Постановление от 29 февраля 2024 г. по делу № А09-8458/2023

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: (4872)70-24-24, факс (4872)36-20-09

e-mail: info@20aas.arbitr.ru, сайт: http://20aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ


г. Тула

Дело № А09-8458/2023

20АП-8804/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 21 февраля 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 29 февраля 2024 года.


Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Мордасова Е.В., судей Большакова Д.В. и Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании, проводимом путем использования информационной системы «Картотека арбитражных дел» (веб-конференция), апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Бизнес Актив» на решение Арбитражного суда Брянской области от 07.11.2024 по делу № А09-8458/2023 (судья Грахольская И.Э.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Бизнес Актив» (Брянская область, Брянский район, с. Супонево, ОГРН <***>, ИНН <***>) к управлению Федеральной налоговой службы по Брянской области (г. Брянск, ОГРН <***>, ИНН <***>), третье лицо, – межрегиональная ИФНС по Центральному федеральному округу (г. Москва, ОГРН <***>, ИНН <***>), о признании незаконными действий;

при участии в заседании:

от межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу: ФИО2 (доверенность от 18.12.2023);

от управления Федеральной налоговой службы по Брянской области: ФИО3 (доверенность от 29.05.2023);

иные лица, участвующие в деле, в суд апелляционной инстанции своих представителей не направили, о времени и месте рассмотрения жалобы извещены надлежащим образом;



УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Бизнес Актив» (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Брянской области с заявлением о признании незаконными действий управления Федеральной налоговой службы по Брянской области (далее – управление) об исполнении обязанности по предоставлению налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество организаций за 12 месяцев, квартальный 2021 г. со сроком 30.03.2022.

Решением Арбитражного суда Брянской области от 07.11.20234 обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, общество обратилось в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование своей позиции апеллянт ссылается на то, что принадлежащий обществу спорный объект К№ 32:02:0040902:328, расположенный по адресу: <...>, на 01.01.2021 не был включен в перечень объектов, налог на имущество которых определяется исходя из кадастровой стоимости, утвержденный приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27.11.2020 № 1723, а включен был только в феврале 2021 года приказом управления имущественных отношений Брянской области от 01.02.2021 № 125; указывает, что организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) освобождены от налога на имущество, которое определяется исходя из среднегодовой стоимости и, соответственно, не должны предоставлять декларацию по налогу на имущество за 2021 год.

Межрегиональная ИФНС по Центральному федеральному округу и управление в отзывах на апелляционную жалобу просят оставить решение суда первой инстанции без изменения, а жалобу – без удовлетворения.

Проверив в порядке, установленном ст. 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), законность обжалуемого судебного акта, Двадцатый арбитражный апелляционный суд приходит к выводу об отсутствии оснований для его отмены в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, обществу на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества К№ 32:02:0040902:328, расположенный по адресу: Брянская обл., Брянский р-н., <...>; общество с 01.01.2019 применяет УСН.

Законом Брянской области от 03.10.2016 № 76-З «О внесении изменения в Закон Брянской области «О налоге на имущество организаций» с 2017 года установлены отдельные объекты недвижимого имущества, налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость.

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27.11.2020 № 1723 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Приказ № 1723) утвержден перечень соответствующих объектов недвижимого имущества.

Пунктом 1 приказа управления имущественных отношений Брянской области от 01.02.2021 № 125 «О внесении изменений в приказ от 27.11.2020 № 1723 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Приказ № 125) внесены изменения в Приказ № 1723: объект недвижимого имущества К№ 32:02:0040902:328, находящийся в собственности общества, включен в соответствующий Перечень (п. 425).

Пунктом 5 Приказа № 125 установлено, что положения его п. 1 (новая редакция Перечня) применяются к отношениям, возникшим с 01.01.2021.

В связи с непредставлением обществом налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2021 год, межрайонной ИФНС России № 5 по Брянской области направлено обществу уведомление от 27.01.2023 о вызове в налоговый орган для дачи пояснений и представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2021 год.

Общество, считая, что спорный объект недвижимого имущества не был включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, и соответствующее внесение изменений произведено только в течение 2021 года, письмом от 02.02.2023 № 2023/01 сообщило инспекции о незаконности уведомления от 27.01.2023.

Межрайонной ИФНС России № 5 по Брянской области обществу был направлен ответ от 10.02.2023 № 18-32/02946@, в котором указано, что объект недвижимого имущества включен в Перечень, утвержденный Приказом № 1723 (с изменениями, внесенными Приказом № 125) и, соответственно общество является плательщиком налога на имущество организаций в отношении указанного объекта недвижимого имущества.

Обществом налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2021 год не была представлена.

Налоговой инспекцией в соответствии с положениями ст. 76 НК РФ принято решение о приостановлении операций по счетам общества (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств от 03.04.2023 № 531.

Указанные обстоятельства послужили основанием обращения общества в Арбитражный суд Брянской области.

Рассматривая заявление общества и отказывая в его удовлетворении, суд первой инстанции обоснованно руководствовался следующим.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов.

В силу ч. 1 ст. 198, ч. 4 ст. 200 АПК РФ и п. 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 АПК РФ орган, должностное лицо должны доказать соответствие их решения, действия (бездействия) закону; обязанность по доказыванию нарушения оспариваемым решением, действием (бездействием) прав и законных интересов возлагается на лицо, обратившееся в суд за его оспариванием.

Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 378.2 НК РФ закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1, 2 и 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Согласно п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

На основании п. 12 ст. 378.2 НК РФ исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 382 НК РФ.

Налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено ст. 386 НК РФ (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 386 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) установлено, что налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Приказом № 125 в феврале 2021 года внесены изменения в Приказ № 1723 в течение незавершенного налогового периода и до начала отчетного периода, следовательно, как справедливо отметил суд первой инстанции, внесенные изменения не противоречат законодательству о налогах и сборах.

Кроме того, вопреки доводу апеллянта, п. 5 Приказа № 125 содержит указание на то, что внесенные изменения (новая редакция Перечня – п. 1) распространяются на период с 01.01.2021.

Следовательно, в отношении спорного объекта у общества возникла обязанность исчислять налог на имущество организаций исходя из его кадастровой стоимости начиная с 01.01.2021 и предоставить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за 2021 год.

Подпунктом 1 п. 3 ст. 76 НК РФ установлено, что операции налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводы его электронных денежных средств также могут быть приостановлены на основании решения о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств, принятого руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 20 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

Таким образом, решение МИФНС России по Брянской области от 03.04.2023 № 531 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств, является законным и обоснованным.

С учетом изложенного, вопреки доводам апеллянта, требования общества правомерно оставлены судом области без удовлетворения.

Неправильного применения судом норм процессуального права, являющегося в соответствии с ч. 4 ст. 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Брянской области от 07.11.2023 по делу № А09-8458/2023 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. В соответствии с пунктом 1 статьи 275 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба подается через суд первой инстанции.


Председательствующий судья

Судьи

Е.В. Мордасов

Д.В. Большаков

Е.Н. Тимашкова