Решение от 27 апреля 2018 г. по делу № А27-2078/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ

Красная ул., д. 8, Кемерово, 650000

http://www.kemerovo.arbitr.ru E-mail: info@kemerovo.arbitr.ru

Тел. (384-2) 58-43-26, тел./факс (384-2) 58-37-05

    ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ


№ А27-2078/2018
город Кемерово
28 апреля 2018 года
Резолютивная часть решения оглашена 25 апреля 2018 года

Полный текст решения изготовлен 28 апреля 2018 года

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Дружининой Ю.Ф.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Кудровой Н.О.,  

рассмотрев в судебном заседании дело по дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «УК «Кристалл Сервис», г. Кемерово

к  Государственному учреждению – Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала №18, г. Кемерово

третье лицо: инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кемерово, г. Кемерово

о признании незаконными решений №18000238 осс и №18000238 н/с  от 20.12.2017

от заявителя: ФИО1- представитель по доверенности (от 14.02.217 № 01/02-2018), паспорт;

от заинтересованного лица: не явились;

от третьего лица: ФИО2 – представитель по доверенности (от 26.12.2017 № 255), удостоверение

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «УК «Кристалл Сервис» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением (с учетом уточнений в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к Государственному учреждению – Кузбасскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала №18 (далее – заинтересованное лицо, Фонд) о признании незаконными решений №18000238 осс и №18000238 н/с  от 20.12.2017 в части доначисления Фондом страховых взносов на выплаты, произведенные по договорам оказания услуг, квалифицированных Фондом как трудовые договоры, а так же уплаты связанных с данным нарушением пеней и штрафов.

Лица, участвующие в деле, уведомлены о времени и месте судебного заседания по правилам статьи 123 АПК РФ, заявитель и третье лицо обеспечили явку представителей в судебное заседание. Заинтересованное лицо явку в судебное заседание не обеспечило, ходатайствовало о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Дело рассматривается в отсутствие представителя заинтересованного лица в порядке, предусмотренном частью 2 статьи 200 АПК РФ.

Фонд в письменном отзыве с требованием  не согласился, мотивируя свои возражения тем, что фактически между заявителем и физическим лицами имели место трудовые отношения, в связи с чем работники при наступлении страховых случаев вправе были рассчитывать на соответствующее обеспечение в виде пособий и страховых выплат.

Исследовав представленные доказательства, оценив их в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд установил следующее.

Фондом в лице филиала №18 в соответствии с решением №238н/с от 25.09.2017 проведена выездная проверка  правильности исчисления, полноты и своевременности  уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В ходе проверки установлено занижение базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев по производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, дополнительно начисленные страховые взносы составили 3 809,60 руб.

Результаты проверки отражены в акте выездной проверки от 20.11.2017 №18000238н/с.

По результатам проверки принято решение от 20.12.2017 № 18000238н/с  «О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», согласно которому Общество привлечено к ответственности в соответствии со статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Федеральный закон №125-ФЗ) в виде штрафа в сумме 761,92 руб.

Кроме того, обществу начислены пени в сумме 856,49 руб. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование в сумме 3 809,60 руб.

Фондом в лице филиала №18 в соответствии с решением №238оос от 25.09.2017 проведена выездная проверка  правильности исчисления, полноты и своевременности  уплаты (перечисления) страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В ходе проверки установлено занижение базы для начисления страховых взносов на на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2014 по 31.12.2016, дополнительно начисленные страховые взносы составили 55 239,19 руб.

Результаты проверки отражены в акте выездной проверки от 20.11.2017 №18000238оос.

По результатам проверки принято решение от 20.12.2017 № 18000238оос  «О привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах», согласно которому Общество привлечено к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 47 Федерального закона т 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон №212-ФЗ-ФЗ) в виде штрафа в сумме 11 047,84 руб.

Кроме того, обществу начислены пени в сумме 2 955,75 руб. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование в сумме 55 239,19 руб.

Не согласившись с указанными решениями Общество обратилось в Арбитражный суд Кемеровской с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона N 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является видом социального страхования и предусматривает возмещение вреда, причиненного жизни, здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных, установленных настоящим Федеральным законом случаях, путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию, в том числе оплаты расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Статьей 5 вышеуказанного Закона предусмотрено, что страхованию подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем, на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Пунктами 1 и 2 статьи 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы; база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ.

   В соответствии  с частью 1 статьи 7 Федерального закона  №212-ФЗ, действовавший в проверяемый период, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона).

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

   Согласно части 1 статьи 8 Федерального закона №212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и  «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Таким образом, основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Именно от правовой природы взаимоотношений между страхователем и физическим лицом зависят наступающие в связи с этим последствия, в частности, возникновение обязанности по уплате взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Заключение гражданско-правовых договоров, фактически регулирующих трудовые отношения между работником и работодателем, не допускается.

В силу статьи 16 ТК РФ в случаях и порядке, которые установлены трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, или уставом (положением) организации, трудовые отношения возникают на основании трудового договора в результате: признания отношений, связанных с использованием личного труда и возникших на основании гражданско-правового договора, трудовыми отношениями.

Трудовые отношения между работником и работодателем возникают также на основании фактического допущения работника к работе с ведома или по поручению работодателя или его уполномоченного на это представителя в случае, когда трудовой договор не был надлежащим образом оформлен.

Статья 56 ТК РФ определяет трудовой договор как соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию в интересах, под управлением и контролем работодателя, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя. Сторонами трудового договора являются работодатель и работник.

Исходя из анализа указанных выше норм основными признаками, позволяющими разграничить трудовой договор от гражданско-правового договора оказания услуг, являются: выполнение работником трудовой функции, состоящей в выполнении работы по соответствующей должности в соответствии со штатным расписанием либо по определенной профессии или специальности с указанием квалификации либо в выполнении конкретного вида работы, поручаемой работнику, а не разового задания; подчинение работника внутреннему трудовому распорядку, установленному на предприятии; условия оплаты труда, в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты. Они определяются в соответствии с профессией, должностью, квалификационным разрядом и квалификационной категорией работника; наличие места работы; наличие дисциплинарного вида ответственности за совершение проступков; предоставление работнику определенных социальных льгот и гарантий.

Исходя из положений статьи 1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданские правоотношения базируются на принципах равенства участников, свободы договора, неприкосновенности собственности. Граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

В силу пункта 1 статьи 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Согласно пунктам 1, 4 статьи 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключение договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422 ГК РФ).

В силу статьи 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Таким образом, договорно-правовыми формами, опосредующими оказание услуг по возмездному договору, могут быть как трудовой договор, так и гражданско-правовые договоры (подряда, поручения, возмездного оказания услуг). Предмет трудового договора и гражданско-правового договора оказания услуг выражается в физической форме труда, при этом трудовые отношения имеют своим предметом не результат услуги, а сам процесс труда работника по определенной трудовой функции (профессии, специальности или должности) в данной организации, тогда как целью договора об оказании услуг является результат деятельности исполнителя, продукт труда.

В трудовых правоотношениях обязанность по организации труда и его охране лежит на работодателе, в гражданских же правоотношениях, связанных с трудом, исполнитель сам организует свой труд и его охрану. Трудовым правоотношениям присущ длящийся характер, они, как правило, не прекращаются после завершения работником какого-либо действия (рабочей операции) или трудового задания, поскольку работник вступает в указанные правоотношения для выполнения определенной работы как процесса. Гражданско-правовые отношения, связанные с трудом, прекращаются по окончании выполнения конкретной работы (задания) и получения определенного результата труда.

Определяющее значение для квалификации заключенного сторонами договора имеет анализ его содержания на предмет наличия или отсутствия признаков гражданско-правового или трудового договоров.

При этом, законодательство Российской Федерации не запрещает работодателям – организациям заключать договоры гражданско-правового характера с иными людьми, не состоящими в штате организации, при чем, даже если в штате уже есть специалисты, которые могут выполнять те же функции, что и работники, состоящие в штате организации. Стороны договора вправе сами выбрать форму, в которой он будет заключен. Указанный вывод согласуется с позицией Конституционного суда Российской Федерации, которая отражена в пункте 2.1 Определения от 19.05.2009  №597-О-О.

В соответствии со статьей 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые названы в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

В соответствии со статьей 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Таким образом, для признания договора оказания услуг заключенным необходимо согласование сторонами договора наименование и объема услуг, которые исполнитель обязуется выполнить.

Предмет договоров, заключавшихся Обществом с физическими лицами, не соответствует требованиям, предъявляемым к описанию предмета договора оказания услуг: конкретное наименование и объем услуги не определены, какие-либо доказательства, что эти объемы уточнялись, Обществом в материалы дела не представлены.

Предмет договора описан общими фразами – услуги электромонтера по ремонту и обслуживанию электрооборудования, услуги по уборке территории, прилегающей к обслуживаемому домовладению, услуги по уборке служебных помещений.

Указанные функции соответствуют функциям должностей дворник, уборщик служебных помещений, электромонтер, имеющимся в штатных расписаниях Общества на 2014, 2015 и 2106 года.

Для ряда случаев Обществом согласован график сменной работы, имеются ознакомления в Инструкции рабочего места и требований к охране труда электромонтера по ремонту и обслуживанию электрооборудования.

Таким образом, иного способа определения объема выполняемых работ, кроме прямого указания работодателя, в данном случае судом не усматривается, что характерно для трудовых договоров.

Акты оказанных услуг, подписанные с физическими лицами, так же не содержат информации об объеме оказанных услуг, сумма выплаты не указана, фактически соответствует стоимости, указанной в договоре, то есть оплата не зависела от фактически выполненной работы по договору.

В соответствии со статьей 780 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично. Данное правило связано с тем, что в ряде случаев, для заказчика, с учетом характера оказываемой услуги, принципиальное значение имеет личность лица, оказывающего соответствующую услугу.

Личный характер выполнения работ характерен и для трудового договора.

Вместе с тем, исходя из характера услуг, оказанных по договорам, заключенных с физическими лицами, судом не усматривается важность личности исполнителя (например, уборка), в связи с чем суд приходит к выводу о том, что ограничения по личному выполнению договоров связано с характеристиками работников, что является признаком трудовых договоров.

Согласно статье 782 ГК РФ исполнитель вправе отказаться от исполнения обязательств по договору возмездного оказания услуг лишь при условии полного возмещения заказчику убытков.

Однако заключавшиеся Обществом с физическими лицами договоры содержат условие о возможности расторжения договор с предупреждением не менее чем за две недели, что соответствует сроку, установленному статьей 80 ТК РФ, и не содержат условия о возмещении убытков, вызванных односторонним отказом от договора.

Кроме того, выплаты, производимые физическим лицам, учитывались в бухгалтерском учете на счете 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда», а не на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Вышеозначенные обстоятельства свидетельствуют, что решения №18000238 осс и №18000238 н/с  от 20.12.2017, приняты заинтересованным лицом с соблюдением требований законодательства.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

С учетом изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

С момента вступления настоящего решения в законную силу отменить обеспечительные меры, принятые на основании определения от 08.02.2018.

Решение в течение месяца со дня его принятия может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд.


  Судья                                                                                                                 Ю.Ф. Дружинина