Постановление от 12 сентября 2024 г. по делу № А87-166/2023

ДВАДЦАТЬ ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

ул. Суворова, д. 21, Севастополь, 299011, тел. 8 (8692) 54-74-95

 E-mail: info@21aas.arbitr.ru 


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело № А87-166/2023
13 сентября 2024 года
город Севастополь



Резолютивная часть постановления объявлена  09 сентября 2024 года   

Постановление изготовлено в полном объеме   13 сентября 2024 года


Двадцать первый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего

судей

Марусина В.А.,

Ольшанской Н.А.,

ФИО1,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кутеповым О.Н.,

в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о месте и времени судебного разбирательства;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Государственного унитарного предприятия «Региональный аграрный холдинг Луганской Народной Республики» на решение Арбитражного суда Луганской Народной Республики от 08.05.2024 по делу № А87-166/2023 (А02-166/2023), принятое по заявлению Государственного унитарного предприятия «Региональный аграрный холдинг Луганской Народной Республики» к Объединённой государственной налоговой инспекции в Артемовском районе города Луганска Государственного комитета налогов и сборов Луганской Народной Республики, Государственному комитету налогов и сборов Луганской Народной Республики, Министерству финансов Луганской Народной Республики о признании незаконным решения от 31.03.2023 № 8/4-09/61126985, 



установил:

Государственное унитарное предприятие «Региональный аграрный холдинг Луганской Народной Республики» (далее по тексту также  «Заявитель», «Предприятие», «ГУП «РАХ ЛНР») обратилось в суд с заявлением о  признании недействительным  решения Объединенной государственной налоговой инспекции в Артемовском районе города Луганска Государственного комитета налогов и сборов Луганской Народной Республики (далее по тексту также «Налоговый орган») от 31.03.2023 № 8/4-09/61126985 об определении суммы денежного обязательства и применении штрафной (далее по тексту также «Решение от 31.03.2023 № 8/4-09/61126985») .

В качестве заинтересованных лиц к участию в деле привлечены Государственный комитет налогов и сборов Луганской Народной Республики, Министерство финансов Луганской Народной Республики.

Решением Арбитражного суда Луганской Народной Республики от 08.05.2024 по делу № А87-166/2023  в удовлетворении заявленных требований отказано,   при этом  Решение  31.03.2023 № 8/4-09/61126985 признано не подлежащим исполнению в части суммы  штрафа, превышающей 292 883 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, Общество  обратилось  в Двадцать первый  арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новое решение, которым удовлетворить заявленные требования.

Как следует  из текста апелляционной жалобы, Общество не согласно с выводом суда  о том, что постановление Правительства РФ от 30.12.2022 N 2529 "Об утверждении особенностей применения законодательства о налогах и сборах на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области в 2023 году"  не распространяется на спорные правоотношения,

Также Общество не согласно с выводом суда о допустимости представленных Налоговым органом доказательств - материалов уголовного дела № 37/22/0142, возбужденного по факту злоупотребления должностными полномочиями должностными лицами ГУП «РАХ ЛНР» по признакам преступления, предусмотренного частью 3 статьи 285 УК РФ. Заявитель, ссылаясь на правовую позицию, изложенную в пункте 45  Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года № 57, полагает, что  оценка подобных доказательств возможна  только при рассмотрении уголовного дела судом.

Информация о принятии апелляционной жалобы к производству, движении дела, о времени и месте судебного заседания размещена арбитражным судом на официальном сайте Двадцать первого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет по адресу www.21aas.arbitr.ru в соответствии с порядком, установленным статьей 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

До начала судебного разбирательства от Министерства финансов Луганской Народной Республики поступил отзывы, в котором Министерство выражает несогласие с доводами апелляционной жалобы, просит оставить решение суда первой инстанции без изменения. Отзыв приобщен к материалам дела.

Стороны, надлежащим образом извещенные о времени и месте судебного разбирательства, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

Законность и обоснованность решения проверены в порядке ст. ст. 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту – АПК РФ).

Как усматривается из материалов дела, приказом ОГНИ в Артемовском районе г. Луганска от 21.10.2020 № 459 назначено проведение документальной выездной внеплановой проверка ГУП «РАХ ЛНР» (т.3 л. д. 52-54).

Приказом от 03.12.2023 № 544 срок проведения проверки  продлен на 20 рабочих дней.

Приказом от 11.12.2020 № 557 срок проведения проверки приостанавливался с 14.12.2020 до получения запрашиваемой информации, и был возобновлен приказом от 15.03.2023 № 12.

По результатам проведенной проверки составлен Акт от 24.03.2023 № 9/4-09/61126985, которым зафиксировано нарушение Заявителем:

- пункта 67.1 статьи 67, подпункта 72.2.1 пункта 72.2, подпункта 72.2.3 пункта 72.2, подпункта 72.3.9 пункта 72.3 статьи 72, подпункта 73.2.1 пункта 73.2 статьи 73, пункта 75.l статьи 75 Закона Луганской Народной Республики от 28.12.2015 № 79-II «О налоговой системе» (далее по тексту также «Закон № 79-II») в части занижения налоговых обязательств по налогу на прибыль на общую сумму 6 325 616,00 рублей, а именно за период с ноября 2018 года по январь 2019 года (первый эпизод). Данное нарушение выразилось в завышении валовых расходов в части неправомерного включения стоимости использованных в производстве и реализованных цыплят мясных бройлеров, куриных частей и субпродуктов, переданных ГУП «РАХ ЛНР» от временной администрации ООО «Агро-Юг» по актам приема-передачи от 23.11.2018, находящихся на ответственном хранении и переданных во временное внешнее управление согласно договору от 21.012019 № 2027, поскольку, как указал Налоговый орган,  стоимость указанных ТМЦ в общей сумме 31628079,00 руб. не может быть признана расходами Общества в силу действующего законодательства Луганской Народной Республики.

- пункта 67.1 статьи 67, подпункта 71.1.1 пункта 71.1 статьи 71, пункта 75.1 статьи  75 Закона № 79-II в части занижения налоговых обязательств по налогу на прибыль за 2020- 2021 годы на общую сумму 1 233 197,00 руб. (второй эпизод). Данное нарушение выразилось в  занижении валового дохода от реализации товаров ниже себестоимости за 2020-2021 годы на общую сумму 6 165 984,00 руб.

31 марта 2023  года  налоговым органом принято Решение № 84-09/61126985 об определении суммы денежного обязательства о и применении штрафной (финансовой) санкции (штрафа), которым определена сумма денежного обязательства по налогу на прибыль в размере 7558810,00  рублей и  наложен штраф в сумме 308298,50 рублей.

По первому эпизоду судом установлено и материалами дела подтверждается, что  постановлением Совета Министров Луганской Народной Республики от 13.11.2018 № 740/18 введено внешнее управление ООО «Агро-Юг», временным администратором функций и исполнения обязанностей высшего органа управления предприятием назначен ГУП «РАХ ЛНР». Данным постановлением предусмотрено, что временный   администратор распоряжается имуществом, товарно-материальными ценностями предприятия с правом возмездного (безвозмездного) пользования, в том числе договоров купли-продажи и мены.

Согласно пункту 2.5 указанного постановления, имущество предприятия обособляется от другого имущества временного администратора, и отражается им на отдельном балансе, по которому ведется самостоятельный учет.

Во исполнение пункта 3.2 постановления № 740/18 оформлены акты приема-передачи основных средств и материальных ценностей, находящихся на балансе ООО «Агро-Юг», на общую сумму 44 005 900,03 руб., что отражено в приложениях № 13, 14 к акту проверки.

21.01.2019 между Фондом государственного имущества Луганской Народной Республики и ГУП «РАХ заключен договор № 2027 временного внешнего управления имуществом, которым заявителю по актам приема-передачи во временное управление передано имущество ООО «Агро-Юг». При этом в п. 2.3 договора указано, что передача имущества во внешнее временное управление не влечет перехода права собственности на него к внешнему управляющему.

Таким образом,  как правильно указал суд первой инстанции, во временное внешнее управление передано имущество в виде сырья, материалов, готовой продукции, которое не является собственностью ГУП «РАХ ЛНР».

При этом, как установили Налоговый орган  и суд первой инстанции, стоимость части указанного имущества (цыплят мясных бройлеров, куриных частей и субпродуктов) включена Обществом  в состав валовых расходов, что и привело к завышению  расходов на 31628079,00 руб.

По второму эпизоду Налоговым органом установлено следующее. Из материалов уголовного дела №37/22/0142, предоставленных органам  налогов и сборов при проведении проверки, установлено, что должностными лицами в период с 01.01.2020 по 31.10.2021 осуществлялась реализация мясной продукции, произведенной Предприятием, конечному потребителю по оптово-отпускным ценам, а не по установленным розничным. В этим Налоговым органом проанализированы оборотно-сальдовые ведомости по счету 26 «Готовая продукция» и по счету 90 «Готовая продукция», имеющиеся в них сведения  сопоставлены с данными стоимости реализованного товара в расходных накладных, оформленных предприятием, в результате чего была установлена реализация ниже себестоимости.

Данные об операциях по реализации товаров ниже себестоимости  приведены в приложениях № 4.1-4.7 к акту проверки.

Порядок расчета себестоимости готовой продукции установлен нормами  Инструкция № 291, согласно которой себестоимость реализованной готовой продукции определяется методом оценки выбытия запасов.

Судом  первой  инстанции проверены сведения, содержащиеся в представленных Налоговым органом реестрах расходных  накладных и оборотно-сальдовых ведомостях, и сделан вывод о наличии в действиях Заявителя вмененного ему нарушения.

При этом суд первой инстанции, сославшись на пункт 8.1. «Порядка проведения контрольно-проверочной работы органами налогов и сборов Луганской Народной Республики», утвержденного постановлением Совета Министров Луганской Народной Республики от 28.03.2017 № 140/17 (далее по тексту также «Порядок № 140/17»), и статью 229 Закона № 79-II,  признал  безосновательным довод Заявителя о неправомерном использовании налоговым органом информации, содержащейся в материалах уголовного дела.

Также суд пришел к выводу о том, что действие постановление Правительства РФ от 30.12.2022 N 2529 распространяется на применение ответственности за налоговые нарушения, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации и не распространяется на осуществление налогового контроля, предусмотренного Законом № 79-II.

Кроме того, руководствуясь положениями статьи 4 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Луганской Народной Республики и образовании в составе Российской Федерации нового субъекта - Луганской Народной Республики", статьи 54

Конституции Российской Федерации, пункта  3 статьи  5 Налогового кодекса Российской Федерации,  разъяснениями, содержащимися в постановлении Пленума ВАС РФ № 37, суд признал Решение от 31.03.2023 № 8/4-09/61126985 не подлежащим  исполнению в части наложения на общество штрафа в размере, превышающем 20% от базы для его начисления, с учетом обратного действия смягчающего ответственность закона, поскольку за аналогичное правонарушение по законодательству Российской Федерации предусмотрена ответственность в меньшем размере, чем законодательством Луганской Народной Республики.

Оценив все доводы апелляционной жалобы и исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции не находит правовых оснований  для удовлетворения апелляционной жалобы.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

При этом нарушение прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом особенностей главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации должен доказать заявитель.

Как установлено частями 1, 2 Федерального конституционного закона от 04.10.2022 N 6-ФКЗ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территории Луганской Народной Республики с 1 января 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. До 1 января 2023 года на территории Луганской Народной Республики отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов и страховых взносов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются нормативными правовыми актами Луганской Народной Республики, если иное не предусмотрено частями 3 - 5 настоящей статьи.

В рассматриваемом случае  проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах проводилась за период с 01.01.2017 по 31.12.2021.  таким образом, к проверяемому периоду применимы положения законодательства о налогах и сборах Луганской Народной республики, в частности,  Закона № 79-II.

Согласно положениям статьи 67 Закона № 79-II объектом налогообложения налога на прибыль является прибыль, которая рассчитывается путем уменьшения суммы валовых доходов отчетного периода на сумму валовых расходов отчетного периода.

В состав валовых расходов отчетного периода включаются, в частности: расходы, понесенные на приобретение товаров, работ (услуг), сырья,  материалов, в том числе вознаграждение комиссионеру (поверенному, агенту и т.п.) по договорам комиссии, поручения, консигнации и прочих подобных договоров (подпункт 72.2.1 пункта 72.2 статьи 72 Закона № 79-II).

При этом  в состав валовых расходов не включаются расходы, не подтвержденные соответствующими расходными, платежными и другими первичными документами (подпункт 72.3.9 пункта 72.3 статьи 72 Закона № 79-II).

Отражение в бухгалтерском учете товарно-материальных ценностей, не являющихся собственностью предприятия, осуществляется в соответствии с Инструкцией о применении плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.1999 № 291, положения которой применялись на территории Луганской Народной Республики в рассматриваемый период.

В соответствии с указанной Инструкцией материальные ценности, принятые  предприятием на ответственное хранение, переработку (давальческое сырье),  комиссию, учитываются на счетах класса 0 «Забалансовые счета», которые  предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, которые не принадлежат предприятию, но временно находятся в его пользовании, распоряжении или на хранении.

Товарно-материальные ценности на указанном счете отображаются  по договорной стоимости или по стоимости, указанной в актах приема -  передачи.

Как правильно указал суд первой инстанции в своем решении договор временного внешнего управления имуществом от 21.012019 № 2027 и акты приема - передачи имущества не являются документами, подтверждающими факт приобретения ГУП «РАХ ЛНР» ТМЦ в собственность предприятия, и не являются документами, которые могут вызвать изменения в структуре активов и обязательств в собственном капитале предприятия. При этом, первичных бухгалтерских документов, подтверждающих затраты, понесенные предприятием по данной хозяйственной операции, ни при проведении проверки, ни в суд Заявитель не предоставил.

При таких обстоятельствах суд  апелляционной инстанции соглашается с выводами налогового органа и суда первой инстанции о том, что Предприятием неправомерно включена часть стоимости имущества, являющегося объектом управления и не являющегося его собственностью, в состав валовых расходов, что повлекло завышение валовых расходов на общую сумму 31628079,00 руб. за период с 23.11.2018 по 31.01.2019,  и, соответственно,  привело к занижению налога на прибыль в размере 6 165 984,00 руб.

При этом суд отмечает и то, что какие-либо доводы и/или возражения  относительно указанных выводов Налогового органа  и суда  в апелляционной   жалобе не приведены.

Согласно подпункту  71.1.1 пункта  71.1 статьи  71 Закона № 79-II в состав валовых доходов включается доход от реализации товаров, выполненных работ, предоставленных услуг по ценам не ниже себестоимости и / или цены   их приобретения. В случае реализации товаров, работ, услуг по ценам ниже себестоимости и/или цены приобретения, налогоплательщик обязан включить такую разницу в состав валовых доходов (кроме предприятий жилищно-коммунальной сферы и иных налогоплательщиков, пребывающих  в государственной или муниципальной форме собственности, которые   формируют себестоимость и цену продукции по тарифам, утвержденным в порядке, установленном законодательством).

При установлении факта реализации продукции по ценам ниже себестоимости Налоговый орган и суд первой инстанции обоснованно определили денежное обязательство Предприятия по налогу на прибыль по указанному нарушению в размере 233 197,00 руб.

Апелляционная жалоба в указанной части каких-либо доводов и/или возражений также не содержит.

Довод Заявителя о применении к спорным правоотношениям положений   постановление Правительства РФ от 30.12.2022 N 2529 отклоняется судом апелляционной  инстанции по следующим основаниям.

Согласно пункту 3.1. статьи 4 Налогового кодекса РФ (введена Федеральным законом от 28.12.2022 N 564-ФЗ) в редакции, действовавшей на дату принятия оспариваемого Решения, Правительство Российской Федерации вправе до 31 декабря 2023 года (включительно) издавать нормативные правовые акты, предусматривающие особенности применения законодательства о налогах и сборах на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области в 2023 году в части:

1) порядка постановки на учет в налоговых органах организаций и физических лиц;

2) порядка перехода налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность на указанных территориях, на специальные налоговые режимы;

3) порядка учета расходов, понесенных налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность на указанных территориях, до 31 декабря 2022 года (включительно), для целей налогообложения;

4) установления оснований и условий неприменения ответственности к лицам, состоящим на учете в налоговых органах по месту нахождения (месту жительства) на указанных территориях, за нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета), нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов) и (или) за неуплату сумм налога (сбора, страховых взносов);

5) представления в налоговые органы сведений, предусмотренных статьей 85 настоящего Кодекса, органами, учреждениями, организациями и должностными лицами, осуществляющими соответствующие полномочия на указанных территориях.

В соответствии с указанной нормой Правительством РФ  принято Постановление от 30.12.2022 N 2529 "Об утверждении особенностей применения законодательства о налогах и сборах на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области в 2023 году", согласно пункту 5 которого в отношении налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов), которые на день принятия в Российскую Федерацию Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области и образования в составе Российской Федерации новых субъектов имели в соответствии с учредительными документами место нахождения постоянно действующего исполнительного органа либо в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности, либо место жительства на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области или Херсонской области, до 31 декабря 2023 г. включительно не применяется ответственность за налоговые правонарушения, указанные в подпункте 4 пункта 3.1 статьи 4 Кодекса.

Данная норма имеет ограничение по времени своего действия и применения (указанный выше период),  в связи с чем не может распространяться на правоотношения, возникшие ранее (как уже указано выше, проверка в данном случае проводилась за период 2017-2021 гг.).

Такое толкование приведенных норм права подтверждается и тем, что  Постановлением Правительства РФ от 01.04.2024 N 409  определены особенности неприменения ответственности в 2024 году к лицам, состоящим на учете в налоговых органах по месту нахождения (месту жительства) на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области.

Таким образом, указанными нормативными актами  предусмотрено освобождение определенной категории налогоплательщиков от ответственности за налоговые правонарушения, совершенные в период с даты принятия Постановления № 2529 (30.12.2022) по 31.12.2023, и, в последующем – с 01.01.2-24 по 31.12.2024.

Согласно пункту 3 статьи 5 Налогового кодекса РФ акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Однако, как уже указано выше, нормы Постановления Правительств РФ  от 30.12.2022 N 2529  не устраняют и не смягчают ответственность за совершение каких-либо налоговых правонарушений, а определяют особенности законодательства о налогах и сборах на территориях Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области, Херсонской области в  определенный, ограниченный период времени (2023 год).

Таким образом, Постановление Правительств РФ  от 30.12.2022 N 2529   не может являться основанием для освобождения Заявителя от ответственности за налоговые правонарушения, допущенные в 2020,2021 гг., независимо от даты принятия решения о привлечении к такой  ответственности.

Также суд апелляционной инстанции не может согласиться и с доводом Заявителя о недопустимости доказательств, полученных налоговым органом из материалов уголовного дела.

Как обосновано указал суд первой инстанции в своем решении, статья 229 Закона № 79-II содержит перечень оснований для проведения выездной проверки, одним из которых является информация, поступающая от граждан, предприятий, организаций и учреждений, других государственных и правоохранительных органов в целях предупреждения минимизации объектов налогообложения.

В рассматриваемом случае основанием для проведения проверки ГУП «РАХ ЛНР» послужила информация, полученная от правоохранительных органов, о чем в приказе о назначении выездной проверки от 21.10.2020 № 459 имеется ссылка на подп. «а» п. 229.1 ст. 229 Закона № 79-II.

Как указано в пункте 8.1. «Порядка проведения контрольно-проверочной работы органами налогов и сборов Луганской Народной Республики», утвержденного постановлением Совета Министров Луганской Народной Республики от 28.03.2017 № 140/17, для должностных лиц органа налогов и сборов во время проведения проверок основаниями для выводов являются: налоговая отчетность; отчетность по единому взносу; отчетность, связанная с применением регистраторов расчетных операций или использованием расчетных книжек; первичные бухгалтерские документы; аналитическая информация, полученная от структурных подразделений органов налогов и сборов; информация, полученная в результате встречных сверок; экспертные заключения (проведение экспертизы во время осуществления налогового контроля регулируется законодательством Луганской Народной Республики); судебные решения; информация, поступившая от правоохранительных органов;  23 в порядке и способами, регистры бухгалтерского учета; другие материалы, полученные предусмотренными действующим законодательством Луганской Народной Республики.

Таким образом, информация, поступившая из правоохранительных органов, является предметом изучения в рамках проводимой налоговой проверки, и должна учитываться Налоговым органом при формировании выводов по ее результатам.

Как следует из материалов дела, в ходе проведения документальной проверки МВД ЛНР в адрес Налогового органа предоставлены материалы уголовного дела №37/22/0142, возбужденного по факту злоупотребления должностными полномочиями должностными лицами ГУП «РАХ ЛНР» по признакам преступления, предусмотренного ч.З ст.285 УК РФ, которые содержали в том числе документы финансово хозяйственной деятельности ГУП «РАХ ЛНР».

Однако вывод о совершении налогового правонарушения  сделан налоговым Органом на основании первичной документации  самого Предприятия: при проведении проверки валового дохода, задекларированного ГУП «РАХ ПНР» в декларациях по налогу на прибыль налоговым органом были изучены следующие документы:

-декларации по налогу на прибыль,

-оборотно-сальдовые ведомости по счету 26 «Готовая продукция», 90 «Себестоимость реализации»,

-расходные накладные оригиналы, которые содержались в папках ГУП «РАХ ЛНР» с названием «Суточные отчеты СГП»,

-реестры расходных накладных в электронном виде.

В ходе проверки на основании оборотно - сальдовых ведомостей по Кт счета 26 «Готовая продукция» произведен расчет себестоимости единицы реализованного товара который сопоставлен с данными стоимости реализованного товара в расходных накладных, оформленных ГУП «РАХ ЛНР».

По результатам сопоставления себестоимости единицы реализованного товара (мясной продукции - цыплят бройлеров, куриных частей и субпродуктов) установлено, что ГУП «РАХ ЛНР» в проверяемом периоде осуществлена реализация товара ниже себестоимости, что привело к занижению валовых доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства на общую сумму 6 165 984 . рублей.

Таким образом,  в ходе налоговой проверки использованы и проанализированы источники информации о хозяйственной деятельности Предприятия, предусмотренные  пунктом 8.1. «Порядка проведения контрольно-проверочной работы органами налогов и сборов Луганской Народной Республики», утвержденного постановлением Совета Министров Луганской Народной Республики от 28.03.2017 № 140/17.

При этом, действительно,  согласно правовой позиции, изложенной в пункте 45 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при исследовании и оценке представленной налоговым органом доказательственной базы по налоговым делам судам надлежит исходить из того, что материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки (пункт 4 статьи 101 НК РФ) или при осуществлении производства по делу о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях (пункт 7 статьи 101.4), если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным Федеральным законом от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности".

Однако из указанной правовой позиции, вопреки доводам Заявителя, не следует, что  оценка допустимости и законности получения  доказательств совершения налоговых  правонарушений, полученных в ходе осуществления оперативно-розыскных мероприятий, может быть дана только судом при рассмотрении  соответствующего уголовного дела. Иное означало бы невозможность использовать такие доказательства при проведении налоговой проверки до вступления в законную силу приговора суда по уголовному делу.

В то же время доказательства того, что материалы  в рамках уголовного дела    собраны с нарушением требований законодательства, Заявителем, в нарушение положения статьи 65 АПК РФ,  не представлены ни при рассмотрении дела судом первой инстанции, ни при подаче апелляционной жалобы.  В связи с этим у суда отсутствуют основания сомневаться в допустимости доказательств, представленных Налоговым органом в  обоснование своих выводов.

При таких обстоятельствах  суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке апелляционного производства, приходит к выводу, что оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 266, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд 



постановил:

решение Арбитражного суда Луганской Народной Республики от 08.05.2024 по делу № А87-166/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу Государственного унитарного предприятия «Региональный аграрный холдинг Луганской Народной Республики» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа  в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия в порядке, установленном статьей 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий                                                                                В.А. Марусин


Судьи                                                                                                                           Н.А. Ольшанская


                                                                                                               ФИО1