Постановление от 10 июля 2019 г. по делу № А55-37868/2018

ОДИННАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

443070, г. Самара, ул. Аэродромная, 11 «А», тел. 273-36-45

www.11aas.arbitr.ru, e-mail: info@11aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

апелляционной инстанции по проверке законности и

обоснованности решения арбитражного суда,

не вступившего в законную силу

Дело №А55-37868/2018
г. Самара
10 июля 2019 года
Резолютивная часть постановления объявлена 08 июля 2019 года

Постановление в полном объеме изготовлено 10 июля 2019 года

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Корнилова А.Б.,

судей Засыпкиной Т.С., Филипповой Е.Г.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

с участием:

от Управления Пенсионного фонда РФ (ГУ) в Кировском и Промышленном районах городского округа Самара – ФИО2, дов. от 08.10.2018г.,

от АО "Ракетно-космический центр "Прогресс" – ФИО3, дов. от 29.12.2018г.,

от Инспекции ФНС по Кировскому району г Самары – не явился, извещен,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Кировском и Промышленном районах городского округа Самара на решение Арбитражного суда Самарской области от 04 апреля 2019 года по делу №А55-37868/2018 (судья Матюхина Т.М.)

по заявлению акционерного общества "Ракетно-космический центр "Прогресс",

к Управлению Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Кировском и Промышленном районах городского округа Самара,

с участием, третьего лица ИФНС по Кировскому району г Самары,

о признании недействительным решения от 28.11.2018г.,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Ракетно-космический центр "Прогресс" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Кировском и Промышленном районах городского округа Самара от 28.11.2018 № 90/2018 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах.

Решением Арбитражного суда Самарской области от 04 апреля 2019 года заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе Управление Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в Кировском и Промышленном районах городского округа Самара просит суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

В материалы дела поступил отзыв акционерного общества "Ракетно-космический центр "Прогресс" на апелляционную жалобу, в котором оно просит апелляционный суд оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представитель подателя жалобы её доводы поддержала, просила апелляционную жалобу удовлетворить.

Представитель акционерного общества "Ракетно-космический центр "Прогресс" напротив, считая решение суда верным, просила в удовлетворении жалобы отказать и оставить решение суда без изменения.

Инспекция ФНС по Кировскому району г Самары о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещена надлежащим образом. Представители в судебное заседание не явились.

Проверив законность и обоснованность принятого по делу судебного акта в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав доводы апелляционной жалобы и материалы дела, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника Управления от 18.06.2018 г. № 90/2018 по страхователю АО «РКЦ «Прогресс» проведена плановая выездная проверка правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты страховых взносов. Проверяемый период с 01.01.2015 г. по 31Л 2.2016г.

В ходе проведения выездной проверки было установлено, что в проверяемый период страхователем не были включены в облагаемую базу для начисления страховых взносов на ОПС и ОМС следующие суммы:

- ежемесячные компенсационные выплаты в размере 1000 рублей матерям, другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком в возрасте от 1,5 до 3 лет в сумме 4776926,21 (Четыре миллиона семьсот семьдесят шесть тысяч девятьсот двадцать шесть рублей 21 коп.),

- материальная помощь на поддержку молодым семьям, матерям одиночкам, многодетным матерям при устройстве детей в детский сад; материальная помощь на лечение при уходе в очередной отпуск работникам - участникам ВОВ, труженикам тыла военных лет, ветеранам боевых действий. Всего выплачено материальной помощи, превышающей 4000 рублей, 6738100,00 (Шесть миллионов семьсот тридцать восемь тысяч сто руб. 00 коп.)

А также выявлено занижение базы для начисления страховых взносов.

По результатам проведенной проверки был составлен Акт № 077/002/90/2018 от 11.10.2018, в котором указаны установленные проверкой факты, выявленные правонарушения, предложения проверяющего по результатам проверки, а также разъяснялся срок и порядок предоставления возражений по акту в случае несогласия с выводами проверяющего.

Акт выездной проверки с приложением результатов проверки и расчетов, а также извещение о рассмотрении материалов проверки вручены представителю страхователя по доверенности - главному бухгалтеру ФИО4, что подтверждается его личной подписью и печатью организации.

В установленный срок от Общества представлены возражения на акт выездной проверки, где указывалось на несогласие с выводами и результатами проверки.

На рассмотрение акта и материалов выездной проверки 13.11.2018 явились представители страхователя по доверенности и поддержали доводы, изложенные в письменных возражениях. При рассмотрении возникла необходимость получения дополнительных доказательств, в связи, с чем было принято решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки до 28.11.2018. Представитель страхователя с решением о продлении срока рассмотрения ознакомлен, что подтверждается его личной подписью. 28.11.2018 на рассмотрение материалов проверки страхователь АО «РКЦ «Прогресс» не явился, дополнительных заявлений и возражений не представил.

По результатам рассмотрения Акта и материалов выездной проверки, а также возражений страхователя, заместителем начальника Управления 28.11.2018 г. вынесено Решение № 90/2018 о привлечении страхователя к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с указанным Решением сумма неуплаченных страховых взносов на ОПС составила 2 513 818, 68 руб., по страховым взносам на ОМС -587266,33 руб.

Кроме того, плательщик привлечен к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) за неполную уплату сумм страховых взносов в результате неправильного исчисления страховых взносов, в виде штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы взносов. Сумма штрафа составила 620 089, 60 руб.

Указанное Решение было направлено страхователю заказным письмом. Не согласившись с Решением о привлечении к ответственности, Общество обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, мотивируя свои требования тем, что указанные выше спорные выплаты не являются оплатой труда, следовательно, не являются объектом обложения страховыми взносами.

При принятии судебного акта, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующих обстоятельств.

В соответствии со ст. 5 Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) ПАО «Кузнецов» является плательщиком страховых взносов. На основании ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее — Закон № 212-ФЗ) плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

Частью 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "6м п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 названного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 названного Федерального закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ предусмотрен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Закона № 212-ФЗ, в частности, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. В соответствии с п.11 ст.9 Закона №212 - ФЗ не подлежат обложению «суммы материальной помощи», оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.

Согласно ст. 56 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Не включение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей (ст. 57 ТК РФ).

Согласно ст. 135 ТК РФ, заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующей у данного работодателя системой оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Из анализа содержания ст. 15, ст. 16, ст. 40, ст. 41 ТК РФ можно сделать вывод о том, что выплаты, которые не предусмотрены в трудовых договорах с работниками, тем не менее, производятся в рамках трудовых отношений работников с работодателем, и, значит, связаны с трудовыми договорами.

Таким образом, к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Не подлежат обложению страховыми взносами только суммы, перечисленные в ст.9 Закона № 212-ФЗ.

Спорные выплаты, произведенные в связи с трудовыми отношениями, не входят в установленный ст. 9 Закона № 212-ФЗ перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, и поэтому на основании ч. 1 ст. 7 и ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ подлежат включению в облагаемую базу.

Следовательно, в соответствии со ст. 7, ст. 8 Закона № 212-ФЗ сумма в размере 11515026,21 руб. подлежит включению в налогооблагаемую базу, с последующим начислением страховых взносов на ОПС и ОМС.

Соответственно, привлечение страхователя к ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 47 Закона № 212-ФЗ, в связи с неполной уплатой страховых взносов в результате неправильного исчисления страховых взносов, является правомерным.

Однако управлением не учтено следующее.

С 01.01.2017 администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование осуществляет Федеральная налоговая служба. Соответствующие изменения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Также с 01 января 2017 года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 № 250-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование". Пунктом 5 статьи 18 названного Федерального закона № 250-ФЗ, Закон о страховых взносах признан утратившим силу.

Однако из обстоятельств дела следует, что событие вмененного в вину заявителю правонарушения имело место, и оспариваемое решение вынесено - после 01.01.2017г.

В соответствии с частью 2 статьи 54 Конституции Российской Федерации, если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон. В соответствии с пунктом 4.3. постановления Конституционного Суда Российской Федерации № 4-П от 04.04.2006, императивное по своему характеру правило ст. 54 (ч.2) Конституции Российской Федерации, предписывающее применять новый закон в случаях, когда после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, не предполагает наличие у суда или иного органа, применяющего закон, дискреционных полномочий, которые позволяли бы ему в таких случаях игнорировать действие этого закона. Следовательно, государство, обязанное в силу ст. 2 Конституции Российской Федерации признавать, соблюдать и защищать права и свободы человека и гражданина, должно обеспечить на практике действие механизма приведения в соответствие с ним ранее принятых судебных решений независимо от наличия просьбы со стороны заинтересованных лиц.

Аналогичные разъяснения содержатся в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2012 № 37 "О некоторых вопросах, возникающих при устранении ответственности за совершение публично-правового правонарушения".

Закон о страховых взносах утратил силу с 01.01.2017, включая его положения части 1 статьи 47.

УПФР ссылается на то, что согласно статьям 20, 23 Федерального закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона. Расчеты (уточненные расчеты) по страховым взносам за отчетные (расчетные) периоды по страховым взносам, истекшие до 1 января 2017 года, представляются в соответствующие органы Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о страховых взносах, действовавшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Вместе с тем, данные доводы судом первой инстанции правомерно отклонены, поскольку указанное не означает наличие у органов пенсионного фонда права привлечения к ответственности на основании нормы, утратившей силу.

При таких обстоятельствах, требования заявителя судом первой инстанции были обоснованно удовлетворены.

Положенные в основу апелляционной жалобы доводы являлись предметом исследования арбитражным судом при рассмотрении спора по существу и им дана надлежащая оценка.

Выводы арбитражного суда первой инстанции соответствуют доказательствам, имеющимся в деле, установленным фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм права.

Сведений, опровергающих выводы суда, в апелляционной жалобе не содержится.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено. Оснований для отмены решения суда не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Самарской области от 04 апреля 2019 года по делу №А55-37868/2018 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Арбитражный суд Поволжского округа через суд первой инстанции.

Председательствующий А.Б. Корнилов

Судьи Т.С. Засыпкина

Е.Г. Филиппова