Постановление от 14 марта 2024 г. по делу № А34-14300/2023

ВОСЕМНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД






ПОСТАНОВЛЕНИЕ



№ 18АП-1343/2024
г. Челябинск
14 марта 2024 года
Дело № А34-14300/2023


Резолютивная часть постановления объявлена 28 февраля 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 марта 2024 года.


Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Калашника С.Е.,

судей Арямова А.А., Скобелкина А.П.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 на решение Арбитражного суда Курганской области от 20.12.2023 по делу № А34-14300/2023.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично путем размещения указанной информации на официальном сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда в сети Интернет.

В судебном заседании, проводимом путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Курганской области, принял участие представитель Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области – ФИО3 (доверенность от 30.12.2022, служебное удостоверение, диплом).

Представители индивидуального предпринимателя ФИО2 в судебное заседание не явились.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие неявившихся лиц.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – заявитель, ИП ФИО2, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Курганской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее – налоговый орган, УФНС России по Курганской области, Управление) о признании недействительным решения от 21.08.2023 № 3783 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 20.12.2023 в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ИП ФИО2 обратился с апелляционной жалобой, просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель ссылается на соблюдение им условий для применения пониженной налоговой ставки заявителем по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН). По мнению подателя жалобы, на индивидуального предпринимателя, прекратившего свою деятельность до 2020 года и вновь возобновившего ее после 2020 года, не может быть возложена обязанность по уплате налога в размере 6 %, при том, что предприниматели, которые не прекращали свою деятельность и были зарегистрированы до 2020 года, вправе применять льготный налог в размер 1 %. Заявитель апелляционной жалобы указывает, что впервые зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 12.11.2014 (ОГРНИП 314619631600162, ИНН <***>, дата присвоения ОГРНИП 12.11.2014), дата прекращения деятельности: 24.09.2015; регистрирующий орган – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 26 по Ростовской области. 23.09.2020 заявителем возобновлена деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в Ростовской области. 15.12.2022 заявитель зарегистрирован на территории Курганской области, регистрирующий орган – Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области. Таким образом, условия для применения пониженной налоговой ставки по УСН, предусмотренные Законом Курганской области от 24.11.2009 № 502 «О налоговых ставках для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, на территории Курганской области» (далее - Закон Курганской области № 502), им соблюдены.

К дате судебного заседания со стороны УФНС России по Курганской области в материалы дела поступил отзыв, согласно которому сторона ссылается на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта.

Отзыв приобщен к материалам дела в порядке, предусмотренном статьей 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Представитель УФНС России по Курганской области в судебном заседании против удовлетворения жалобы возражал, ссылаясь на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Законность и обоснованность судебного акта проверены судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ИП ФИО2 13.03.2023 по телекоммуникационным каналам связи в УФНС России по Курганской области представлена первичная налоговая декларация по УСН за 2022 год с налогом, подлежащим уплате в бюджет, в сумме 50 815 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки декларации по УСН за 2022 год налоговым органом установлено необоснованное применение предпринимателем налоговой ставки в размере 1% вместо 6%. Управлением в адрес налогоплательщика 13.06.2023 направлено по телекоммуникационным каналам связи требование № 20083 о предоставлении пояснений, которое получено налогоплательщиком 20.06.2022. В требовании о представлении пояснений Управление сообщило заявителю о необходимости представить пояснения и документы, подтверждающие обоснованность применения в 2022 году налоговой ставки в размере 1% по УСН.

ИП ФИО2 23.06.2023 в Управление представлены пояснения, в которых со ссылкой на Закон Курганской области от 24.11.2009 № 502 предприниматель пояснил, что им применена налоговая ставка в размере 1 % на основании п. 5 статьи 1 Закона Курганской области № 502, представлена книга доходов и расходов за 2022 год и запрошенная информация.

Управлением проведена камеральная налоговая проверка, составлен акт налоговой проверки от 27.06.2023 № 4422.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Управлением вынесено решение от 21.08.2023 № 3783 о привлечении ИП ФИО2 к налоговой ответственности и доначислении сумм налога, налогоплательщику предложено уплатить недоимку, штраф.

Предпринимателю доначислен налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в сумме 747 148 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 37 857 руб. 40 коп. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа уменьшен в 4 раза).

Не согласившись с решением Управления от 21.08.2023 № 3783, ИП ФИО2 в порядке, установленном главой 19 НК РФ, обратился с апелляционной жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы России по Уральскому федеральному округу (далее - МИФНС России по Уральскому федеральному округу).

Решением МИФНС России по Уральскому федеральному округу от 04.10.2023 № 167/2023 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение Управления без изменения.

Не согласившись с вынесенным решением Управления, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из отсутствия совокупности условий для применения налогоплательщиком пониженной налоговой ставки, предусмотренных п. 3-1 статьи 2 Закона Курганской области № 502.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

Пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации законами субъектов Российской Федерации для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, налоговые ставки могут быть установлены в пределах от 1 до 6 процентов.

Законом Курганской области № 502 на территории Курганской области установлены пониженные налоговые ставки для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Указанный областной Закон принят на основании статей 12, 346 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих право законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации устанавливать законами соответствующих субъектов Российской Федерации для отдельных категорий налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, налоговые ставки:

- в пределах от 1 до 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы;

- в пределах от 5 до 15 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пунктом 5 статьи 1 Закона Курганской области № 502 на территории Курганской области установлена пониженная ставка в размере 1 процента установлена для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, выбравших объектом налогообложения доходы, зарегистрированных на территории Курганской области после 1 января 2020 года в связи с переменой ими соответственно места нахождения организации, места жительства индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 3-1 статьи 2 Закона Курганской области № 502 право применять пониженную налоговую ставку имеют налогоплательщики, зарегистрированные по состоянию на 1 января 2020 года вне территории Курганской области.

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что право на применение пониженной налоговой ставки в размере 1%, установленной пунктом 5 статьи 1 Закона Курганской области № 502, по смыслу норм указанного закона имеют организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся по состоянию на 1 января 2020 года налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, зарегистрированные вне территории Курганской области, сменившие после 1 января 2020 года соответственно место нахождения организации, место жительства индивидуального предпринимателя на территорию Курганской области.

Судом первой инстанции установлено, что ФИО2 впервые зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 12.11.2014 (ОГРНИП 314619631600162, ИНН <***>), прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 24.09.2015.

Вновь ФИО2 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 23.09.2020 (ОГРНИП 320619600131710, ИНН <***>) в Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 26 по Ростовской области, применяет упрощенную систему налогообложения (далее также - УСН), с объектом налогообложения «доходы».

В связи со сменой места жительства с 15.12.2022 ФИО2 зарегистрирован Управлением Федеральной налоговой службы по Курганской области.

Согласно общедоступным сведениям Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей с 15.09.2023 ИП ФИО2 состоит на учете в налоговом органе – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия.

Таким образом, предприниматель с 23.09.2020. по состоянию на 01.01.2020 у ФИО2 отсутствовала регистрация в качестве индивидуального предпринимателя за пределами Курганской области, то есть формально требования налогового законодательства, предусматривающие право на применение пониженной налоговой ставки, заявителем не соблюдены исходя из буквального толкования положений налогового законодательства.

Отклоняя доводы заявителя, суд первой инстанции правомерно учитывал, что правовая позиция, изложенная в пункте 14 «Обзора практики рассмотрения судебных дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства», утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018, а также письме Минфина России от 25.02.2021 № 03-11-11/13049, разъясняет вопросы, касающиеся порядка применения налоговой ставки в размере 0% по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, согласно пункту 4 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации. Исходя из правовой позиции, содержащейся в указанных документах, налоговая ставка по УСН в размере 0%, предусмотренная для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, распространяется в том числе, на физических лиц, ранее обладавших статусом индивидуальных предпринимателей и прекративших свою деятельность, но решивших возобновить ее впервые после начала действия закона субъекта Российской Федерации, устанавливающего налоговую ставку в размере 0%.

При этом в указанных актах речь идет не о применении пониженной ставки УСН, предусмотренной пунктом 1 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации, а определена позиция в отношении порядка применения ставки УСН в размере 0% согласно пункту 4 статьи 346.20 Налогового кодекса Российской Федерации. Применение налоговой ставки в размере 0% для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, при применении упрощенной системы налогообложения на территории Курганской области регулируется Законом Курганской области от 26.05.2015 № 41 «Об установлении налоговых ставок в размере 0% для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, при применении упрощенной системы налогообложения и (или) патентной системы налогообложения на территории Курганской области».

Учитывая изложенные обстоятельства, свидетельствующие о занижении налогоплательщиком суммы подлежащего уплате УСП, действия ИП ФИО2 образуют состав налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. При таких обстоятельствах суд первой инстанции верно установил отсутствие оснований для признании недействительным решения Управления от 21.08.2023 № 3783 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, удовлетворения требований ИП ФИО2

Ссылка апеллянта на письмо Минфина РФ от 25.02.2021 № 03-11-11/13049 не принимается судом апелляционной инстанции, поскольку исходя из содержания письма, в нем речь идет только о применении позиции пункту 14 «Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства» по ставке упрощенной системы налогообложения в размере 0 процентов.

Доводы апелляционной жалобы не содержат данных, которые не были бы проверены судом первой инстанции при рассмотрении дела, но имели бы существенное значение для его разрешения или сведений, опровергающих выводы решения суда, в связи с чем, оснований для отмены или изменения решения суда по доводам жалобы не имеется.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судом апелляционной инстанции не установлено.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины по апелляционной жалобе подлежат распределению в соответствии с частью 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и в силу оставления апелляционной жалобы без удовлетворения относятся на апеллянта.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Курганской области от 20.12.2023 по делу № А34-14300/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 – без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1350 рублей излишне уплаченную по платежному поручению от 28.12.2023 № 15.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий судья С.Е. Калашник



Судьи: А.А. Арямов



А.П. Скобелкин