Решение от 21 июня 2019 г. по делу № А38-8252/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ МАРИЙ ЭЛ

424002, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, Ленинский проспект 40

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

арбитражного суда первой инстанции

«

Дело № А38-8252/2018
г. Йошкар-Ола
21» июня 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 21 июня 2019 года.

Полный текст решения изготовлен 21 июня 2019 года.

Арбитражный суд Республики Марий Эл

в лице судьи Вопиловского Ю.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело

по заявлению акционерного общества «Контакт» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к ответчику государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл

о признании недействительным ненормативного правового акта

с участием представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности от 20.07.2017, ФИО3 по доверенности от 13.05.2019, ФИО4 по доверенности от 27.08.2018, ФИО5 по доверенности от 04.07.2017,

от ответчика – ФИО6 по доверенности от 10.01.2019

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Контакт» (далее – заявитель, общество, организация) обратилось в Арбитражный суд Республики Марий Эл с заявлением к ответчику, государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл, о признании незаконным решения от 26.06.2018 № 010V12180000080 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Заявление общества мотивировано тем, что ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл при проведении проверки не в полной мере учтены фактические обстоятельства, а также не применены подлежащие применению нормы законодательства о страховых взносах при определении обязательств организации по исчислению и уплате взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование.

Указанные взносы были начислены на сумму пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет. По мнению заявителя, в силу статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Федерального закона № 212-ФЗ) спорные выплаты обоснованно не включены в расчетную базу для исчисления страховых взносов, поскольку не входят в систему оплаты труда и не связаны с результатом и качеством выполнения работниками своих трудовых обязанностей, не зависят от квалификации работника, сложности и количества выполняемой работы, не являются компенсирующими или стимулирующими выплатами, связанными с выполняемой работой.

Решение ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл, по мнению заявителя, вынесено без учета указанных обстоятельств, в силу чего является незаконным в указанной части (т.1, л.д. 9-14, т.2, л.д. 50-52, т.3, л.д. 1-2, 36-37, протокол и аудиозапись судебного заседания).

ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл в судебном заседании и в отзыве на заявление указало, что основанием принятия оспариваемого решения и применения ответственности по статье 47 Федерального закона №212-ФЗ послужила неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов.

По мнению органа пенсионного страхования, спорные выплаты относятся к объекту обложения страховыми взносами, поскольку произведены в рамках трудовых отношений. При этом данные выплаты не поименованы в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ в качестве сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В связи с этим, полагает ответчик, доначисление страховых взносов и установление штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы страховых взносов, является обоснованным, решение принято в соответствии с требованиями действующего законодательства, заявление АО «Контакт» удовлетворению не подлежит (т.2, л.д. 26-28, т.2, л.д. 19-20, протокол и аудиозапись судебного заседания).

Рассмотрев материалы дела, исследовав доказательства, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, арбитражный суд считает, что заявленное требование подлежит удовлетворению по следующим правовым и процессуальным основаниям.

Из материалов дела следует, что акционерное общество «Контакт» включено в Единый государственный реестр юридических лиц 18.08.2002, основной государственный регистрационный № <***>, зарегистрировано в качестве страхователя в ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл (т.1, л.д. 27-34).

ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт от 23.05.2018 № 010V10180000135, в котором зафиксировано занижение базы для начисления страховых взносов за 2015-2016 годы на сумму 737 954 руб. 46 коп., доначислены к уплате взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 162 348 руб. 51 коп., на обязательное медицинское страхование в сумме 37 635 руб. 77 коп.

26.06.2018 руководителем ГУ-УПФ РФ в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл вынесено решение № 010V12180000080 о привлечении АО «Контакт» к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ, обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам и соответствующие пени и штрафные санкции (т.1, л.д. 72-85).

Основанием для доначисления сумм страховых взносов и штрафа послужил вывод Фонда о необоснованном занижении обществом базы для начисления страховых взносов на сумму пособия по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет. По мнению ответчика, указанные выплаты являются дополнительным вознаграждением в натуральной форме, произведены в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и, следовательно, в силу пункта 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ являются объектом обложения страховыми взносами.

Полагая выводы органа Пенсионного фонда неправомерными, АО «Контакт» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения от 26.06.2018 № 010V12180000080.

Законность и обоснованность оспариваемого ненормативного акта проверены арбитражным судом по правилам статей 197-201 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Предмет судебной проверки и оценки представленных сторонами доказательств определен частью 4 статьи 200 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган, который принял акт (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Между участниками спора имеются существенные правовые и доказательственные разногласия по вопросу исчисления и уплаты страховых взносов.

Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд на обязательное пенсионное страхование, в Фонд обязательного медицинского страхования, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах регулировались Федеральным законом № 212-ФЗ, действующим до 01.01.2017. В связи с чем, правильность исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов АО «Контакт» в 2015-2016 гг. проверялась на соответствие нормам Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно подпункту «а» пункта 1 части 1 статьи 5 указанного Закона общество как организация, производящая выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Аналогичная по содержанию норма содержится и в статье 420 НК РФ. При этом как статья 7 Закона № 212-ФЗ, так и статья 420 НК РФ, не регламентирует, что следует понимать под выплатами и вознаграждениями «в рамках трудовых отношений».

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (статья 16 ТК РФ).

В силу статьи 56 Трудового кодекса Российской Федерации трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Заработная плата (оплата труда работника), согласно статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации, представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Согласно статье 129 ТК РФ оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Следовательно, не любые выплаты работодателя в пользу работника можно квалифицировать как выплаты именно в рамках трудовых отношений или выплаты в форме оплаты труда. Под выплатами в рамках трудовых отношений следует понимать только те выплаты в пользу работника, которые произведены за выполнение им трудовой функции (т.е. конкретного вида поручаемой работы). При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Поэтому эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 и в определении Верховного суда от 23.11.2015 № 304-КГ15-14441.

Как усматривается из материалов дела, основанием для доначисления обществу страховых взносов, пени и штрафов явился вывод фонда о занижении заявителем расчетной базы для начисления страховых взносов на выплату страхового обеспечения в сумме 737 954 руб. 46 коп. в отношении работников ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13 Так, в ходе проведения проверки ответчиком было установлено, ГУ – РО ФСС РФ по РМЭ не приняты к зачету расходы в счет уплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет за 2015-2016 гг. в общей сумме 737 954 руб. 46 коп.

Решение ГУ – РО ФСС РФ по РМЭ от 19.06.2018 № 166 о непринятии к зачету указанных расходов по оплате ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет являлось предметом арбитражного дела № А38-7846/2018.

Решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 14.01.2019 по делу № А38-7846/2018, оставленным в силе постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 11.04.2019, решение Фонда от 19.06.2018 № 166 в указанной части оставлено без изменения. Указанное решение суда вступило в законную силу, установленные в нём обстоятельства в силу части 2 статьи 69 АПК РФ имеют для рассмотрения настоящего дела преюдициальное значение.

Действующее законодательство не содержит норм, обязывающих включать в базу для начисления страховых взносов не принятые Фондом социального страхования Российской Федерации к зачету суммы выплаченного страхового обеспечения (пункт 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 5 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27.12.2017, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.08.2017 № 308-КГ17-680).

Отказ Фонда в принятии к зачету расходов по выплате спорного пособия не может изменить статус выплаченных средств как страховое обеспечение, то есть страховые выплаты, обусловленные наступлением страхового случая. Указанные суммы сохраняют свою социальную направленность и не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций.

Сам факт наступления страхового случая подтверждается решением Арбитражного суда Республики Марий Эл от 14.01.2019 по делу № А38-7846/2018, вступившим в законную силу, и ответчиком не оспаривается. Указанная сумма является пособием, и не является вознаграждением за выполнение работником трудовых функций.

Доказательств того, что спорное пособие является оплатой труда работника, материалы дела не содержат. Таким образом, выплаченные обществом в связи с наступлением страхового случая своему работнику спорной суммы признается пособием (страховым обеспечением) и не может включаться в базу для начисления страховых взносов. Выводы суда по данному делу подтверждаются сложившейся судебной практикой, в том числе постановлениями Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.08.2018 по делу № А29-9742/2016, от 08.02.2019 по делу № А28-14197/2017.

Таким образом, выплаченные обществом в связи с наступлением страхового случая своему сотруднику спорные суммы признаются страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию, не относятся к оплате за исполнение трудовых обязанностей и, следовательно, не могут квалифицироваться как объекты обложения страховыми взносами на основании положений части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ.

В силу изложенного, арбитражный суд признает, что доначисление АО «Контакт» взносов на обязательное пенсионное страхование за 2015-2016 годы в сумме 162 348 руб. 51 коп. и взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 37 635 руб. 77 коп., не соответствует требования законодательства о пенсионном обеспечении.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, полностью не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

По итогам рассмотрения спора, арбитражный суд признает незаконным решение государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл от 26.06.2018 №010V12180000080 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

При распределении государственной пошлины арбитражный суд применяет специальные правила статьи 110 АПК РФ, согласно которым судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Заявителем уплачена государственная пошлина в сумме 3000 руб. (т. 1, л.д. 15). Понесенные АО «Контакт» судебные расходы на основании статьи 110 АПК РФ подлежат взысканию в полном размере с ответчика, не в пользу которого принят судебный акт.

Резолютивная часть решения объявлена 21 июня 2019 года. Полный текст решения изготовлен 21 июня 2019 года, что в соответствии со статьей 176 АПК РФ считается датой принятия судебного акта.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявление акционерного общества «Контакт» (ИНН <***>, ОГРН <***>) удовлетворить.

Признать недействительным решение государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл от 26.06.2018 № 010V12180000080 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

2. Взыскать с государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл в пользу акционерного общества «Контакт» (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Марий Эл.

Судья Ю.А. Вопиловский