Решение от 5 сентября 2024 г. по делу № А35-11083/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-11083/2023
05 сентября 2024 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 22.08.2024.

Полный текст решения изготовлен 05.09.2024.

Арбитражный суд Курской области в составе судьи Григоржевич Е.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Атрепьевой Е.А., рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «КРЕГИС» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к УФНС России по Курской области

о признании недействительным решения от 23.08.2023 № 5961 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, управляющий общества с ограниченной ответственностью «КРЕГИС» ФИО1.

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 01.04.2023, предъявлен паспорт, диплом;

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 28.12.2023 № 35-10/056958, предъявлен паспорт, диплом, свидетельство о заключении брака;

от управляющего ООО «КРЕГИС» ФИО1 - ФИО4, по доверенности от 08.05.2024, предъявлено удостоверение адвоката.

Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «КРЕГИС» (далее – ООО «КРЕГИС», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным решения УФНС России по Курской области от 23.08.2023 № 5961 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

30.11.2023 заявление было принято судом к производству.

09.04.2024 определением суда к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен управляющий общества с ограниченной ответственностью «КРЕГИС» ФИО1.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме, представил через сервис «Мой Арбитр» дополнительные пояснения заявленных требований, а также представил ходатайство о приобщении дополнительных документов по делу. Представленные документы приобщены судом к материалам дела.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал относительно заявленных требований, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель управляющего ООО «КРЕГИС» ФИО1 дал устные пояснения, представил через сервис «Мой Арбитр» дополнительные пояснения, трудовой договор. Представленные документы приобщены судом к материалам дела.

Судом отказано в удовлетворении ходатайства налогового органа о приостановлении производства по делу в виду отсутствия правовых оснований.

Как усматривается из материалов дела, заявитель в обоснование доводов указывает, что взаимоотношения между заявителем и управляющим ООО «КРЕГИС» ФИО1 построены в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (статьи 32, 33, 42) и Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ). Никаких трудовых отношений между ИП ФИО1 и ООО «КРЕГИС» никогда не возникало. По мнению заявителя, выбор способа управления ООО «КРЕГИС» принадлежит исключительно его участникам, полностью подтвержден учредительными документами, принятыми решениями участников, сведениями из ЕГРЮЛ с 24.11.2008, договором с управляющим, актами, счетами на оплату, отчетами об оказанных услугах и имеют экономическую и хозяйственную обоснованность. Кроме того, характер осуществляемой с 2008 года хозяйственной и предпринимательской деятельности ООО «КРЕГИС» не требует использования работников по трудовому договору, отсутствуют рабочие места, распорядок работы, штатное расписание. При этом, заявитель в обоснование доводов указывает, что выплаченное с декабря 2021 года по декабрь 2022 года вознаграждение - это экономически обоснованная сумма за проделанную работу управляющего с 2019 по 2023 годы. ООО «КРЕГИС» в заявлении указывает, что ИП ФИО1 является застрахованным лицом и самостоятельно уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование, выполняет другие обязанности застрахованного лица в соответствии с действующим законодательством, основания для исполнения за него этих обязанностей у заявителя отсутствуют. По мнению заявителя, налоговый орган не может оценивать расходы с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности полученного результата, просит суд признать недействительным решение от 23.08.2023 № 5961 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый орган в письменном отзыве указал, что в ходе камеральной налоговой проверки установлено, что основанием для доначислений сумм страховых взносов, а также привлечения к ответственности послужили выводы налогового органа о том, что оформленные гражданско-правовым договором отношения между ООО «КРЕГИС» и ИП ФИО1 фактически являлись трудовыми; по мнению налогового органа, конструкция договора использована ООО «КРЕГИС» формально в целях получения необоснованной налоговой экономии, в том числе, в виде минимизации налоговых обязательств по исчислению и перечислению в бюджет страховых взносов, в связи с чем, фиксированная часть вознаграждения ИП ФИО1 квалифицирована налоговым органом как заработная плата руководителя; просит суд отказать в удовлетворении требований заявителя.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «КРЕГИС», ОГРН <***>, ИНН <***>, зарегистрировано в качестве юридического лица – 23.10.2002, адрес (место нахождения): 307173, <...> зд. 7., К.В., Управляющий – индивидуальный предприниматель ФИО1.

Из материалов дела усматривается, что 05.12.2022 ООО «КРЕГИС» представило в УФНС России по Курской области расчет по страховым взносам (первичная декларация) за 9 месяцев, квартальный, 2022 года.

Налоговым органом в период с 05.12.2022 по 06.03.2023 проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2022 года.

Как усматривается из материалов дела, по итогам камеральной налоговой проверки представленного расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2022 года УФНС России по Курской области составлен акт налоговой проверки № 2505 от 21.03.2023 (т. 2, л.д. 13-23).

ООО «КРЕГИС» представлены письменные возражения на указанный акт налоговой проверки (т. 2, л.д. 24-25).

19.05.2023 налоговым органом принято решение № 236 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (т. 2, л.д. 26).

10.07.2023 УФНС России по Курской области по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, с учетом возражений налогоплательщика, составлено дополнение № 357 к акту налоговой проверки (т. 1, л.д. 61-65).

23.08.2023 принято решение № 5961 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с п. 3.1 которого заявителю доначислены страховые взносы в общей сумме 217750 руб. 50 коп и заявитель привлечен к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление расчета по страховым взносам в виде штрафа в сумме 5443 руб. 77 коп. (т. 2, л.д. 31-48).

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы налогового органа об уменьшении заявителем налоговых обязательств в отсутствие обоснованной экономической цели на заключение сделки по передаче полномочий единоличного исполнительного органа предпринимателю и увеличения ежемесячно получаемого вознаграждения, в связи с чем, фиксированная часть вознаграждения предпринимателя квалифицирована УФНС России по Курской области как заработная плата руководителя, с которой необходимо исчислить страховые взносы.

Не согласившись с указанным решением, ООО «КРЕГИС» обратилось в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу с апелляционной жалобой.

08.11.2023 решением № 40-9-14/05408@ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу апелляционная жалоба ООО «КРЕГИС» оставлена без удовлетворения (т. 2, л.д. 49-51).

23.11.2023, посчитав, что решение УФНС России по Курской области от 23.08.2023 № 5961 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует нормам налогового законодательства, является необоснованным, а также нарушает права и законные интересы налогоплательщика, ООО «КРЕГИС» обратилось в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании недействительным решения от 23.08.2023 № 5961 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Оспариваемое решение вынесено налоговым органом в пределах представленных законом полномочий, что подтверждается материалами дела и не оспаривается лицами, участвующими в деле.

Арбитражный суд Курской области полагает требования заявителя не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (статья 19 НК РФ).

В силу положений пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Кодекса).

Пунктом 1 статьи 419 НК РФ установлено, что плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент спорных правоотношений), объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 настоящего Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 431 НК РФ в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Тарифы страховых взносов на период до 31 декабря 2022 года установлены в пункте 2 статьи 425 НК РФ в следующих размерах, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ: - на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов; - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 2,9 процента; - на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Из материалов дела усматривается, что общество с ограниченной ответственностью «КРЕГИС», ИНН <***>, согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц зарегистрировано 23.10.2002, основной вид деятельности ОКВЭД 49.4 Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам; дополнительные виды деятельности: 23.61 Производство изделий из бетона для использования в строительстве, 23.63 Производство товарного бетона, 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий, 43.11 Разборка и снос зданий, 43.12.3 Производство земляных работ, 43.99 Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки, 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием, 47.9 Торговля розничная вне магазинов, палаток, рынков, 68.20.2 Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом.

Учредителями ООО «КРЕГИС» являются: ФИО1 – 50% доли; ФИО5 – 50% доли, Управляющим ООО «КРЕГИС» является индивидуальный предприниматель ФИО1 ООО «КРЕГИС» применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» (6%).

При этом, ФИО1 (ИНН <***>) зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 01.02.2007, применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» (6%), с 28.11.2008 года основной вид деятельности ОКВЭД - 69 Деятельность в области права и бухгалтерского учета.

Из материалов дела усматривается, что в представленном 05.12.2022 заявителем расчете по страховым взносам за 9 месяцев (квартальный) 2022 № 1610549587 количество застрахованных лиц, получивших доходы всего с начала отчетного периода составляет 0 человек.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено перечисление денежных средств со счета заявителя на счет ИП ФИО1 в период с 01.07.2022 по 30.09.2022:

26.09.2022 – 420000 руб. – назначение платежа – вознаграждение управляющему за сентябрь 2022 по договору от 01.11.2018, НДС не облагается;

06.09.2022 – 470000 руб. – назначение платежа – вознаграждение управляющему за июль 2022 по договору от 01.11.2018, НДС не облагается;

31.08.2022 – 470000 руб. – назначение платежа – вознаграждение управляющему за июль 2022 по договору от 01.11.2018, НДС не облагается;

04.08.2022 – 470000 руб. – назначение платежа – вознаграждение управляющему за июнь 2022 по договору от 01.11.2018, НДС не облагается.

Общая сумма перечисленных денежных средств с назначением платежа «Вознаграждение управляющему за 2022 по договору от 01.11.2018» составила 1 830 000руб.

Судом установлено, что участниками ООО «КРЕГИС» принято решение о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ООО «КРЕГИС» управляющему ИП ФИО1 (ИНН <***>), зарегистрированному в качестве индивидуального предпринимателя 01.02.2007.

В материалы дела представлен договор от 01.11.2018 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ООО «КРЕГИС» управляющему (далее - договор от 01.11.2018, т. 2, л.д. 81-84), согласно пункту 1.1 которого Общество передает, а Управляющий принимает и осуществляет полномочия исполнительного органа Общества, закрепленные Уставом Общества и иными внутренними документами Общества и действующим законодательством в порядке и на условиях, определенных настоящим договором.

В силу пункта 1.3 указанного договора за осуществление полномочий исполнительного органа Общества, последнее выплачивает Управляющему вознаграждение в сумме 25000,00 (двадцать пять тысяч) рублей ежемесячно. Кроме этого, Общество обязуется компенсировать расходы Управляющему, связанные с осуществлением им функций единоличного органа Общества, на основании выставленных им счетов.

Управляющий производит перечисление сумм вознаграждения с расчетного счета Общества на свой расчетный счет ежемесячно не позднее пятого числа последующего месяца (пункт 1.4 договора).

В соответствии с п. 2.1 договора о передаче полномочий Управляющий осуществляет права и исполняет обязанности исполнительного органа Общества в объеме, определенном Уставом Общества, внутренними документами Общества и действующим законодательством РФ, в том числе:

- осуществляет оперативное руководство текущей деятельностью общества;

- имеет право подписи финансовых документов;

- распоряжается имуществом Общества для обеспечения его текущей деятельности в пределах, установленных Уставом Общества;

- представляет интересы Общества в РФ и за ее пределами без доверенности;

- утверждает штаты, заключает трудовые договоры с работниками Общества, принимает к ним меры поощрения и налагает на них взыскания;

- совершает все сделки от имени Общества, за исключением случаев, ограниченных федеральным законом и Уставом Общества;

- выдает доверенности от имени Общества;

- открывает в банках счета Общества;

- организует ведение бухгалтерского учета и отчетности в Обществе;

- издает приказы и распоряжения, обязательные для исполнения всеми работниками Общества;

- исполняет другие функции, необходимые для достижения целей деятельности Общества и обеспечения его нормальной работы в соответствии с действующим законодательством и Уставом Общества.

Из материалов дела усматривается, что 01.11.2018 ООО «КРЕГИС» и ИП ФИО1 был подписан акт приема-передачи полномочий единоличного исполнительного органа ООО «КРЕГИС» Управляющему, в соответствии с которым Общество передало, а Управляющий принял дела, документы, печать и полномочия Единоличного исполнительного органа ООО «КРЕГИС» (т. 2, л.д. 82).

01.07.2019 ООО «КРЕГИС» и ИП ФИО1 было заключено дополнительное соглашение к договору о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ООО «КРЕГИС» управляющему от 01.11.2018, в соответствии с пунктом 1 которого на основании решения общего собрания участников ООО «КРЕГИС» от 01.11.2018 стороны пришли к соглашению изложить п. 1.3 договора о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ООО «КРЕГИС» управляющему от 01.11.2018 в следующей редакции: «За осуществление полномочий исполнительного органа Общества, последнее выплачивает Управляющему с 3 квартала 2019 года вознаграждение в размере 25000,00 рублей ежемесячно (фиксированная составляющая), размер выплаты подлежит индексации исходя из уровня инфляции по данным органов статистики» При условии работы ООО «КРЕГИС» без убытков, управляющему ежемесячно может выплачиваться премия в размере 100% от размера фиксированной составляющей. В случае существенного (более 50% относительно усредненного за три предыдущих года) увеличения обществом, в результате успешной деятельности управляющего, объемов по реализации продукции, работ и услуг управляющему может быть выплачено вознаграждение в размере 10% от суммы дополнительной выручки, которая поступит в общество в результате действий управляющего, в том числе, по поиску новых контрагентов, заключению договоров на более выгодных условиях, поиску новых направлений в деятельности общества или рынков сбыта, технологий и т.п. Решение об увеличении размера оплаты услуг и выплаты премии управляющий принимает самостоятельно. Кроме этого, Общество обязуется компенсировать понесенные расходы Управляющему, связанные с осуществлением им функций единоличного исполнительного органа Общества, на основании выставленных им счетов».

Согласно протоколу внеочередного собрания участников ООО «КРЕГИС» от 30.11.2021 участниками принято решение утвердить размер оплаты Управляющему в части компенсации расходов по выполнению функций единоличного исполнительного органа в размере 470 000 рублей ежемесячно с 01.12.2021, размер оплаты может постоянно увеличиваться исходя из уровня инфляции (т. 2, л.д. 87).

30.11.2021 ООО «КРЕГИС» и ИП ФИО1 было заключено дополнительное соглашение к договору о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ООО «КРЕГИС» управляющему от 01.11.2018, в соответствии с пунктом 2 которого с учетом решения внеочередного общего собрания участников ООО «КРЕГИС» от 17.06.2021 с 01.07.2021 стороны пришли к соглашению установить в части ежемесячной (фиксированной составляющей) выплаты управляющему Обществом по выполнению функций единоличного исполнительного органа ООО «КРЕГИС» сумму в размере 30000,00 рублей, которая подлежит индексации исходя из уровня инфляции по данным органа статистики (т. 2, л.д. 84).

В силу пункта 3 указанного дополнительного соглашения в соответствии с принятым 30.11.2021 решением внеочередного собрания участников ООО «КРЕГИС» стороны пришли к соглашению ввести на период с 01.12.2021 по 31.12.2022 мораторий по ограничению фактических выплат вознаграждения управляющему, до размера 470 тыс. рублей ежемесячно, при условии поступления на счета Общества выручки в размере не менее 500 тыс. рублей в месяц с последующим перерасчетом причитающихся управляющему по договору сумм вознаграждения за период с 01.12.2021 по 31.12.2022, в 2023 году (т. 1, л.д. 84).

Судом установлено, что основным контрагентом и источником получения дохода заявителя за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 является ООО «КИМИН» (ИНН <***>) (доход в сумме 6 440 000 руб. за 12 месяцев 2022 года).

Материалами дела подтверждается наличие следующих видов расходов у ООО «КРЕГИС» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022, а именно:

5 640 000 руб. – вознаграждение управляющему ИП ФИО1;

393165 руб. 50 коп. - налоговые обязательства;

12145 руб. 61 коп. – оплата за интернет;

1990 руб. – оплата за программно-аппаратный комплекс Rutoken Lite 64 КБ;

50000 руб. – пожертвование на благотворительные цели;

1470 руб. 92 коп. – расходы на канцелярские товары.

Общая сумма расходов заявителя за 2022 год составила 6 098 772 руб. 03 коп., при этом, 92,5% расходов – это расходы на вознаграждение управляющему ИП ФИО1

В материалы дела представлен Устав ООО «КРЕГИС» (новая редакция), который утвержден общим собранием участников 01.12.2010 (т. 3, л.д. 17-25).

Согласно пункту 10.1 раздела 10 указанного Устава единоличным исполнительным органом Общества является управляющий.

Единоличный исполнительный орган может переизбираться неограниченное число раз. Решение о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющему принимается общим собранием сроком на 5 лет. Полномочия управляющей организации (управляющего) действуют с момента утверждения решения о передаче полномочий управляющему общим собранием акционеров до образования единоличного исполнительного органа общества следующим через 5 лет годовым общим собранием участников (пункт 10.2 Устава).

В силу пункта 10.3 Устава единоличный исполнительный орган обязан в своей деятельности соблюдать требования действующего законодательства, руководствоваться требованиями настоящего Устава, решениями органов управления Общества,принятыми в рамках их компетенции, а также заключенными Обществом договорами и соглашениями.

В соответствии с пунктом 10.5 Устава единоличный исполнительный орган руководит текущей деятельностью Общества и решает все вопросы, которые не отнесены настоящим Уставом и законом к компетенции Общего собрания участников Общества.

Только единоличный исполнительный орган Общества:

- без доверенности действует от имени Общества и представляет его интересы;

- заключает договоры и совершает сделки;

- выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

- издает приказы о назначении на должности работников Общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

- рассматривает текущие и перспективные планы работ;

- обеспечивает выполнения планов деятельности Общества;

- утверждает правила, процедуры и другие внутренние документы Общества, за исключением документов, утверждение которых отнесено настоящим Уставом к компетенции Общего собрания участников Общества;

- определяет организационную структуру Общества;

- обеспечивает выполнение решений Общего собрания участников;

- подготавливает материалы, проекты и предложения по вопросам, выносимым на рассмотрение Общего собрания участников;

- распоряжаются имуществом Общества в пределах, установленных настоящим Уставом и действующим законодательством;

- утверждает штатные расписания Общества, филиалов и представительств Общества;

- открывает расчетный, валютный и другие счета Общества в банковских учреждениях, заключает договоры и совершает иные сделки, выдает доверенности от имени Общества;

- утверждает договорные тарифы на услуги и продукцию Общества;

- организует бухгалтерский учет и отчетность;

- представляет на утверждение Общего собрания участников годовой отчет и баланс Общества;

- принимает решения по другим вопросам, связанным с текущей деятельностью Общества (пункт 10.6 Устава).

Согласно пункту 10.7 Устава в качестве исполнительного единоличного органа Общества выступает физическое имеющее статус предпринимателя или юридическое лицо, которому по договору переданы полномочия по управлению обществом, единоличным исполнительным органом может быть участник Общества либо другое лицо, обладающее, по мнению не менее двух третей участников Общества, необходимыми знаниями и опытом.

В силу пункта 10.8 Устава договор с управляющим подписывается от имени общества лицом, председательствовавшим на общем собрании участников общества, утвердившем условия договора с управляющим, или участником общества, уполномоченным решением общего собрания участников общества.

Правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников, порядок создания, реорганизации и ликвидации общества в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации определяет Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (часть 1 статьи 1 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Согласно части 4 статьи 32 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества. Исполнительные органы общества подотчетны общему собранию участников общества и совету директоров (наблюдательному совету) общества.

В силу части 1 статьи 32 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» высшим органом общества является общее собрание участников общества. Общее собрание участников общества может быть очередным или внеочередным.

В соответствии с частью 3 статьи 40 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» единоличный исполнительный орган общества:

1) без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

2) выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

3) издает приказы о назначении на должности работников общества, об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

4) осуществляет иные полномочия, не отнесенные настоящим Федеральным законом или уставом общества к компетенции общего собрания участников общества, совета директоров (наблюдательного совета) общества и коллегиального исполнительного органа общества.

В силу части 1 статьи 42 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе передать по договору осуществление полномочий своего единоличного исполнительного органа управляющему.

Общество, передавшее полномочия единоличного исполнительного органа управляющему, осуществляет гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через управляющего, действующего в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и уставом общества (часть 2 статьи 42 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Договор с управляющим подписывается от имени общества лицом, председательствовавшим на общем собрании участников общества, утвердившем условия договора с управляющим, или участником общества, уполномоченным решением общего собрания участников общества, либо, если решение этих вопросов отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества, председателем совета директоров (наблюдательного совета) общества или лицом, уполномоченным решением совета директоров (наблюдательного совета) общества (часть 3 статьи 42 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Согласно пункту 2 части 2 статьи 105.1 НК РФ с учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются, в том числе, физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.

Материалами дела подтверждается, что решение о передаче полномочий единоличного исполнительного органа ООО «КРЕГИС» управляющему ИП ФИО1 принято внеочередным общим собранием участников ООО «КРЕГИС», одним из участников является ФИО1 – учредитель ООО «КРЕГИС» с долей участия 50%, что повлияло на условия и результаты сделки между взаимозависимыми лицами.

В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Условия договора от 01.11.2018 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющему свидетельствует о наличии трудового характера правоотношений, а именно: заключение договора на длительный период времени (5 лет), закрепление в предмете договора трудовой функции, которая предусматривает осуществление управляющим обязанностей по руководству текущей деятельностью ООО «КРЕГИС» (постоянно выполняемая работа, статья 56 Трудового кодекса Российской Федерации), а не разового задания заказчика (конечный результат труда, статьи 721, 779 ГК РФ).

При этом, права и обязанности управляющего полностью идентичны правам и обязанностям директора, предусмотренным Уставом ООО «КРЕГИС», на основании которого ФИО1 осуществлял свои должностные обязанности, являясь директором ООО «КРЕГИС», что свидетельствует о формальном изменении статуса ФИО1 с директора на управляющего - индивидуального предпринимателя.

Кроме того, указанным договором от 01.11.2018 определена регулярная и гарантированная в определенной сумме оплата труда, компенсация расходов, связанных с осуществлением управляющим его функций, предусмотрен контроль за деятельностью управляющего, который осуществляет общее собрание участников ООО «КРЕГИС».

Судом установлено, что ИП ФИО1 оказывает услуги по управлению только заявителю, на что указывает анализ расчетного счета, согласно которому поступления на расчетный счет ИП ФИО1 от иных контрагентов с назначением платежа «вознаграждение управляющему» отсутствуют.

Дополнительным соглашением от 01.07.2019 к договору от 01.11.2018 предусмотрены условия для выплаты управляющему премий и вознаграждений - решение об увеличении размера оплаты услуг и выплаты премии управляющий принимает самостоятельно.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

В соответствии с протоколом внеочередного собрания участников от 30.11.2021 участниками ООО «КРЕГИС» ФИО5 (председатель собрания) и ФИО1 (секретарь) принято решение утвердить размер вознаграждения управляющему в сумме 470 000 руб. (уточненная сумма вознаграждения, которая поступит в ООО «КРЕГИС» в результате действий управляющего, в том числе, по поиску новых контрагентов, заключению договоров на более выгодных условиях, поиску новых направлений в деятельности и т.д., которые должны поступить в результате заключенного управляющим договора аренды от 03.10.2019 № 1/К с ООО «КИМИН» (т. 2, л.д. 58-71), что также нашло отражение в дополнительном соглашении от 30.11.2021 к договору от 01.11.2018 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющему.

При этом, в договоре от 01.11.2018 о передаче полномочий единоличного исполнительного органа управляющему (с учетом дополнительных соглашений) не определены характерные для гражданско-правовых отношений сроки выполнения отдельных этапов работ, возможное количество этапов, срок окончания работ, результат, достигаемый по окончании всех этапов работ.

По условиям указанного договора управляющий работает в интересах самого ООО «КРЕГИС», регулярно исполняет определенные функции и обязанности директора, выполняемая работа имеет длительный и систематический характер и предполагает непрерывный процесс работы, что характерно для трудового договора.

Само по себе наименование договора не может рассматриваться в качестве достаточного основания для безусловного отнесения заключенного договора к гражданско-правовому или трудовому.

Определяющие значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договора.

В соответствии с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 25.07.2001 № 138-О, у сделок, заключаемых хозяйствующими субъектами, должна быть вполне конкретная разумная хозяйственная цель. Субъекты предпринимательской деятельности вправе применять в рамках свободы экономической деятельности различные гражданско-правовые средства. Однако, осуществляя свои субъективные права, они должны избирать такой способ реализации прав, при котором не затрагиваются интересы никаких иных субъектов, в том числе государства.

Установленные обстоятельства в совокупности указывают на отсутствие разумной деловой цели при заключении договора о передаче полномочий единоличного органа ООО «КРЕГИС» управляющему, на формальность данного договора, использование взаимозависимости между ООО «КРЕГИС» и ФИО1 для согласованных действий, направленных на получение необоснованной налоговой экономии путем уклонения от обязанности по уплате страховых взносов.

Довод заявителя о получении ООО «КРЕГИС» прибыли в результате действий управляющего, является несостоятельным, поскольку рост выручки сопровождался также ростом расходов, связанных с выплатой вознаграждения управляющему.

Так, в ходе проведения проверки на основании выписки по расчетному счету установлено, что за 9 месяцев 2022 года ООО «КРЕГИС» выплатило управляющему вознаграждение в размере 4 230 000 руб., что кратно превышает размер чистой прибыли за 2022 год, которая составила 215 000 руб.

При этом, в материалы дела не представлено доказательств того, что увеличение показателей финансово-хозяйственной деятельности заявителя произошло именно по причине изменения способа его управления посредством заключения договора о передаче полномочий единоличного органа ООО «КРЕГИС» управляющему ИП ФИО1

Кроме того, довод заявителя об отсутствии претензий налогового органа по результатам налоговых проверок в более ранние периоды не опровергает выявленные налоговым органом обстоятельства и не являются основанием для вывода о незаконности оспариваемого решения.

Оценив представленные в материалах дела доказательства по правилам статей 65, 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, суд пришел к выводу о том, что фактически между ФИО1 и ООО «КРЕГИС» сложились трудовые отношения, выплаты ООО «КРЕГИС» в адрес физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, являются скрытой формой оплаты труда, в связи с чем, выводы налогового органа о неисполнении ООО «КРЕГИС» обязанностей плательщика страховых взносов в отношении указанных выплат, изложенные в решении, являются правомерными, подтвержденными материалами дела.

Опровергающих указанные обстоятельства доказательств в материалы дела не представлено.

Из оспариваемого решения усматривается, что заявитель несвоевременно 05.12.2022 на бумажном носителе по почте представил расчет по страховым взносам за 9 месяцев (квартальный) 2022 года, чем нарушил пункт 7 статьи 431 НК РФ, согласно которому расчеты по страховым взносам представляются не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом в налоговый орган по месту учета.

Таким образом, срок предоставления расчета по страховым взносам – не позднее 31.10.2022 года.

В связи с изложенным, ООО «КРЕГИС» не исполнило обязанность по своевременному представлению налоговой декларации в налоговый орган, тем самым совершило виновное противоправное деяние, в связи с чем, заявитель привлечен к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление расчета по страховым взносам в виде штрафа в сумме 5443 руб. 77 коп.

Опровергающих выводы налогового органа доказательств в материалы дела не представлено.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял оспариваемое решение.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговым органом проверки судом не установлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

С учетом имеющихся в деле доказательств и установленных по делу обстоятельств в их совокупности, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «КРЕГИС» к УФНС России по Курской области о признании недействительным решения от 23.08.2023 № 5961 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с отказом в удовлетворении требований, в соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. за рассмотрение заявления подлежат отнесению на заявителя.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа, подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи (часть 5 статьи 15 АПК РФ) и будет направлен лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия (статья 177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «КРЕГИС» к УФНС России по Курской области о признании недействительным решения от 23.08.2023 № 5961 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Оспариваемое решение проверено на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.


Судья Е.М. Григоржевич