удельной кадастровой стоимости объектов капительного строительства в городе Москве по состоянию на 1 января 2016».

Данная кадастровая стоимость внесена в ЕГРН 16.02.2017 и применяется для целей, предусмотренных законодательством РФ с 16.02.2017 по 31.12.2018.

Поскольку кадастровая стоимость здания определена и составляет 228 909 611,63 руб., то налоговый орган при расчете сумм налога подлежащей уплате, использовал данные представленные Россреестром и не производил расчеты в ручном режиме исходя пропорций «кадастровая стоимость здания/ площадь доли в здании».

Здание с кадастровым номером 77:10:0005006:1635 общей площадью 8531,3 кв. полностью принадлежит налогоплательщику на праве собственности.

Налоговые органы в силу норм НК РФ и Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» не уполномочены рассматривать основания для принятия решений комиссий, а также вопросы, связанные с правомерностью установления, изменения и утверждения величин кадастровой стоимости и порядком внесения соответствующих сведений об объектах недвижимого имущества в ЕГРН.

По этой причине в случае несогласия налогоплательщика с порядком определения налоговой базы налога на имущество организаций он вправе заявить самостоятельное требование, направленное на оспаривание кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН, с соблюдением правил подсудности и подведомственности дел, определенных ГПК РФ, КАС РФ.

Соответствующие разъяснения о недопустимости совместного рассмотрения требования об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости и требования о пересмотре налоговых обязательств содержатся в п. 5 постановления Пленума ВС РФ от 30.06.2015 № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости».

Таким образом, применение для целей налогообложения стоимости, отличной от кадастровой стоимости, содержащейся в ЕГРН, действующим законодательством не предусмотрено.

Из материалов дела не усматривается, что после вынесения Инспекцией оспариваемого решения Общество инициировало процедуру пересмотра величины кадастровой стоимости спорных Помещений.

Таким образом, Отчёт независимого оценщика от 20.09.2020 № 028/20 об оценке рыночной стоимости объекта капитального строительства нежилого здания не может быть применен в рамках настоящего спора, так как содержание данного Отчета, а именно достоверность определения кадастровой стоимости и использование методик определения кадастровой стоимости не рассмотрены и им не дана надлежащая оценка уполномоченными органами (Московским городским судом или Комиссией по рассмотрению споров о пересмотре кадастровой стоимости объектов недвижимости).

Также судом первой инстанции рассмотрен и отклонен довод Общества о необходимости применения льгот, предусмотренных ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 года № 64.

Перечень организаций, освобожденных от оплаты налога на имущество в г. Москве, установлен п. п. 4, 7, 11, 13, 14, 27 - 29, 32 ч. 1, ч. 3 ст. 4, ч. 2.7 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64, ч. 3 ст. 12 Закона г. Москвы от 23.11.2016 № 36, ч. 4 ст. 3 Закона г. Москвы от 17.05.2018 № 13.

Перечень организаций, имеющих право на уменьшение исчисленной суммы налога, установлен ч.ч. 1.2, 1.4, 1.5,1.6,1.7, 1.8 ст. 4, ч. 2.3 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64; ч. 3 ст. 2 Закона г. Москвы от 13.05.2015 № 22.

Уменьшение налоговой базы по налогу на имущество возможно в отношении имущества, налоговая база которого облагается по кадастровой стоимости.

Данным правом могут воспользоваться организации, относящиеся к перечню, установленному ч. 1, 2.1, 2.2, 2.4, 2.6, 2.8 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64, ч. 3 ст. 2 Закона г. Москвы от 01.04.2015 № 14. Применение пониженного коэффициента при расчете налога возможно в случаях, предусмотренных ч. 3 ст. 2 Закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64.

Согласно Приложению № 3 к Приказу ФНС России от 14.08.2019 № СА-7- 21/405@ (ред. от 28.07.2020) «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения, а также о признании утратившими силу приказов Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ и от 04.10.2018 № ММВ-7- 21/575@» (Зарегистрировано в Минюсте России 30.09.2019 № 56085) налогоплательщик при заполнении декларации должен указать код применяемый им налоговой льготы либо пониженную ставку по налогу.

При отражении соответствующих льгот в налоговых декларациях по налогу на имущество организации в ходе проведения камеральной налоговой проверки у налогоплательщика запрашиваются документы, подтверждающие правомерность применения указных льгот. Обществом при подаче первичной налоговой декларации по налогу на имущество организации льгота не заявлялась, следовательно, при рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки право налогоплательщика на применение льготы не рассматривалось.

В связи с изложенным, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что отсутствовали основания для удовлетворения заявленных требований.

При таких обстоятельствах, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, соответствует материалам дела и действующему законодательству, нормы материального права не нарушены и применены правильно, судом полностью выяснены обстоятельства, имеющие значение для дела, в связи с чем, оснований для отмены или изменения решения и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Доводы, изложенные в апелляционной жалобе, связанные с иной оценкой имеющихся в материалах дела доказательств и иным толкованием норм права, не опровергают правильные выводы суда и не свидетельствуют о судебной ошибке.

Обстоятельств, являющихся безусловным основанием в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ для отмены судебного акта, апелляционным судом не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Девятый арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 05 марта 2021 года по делу № А40-120213/20 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме в Арбитражном суде Московского округа.


Председательствующий судья: И.А. Чеботарева

Судьи: Т.Б. Краснова

Ж.В. Поташова


Телефон справочной службы суда – 8 (495) 987-28-00.