Решение от 30 ноября 2020 г. по делу № А21-9793/2020

Арбитражный суд Калининградской области

Рокоссовского ул., д. 2-4, г. Калининград, 236035

E-mail: kaliningrad.info@arbitr.ru

http://www.kaliningrad.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

г. Калининград

Дело №

А21-9793/2020

«30»

ноября

2020 года

Резолютивная часть решения объявлена 23 ноября 2020 года.

Решение изготовлено в полном объеме 30 ноября 2020 года.

Арбитражный суд Калининградской области в составе судьи Широченко Д.В.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Проектное бюро» (ОГРН <***>)

к Государственному учреждению – Калининградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>)

о признании недействительными решений №196 от 25.06.2020 г., №3 от 03.08.2020 г., об обязании перечислить на расчетный счет 8 376,29 руб.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 03.02.2020 г., диплому и паспорту;

от заинтересованного лица: ФИО3 по доверенности от 13.10.2020 г. и паспорту.



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Проектное бюро», ОГРН <***> (далее – Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Государственного учреждения – Калининградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>) (далее - Фонд) №196 от 25 июня 2020 года и №3 от 03 августа 2020 года, обязании перечислить на расчетный счет Общества денежные средства в сумме 8 376 руб. 29 коп, включающие в себя недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 6 277 руб., пени в размере 843 руб. 89 коп. и штраф в размере 1 255 руб. 40 коп.

Заявитель поддержал требования в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

Заслушав представителей сторон и исследовав материалы дела, суд установил следующее.

С 17.02.2020 г. по 23.03.2020 г. региональным отделением проведена выездная проверка с целью правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя за период с 01.01.2017 г. по 31.12.2019 г.

По результатам проведенной проверки установлено, что в 2017-2019 годах страхователем заключались договоры подряда на выполнение проектных работ с физическими лицами: ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7.

Оценив заключенные договоры, Фондом сделан вывод о том, что выполняемые работы носили продолжительный системный характер и имеют длительный период действия 2017-2019 годы, что свидетельствует о включении работника в производственную деятельность, связанную с основной деятельностью страхователя.

Даты заключения каждого договора - первое число месяца, независимо от дня недели, праздничного или выходного дня, акты сдачи-приемки выполненных работ имеют шаблонный характер, формальны и датированы последним днем месяца выполнения услуги.

В рамках исполнения договоров физическое лицо выполняло не конкретную разовую работу, а определенные функции, исполнение непосредственных указаний руководства относительно характера оказываемых услуг, их объема, вида и иных необходимых предприятию характеристик, входящие в обязанности работника предприятия..

В представленных актах сдачи-приемки разработанной проектной документации за конкретный месяц отсутствуют сведения об объемах выполнения конкретного задания, за который производится оплата, а также наименование выполненной работы.

Фиксированная сумма оплаты, обозначенная в актах сдачи-приемки выполненных проектных работ, по мнению Фонда, свидетельствует не о вознаграждении, а о заработной плате, т.к. в представленных расчетных ведомостях для начисления заработной платы за истекший месяц указанные лица включены в структурное подразделение «Проектное бюро». Выплаты страхователем по договорам производились ежемесячно в дни выплаты заработной платы, а не в трехдневный (десятидневный) срок после подписания акта приемки-сдачи работ, как предусмотрено в договорах. Кроме того, выплаты по договорам ФИО7 производились по спискам перечисляемой в банк заработной платы. В представленных расчетных ведомостях для начисления заработной платы за истекший месяц указанные лица включены в структурное подразделение «Проектное бюро».

Те обстоятельства, что в штатном расписании отсутствуют определенные должности, в связи с чем, заявитель не заключил трудовые договоры с ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, свидетельствуют, по мнению Фонда, о нарушениях работодателем норм действующего законодательства о труде и ущемлении законных прав работников в области социального обеспечения. Утверждение штатного расписания относится к компетенции работодателя, который волен как исключить какие-либо должности, так и включить новые. Отсутствие соответствующей должности в штатном расписании при наличии фактов, подтверждающих признаки трудового соглашения, не является основанием для признания отсутствия трудовых отношений.

Договоры, заключенные с вышеперечисленными физическими лицами предусматривают их работу в рамках основного вида деятельности, осуществляемой в организации - деятельность в области архитектуры, связанной со зданиями и сооружениями. О наличии трудовых отношений, по мнению Фонда, свидетельствует устойчивый и стабильный характер этих отношений, в связи с тем, что договоры заключены с одними и теми же исполнителями, имеющими квалификацию и выполняющими работы только по определенной специальности или должности.

Учитывая, что данным договорам присущи такие элементы трудового договора как: систематический характер; закрепление в предмете договора трудовой функции (выполнение исполнителем (работником) работ определенного рода, а не разового задания заказчика); отсутствие в договорах конкретного объема работ (значение для сторон имел сам процесс труда, а не достигнутый в результате этого результат); включение работника в производственную деятельность предприятия; ежемесячная оплата труда; контроль со стороны работодателя; обеспечение работодателем работнику условий труда правовая природа спорных договоров является трудовыми договорами и отвечает требованиям статей 56, 57, 59 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ).

На основании изложенного, Фондом сделан вывод о том, что данные отношения представляют собой трудовые отношения, регулируемые статьей 15 Трудового Кодекса, как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату профессиональных обязанностей: работы по должности в соответствии со штатным расписанием, специальности с указанием конкретного вида поручаемой работнику работы. Данные отношения предусматривают, в том числе заключение срочных трудовых договоров в соответствии со ст. 59 Трудового кодекса, а именно принятие на работу для выполнения заведомо определенной работы.

В ходе проверки Фондом выявлено нарушение предприятием статьи 20.1, статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», пункта 3 «Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации №184 от 02.03.2000, а именно, в проверяемом периоде страхователем исключена из базы для начисления страховых взносов заработная плата работников ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, работающих по договорам в 2017 - 2019 годах в сумме 3 242 000 руб., в связи с отнесением указанных договоров к договорам гражданско-правового характера, что является неправомерным занижением заявителем облагаемой базы при исчислении страховых взносов на обязательное социальное страхование по спорным гражданско-правовым договорам в проверяемый период, что повлекло неуплату страховых взносов.

25.06.2020 г. Фондом вынесено решение № 196 о привлечении Общества к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, согласно которому в соответствии с пунктом 2 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998г. № 125-ФЗ страхователю доначислены страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на общую сумму 6 277 руб. На основании статьи 26.29 Федерального закона от 24.07.1998г. № 125-ФЗ за неполную уплату страховых взносов в связи с занижением базы для начисления страховых взносов страхователю начислен штраф в размере 1 255,40 руб. и начислена пеня в размере 843,89 руб.

03.08.2020 г. Фондом вынесено решение №3 о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя – юридического лица или индивидуального предпринимателя в банках (иных кредитных организациях).

Посчитав решения Фонда незаконными и нарушающими его права, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд признал требование заявителя подлежащим удовлетворению на основании следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 года № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее Закон № 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно пункта 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона.

Статьей 5 Закона № 125-ФЗ предусмотрено, что страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем, на основании гражданско - правового договора, если в соответствии с договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно статье 56 Трудового кодекса Российской Федерации под трудовым договором понимает соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

В статье 57 Трудового кодекса Российской Федерации приведены требования к содержанию трудового договора, в котором, в частности, указываются: фамилия, имя, отчество работника и наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя -физического лица), заключивших трудовой договор, место и дата заключения трудового договора. Обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия: место работы; трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы); дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, - также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с данным кодексом или иным федеральным законом; условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты); режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя); гарантии и компенсации за работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте, условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы); условия труда на рабочем месте; условие об обязательном социальном страховании работника в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.

В соответствии со статьей 702 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику (пункт 1 статьи 703 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику (пункт 1 статьи 720 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Судом установлено, за период с 2017 г. по 2019 г. Обществом были заключены договоры подряда на выполнение проектных работ с физическими лицами: ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7.

При этом, копии трудовых книжек, задания к договору и протоколы установления цены и отчет по этапу, не были представлены Обществом в период проведения выездной проверки. Они были представлены позже, как приложения к возражениям по акту выездной проверки.

В представленных актах сдачи-приемки разработанной проектной документации за конкретный месяц отсутствуют сведения об объемах выполнения конкретного задания, за который производится оплата, а также наименование выполненной работы. Цена работ в договоре не указана, поскольку она определяется протоколом установления цены.

Акты выполненных работ подписывались заказчиком на основании отчета о проделанной работе, после проверки исполнения в соответствии с тем или иным этапом задания на проектирование.

Оплата производилась исходя из стоимости выполненного этапа работ и отчета исполнителя о проделанной работе.

Выполнение услуги, указанной в договорах, подразумевает наличие у исполнителей соответствующей специальности, квалификации, наличие которых не опровергнуто Фондом в результате проведенной проверки.

Фондом сделан вывод о том, что договоры, заключенные с вышеуказанными лицами, имеют длительный период действия (2017-2019 г.г.), продолжительностью более полугода, по которым оказывается одна и та же услуга.

Однако, Фондом не было принято ко вниманию то, что количество заключаемых гражданско-правовых договоров зависит от количества проектируемых Обществом объектов, к выполнению работ по которым требуется привлечь подрядчиков. Не все проектные работы выполняются Обществом с привлечением специалистов. Привлеченные специалисты выполняют только один раздел проектной документации – сведения об инженерных сетях.

В заданиях на проектирование указываются объекты, для строительства которых эта документация выполняется. В каждом задании определен объем работ, который зависит от проектируемого объекта, этапов работ, что представляет собой специфику выполняемых работ.

Фондом не доказано, что перезаключение договоров возмездного оказания услуг в течение нескольких лет, является признаком трудового договора, поскольку Общество свободно в заключении договора и определении его условий, в том числе в части срока действия договора.

Необходимость привлечения специалистов по договорам подряда вызвана объективной необходимостью спрогнозировать объемы будущих работ, отсутствием необходимого штата сотрудников.

Выплаты привлеченным специалистам по договорам производились ежемесячно в дни выплаты заработной платы, а не в трехдневный срок подписания акта приемки-сдачи работ, как предусмотрено в договорах. Выплаты по договорам ФИО7 производились по спискам перечисляемой в банк заработной платы.

Вместе с тем, выплата вознаграждения по договорам производилась в дни выдачи заработной платы работникам Общества, поскольку стороны определили между собой такой удобный для них способ расчетов, не прописав его в заключенных между ними договорах. Кроме того, размер оплаты по договорам производился раз в месяц, разными размерами, в то время как в соответствии со статьей 136 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца.

В результате проведенной проверки Фондом также сделан вывод о том, что в штатных расписаниях, представленных страхователем за 2017-2019 г.г., выделено структурное подразделение «Проектное бюро», предусматривающее должности архитекторов, конструкторов и инженеров. Таким образом, длительность отношений с указанными лицами по заключенным договорам свидетельствует о вовлечении их в производственную деятельность, связанную с основной деятельностью страхователя. Данные отношения представляют собой работы по должности в соответствии со штатным расписанием, специальности с указанием конкретного вида поручаемой работнику работы.

Вместе с тем, Фондом не установлено, какие работы, выполняемые по гражданско-правовым договорам, соответствуют должности и профессии, имеющейся в штатном расписании.

Штатные сотрудники Общества имеют следующие специальности и квалификации согласно дипломам об образовании: инженер (промышленное и гражданское строительство), горный инженер (подземная разработка месторождений подземных ископаемых, инженерная геодезия), инженер (промышленное и гражданское строительство), землеустройство и кадастры, архитектура (архитектуры и строительства), дизайн (дизайнер), строительство воздушных судов.

Исполнители по договорам подряда имеют другие специальности и квалификации: электроснабжение и электрофикация с-х (инженер-электрик), водоснабжение и канализация, инженер (теплоснабжение и вентиляция), эксплуатация оборудования и систем водоснабжения и водоотведения.

Таким образом, исполнители по договорам подряда имеют специфику - инженерные сети, которая у штатных сотрудников отсутствует.

Ссылка Фонда на то, что отношения между Обществом и привлеченными специалистами, предусматривает заключение срочных трудовых договоров в соответствии со статьей 59 Трудового кодекса Российской Федерации, суд считает не состоятельной.

Выполняемую специалистами по заключенным договорам работу нельзя отнести к заведомо определенной, поскольку не ясно сколько объектов необходимо будет спроектировать, для каких из них потребуется проектная документация на сети, не известна сложность объектов.

Кроме того, как установлено судом и не оспаривается Фондом, привлеченные специалисты имеют трудовые отношения с другими организациями.

Договоры, предоставленные на проверку, содержат все признаки именно договоров гражданско-правового характера:

1. Исполнение индивидуально-конкретного задания - Задания на проектирование, а не любых поручений работодателя в рамках должностной функции (п. 1.1. договоров);

2. Предметом договоров служит конечный результат - проектная документация (п. 1.1. договоров, Задание на проектирование);

3. Определен срок окончания работ (п. 2.2. договоров);

4. По итогам выполнения этапа работ исполнитель предоставляет отчет;

5. Цена работ определяется Протоколом установления цены, а не окладом или тарифной ставкой (п. 4.1. договоров);

6. Оплата работы производится после ее сдачи заказчику;

7. Исполнитель не подчиняется заказчику, трудовому распорядку и самостоятельно определяет приемы и способы выполнения заказа, время и место выполнения работ.

Учитывая то, что стоимость работ по каждому договору подряда и этапу работ разная, зависит от объема и сложности работ; дисциплинарная ответственность для исполнителей договорами не предусмотрена; заказчик не осуществлял контроль за соблюдением режима труда в отношении исполнителей (работа осуществляется за пределами офиса заказчика); оплата по договорам осуществлялась после подписания актов сдачи-приемки работ; физическим лицам не представлялись ежегодные отпуска и выходные дни с сохранением места работы (должности) и среднего заработка, не производилась выплата пособий по временной нетрудоспособности и травматизму; исполнители не писали заявления о приеме на работу, приказы об их приеме в соответствии со штатным расписанием не оформлялись, записи в трудовые книжки не вносились, заключаемые Обществом договоры подряда с физическими лицами носят гражданско-правовой характер, судом сделан вывод о том, что изложенное исключает наличие между Обществом и привлеченными специалистами трудовых отношений, и, следовательно, доначисление в данном случае страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисление штрафа и пени, не отвечает критериям законности.

Таким образом, требования заявителя о признании недействительными решений Фонда подлежат удовлетворению в полном объеме.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Возмещение расходов заявителя по уплате государственной пошлины следует отнести на Фонд.

Руководствуясь статьями 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Калининградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>) №196 от 25 июня 2020 года о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «Проектное бюро» (ОГРН <***>) к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Признать недействительным решение Государственного учреждения – Калининградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>) №3 от 03 августа 2020 года о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя – юридического лица или индивидуального предпринимателя в банках (иных кредитных организациях).

Обязать Государственное учреждение – Калининградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>) перечислить на расчетный счет Общества с ограниченной ответственностью «Проектное бюро» (ОГРН <***>) денежные средства в сумме 8 376 руб. 29 коп, включающие в себя недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 6 277 руб., пени в размере 843 руб. 89 коп. и штраф в размере 1 255 руб. 40 коп.

Взыскать с Государственного учреждения – Калининградское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Проектное бюро» (ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

Судья Д.В. Широченко