Решение от 16 июля 2025 г. по делу № А02-913/2025

Арбитражный суд Республики Алтай

649000, <...>. Тел. <***> (факс)

http://my.arbitr.ru/                                            http://altai.arbitr.ru/


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А02-913/2025
17 июля 2025 года
город Горно-Алтайск


Резолютивная часть решения объявлена 17 июля 2025 года. В полном объеме решение изготовлено 17 июля 2025 года.

Арбитражный суд Республики Алтай в составе судьи Соколовой А.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Адабасовой А.Э., рассмотрев в судебном заседании заявление Муниципального учреждения "Управление имущества, градостроительства и земельных отношений города Горно-Алтайска" (ОГРН <***>, ИНН <***>, пр-кт. Коммунистический, д. 18, г. Горно-Алтайск, Респ. Алтай) о признании недействительным решения ОТДЕЛЕНИЯ ФОНДА ПЕНСИОННОГО И СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО РЕСПУБЛИКЕ АЛТАЙ (ОГРН <***>, ИНН <***>, пр-кт. Коммунистический, д. 15/ 1, помещ. 4, г. Горно-Алтайск, Респ. Алтай) о привлечении страхователя к ответственности от 18.04.2025 № 04002550000237

при участии представителей:

от Муниципального учреждения "Управление имущества, градостроительства и земельных отношений города Горно-Алтайска"– ФИО1, по доверенности № 615 от 08.05.2025, копия диплома (в деле),

от ОСФР по Республике Алтай – ФИО2, по доверенности № 36 от 26.03.2025, удостоверение № 405 от 23.10.2024,  копия паспорта, диплома (в деле),

установил:

Муниципальное учреждение «Управление имущества, градостроительства и земельных отношений города Горно-Алтайска» (далее – Управление) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения ОТДЕЛЕНИЯ ФОНДА ПЕНСИОННОГО И СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО РЕСПУБЛИКЕ АЛТАЙ о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 18.04.2025 № 04002550000237.

Заявление обосновано отсутствием у Фонда оснований для вывода о занижении Учреждением базы для начисления страховых взносов на суммы ежегодных выплат на оздоровление работникам и не доначислении в связи с этим страховых взносов. По мнению заявителя, ежегодная выплата на оздоровление работникам в соответствии со статьями 15, 16, 129, 135 Трудового кодекса Российской федерации (далее – ТК РФ) не входит в систему оплаты труда муниципальных служащих, структуру его заработной платы, в фонд оплаты труда муниципальных служащих, то есть не является объектом обложения страховыми взносами.

В отзыве на заявление Фонд указал, что ежегодная выплата на оздоровление носит стимулирующий характер, так как производится единовременно в конце финансового года в целях повышения эффективности и качества труда, поддержания физического и морального состояния муниципальных служащих. При этом размер выплаты напрямую зависит от размера денежного содержания, получаемого сотрудником в результате исполнения своих трудовых обязанностей (условий государственного контракта муниципального служащего). Кроме этого указанная выплата не является компенсационной, так как сотрудники вправе распоряжаться полученным доходом на свое усмотрение, не подтверждая при этом произведенные расходы документально. Так же данная выплата не носит социальный характер, так как не связана с предоставленными работникам социальных льгот.

В судебном заседании представитель Учреждения поддержал заявленное требование в полном объёме по доводам, изложенным в заявлении, указал, что выплата на оздоровление не является стимулирующей выплатой, не зависит от квалификации работников, сложности и качества выполняемой работы, не является вознаграждением за труд, не предусмотрена трудовыми договорами.

В судебном заседании представитель Фонда не признал заявленное требование и перечислил доводы, изложенные в отзыве.

Исследовав материалы дела, заслушав участников процесса, суд пришел к следующему.

Из материалов дела следует, что на основании решения  начальника управления персонифицированного учета и администрирования страховых взносов Отделения Фонда  №04002550000231 от 03.02.2025 за период с 01.01.2022 по 31.12.2024 отделением Фонда проведена выездная проверка Муниципального учреждения «Управление имущества, градостроительства и земельных отношений города Горно-Алтайска» на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование.

19.03.2025 составлена справка о проведенной выездной проверке

В ходе проверки было установлено, что в проверяемом периоде Учреждением производились ежегодные выплаты на оздоровление муниципальным служащим, которые не облагались страховыми взносами. По результатам проверки Фондом сделан вывод о занижении Учреждением  базы для начисления страховых взносов на сумму 2 810 863 руб. 70 коп., в которую не были включены ежегодные выплаты на оздоровление муниципальным служащим.

В акте выездной проверки № 04002550000235 от 20.03.2025 проверяющим также сделан вывод о недоначислении Учреждением страховых взносов на сумму  6 226 руб. 91 коп. По мнению проверяющего выплаты на оздоровление не носит социального характера, не является компенсационной, размер зависит от  размера денежного содержания, получаемого работником в результате исполнения своих трудовых обязанностей.

На указанный акт проверки Учреждением представлены возражения от 27.03.2025.

По результатам проверки и рассмотрения возражений, 18.04.2025 начальником управления персонифицированного учета и администрирования страховых взносов принято решение № 04002550000237 о привлечении Учреждения  к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.  Начислен штраф в сумме 110 руб. 96 коп., пени – 934 руб. 45 коп. Предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 6 226 руб. 91 коп..

Не согласившись с выводами Фонда, Учреждение обратилось в арбитражный суд с требованием о признании решения недействительным в полном объеме.

В соответствии со статьей 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, и иные лица, вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Кодексом.

Особенности порядка рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц содержатся в главе 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с ТК РФ, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В соответствии с позицией Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, отраженной в постановлении от 14 мая 2013 года № 17744/12, факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд).

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ), в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (подпункт 1).

В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ (пункт 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).

В статье 20.2 Закона № 125-ФЗ, равно как и в статье 422 НК РФ приведен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ, подпункт 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ).

Поскольку Закон № 125-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Предусмотренные статьей 129 ТК РФ компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера являются элементами заработной платы (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов.

Согласно статье 164 ТК РФ гарантии - средства, способы и условия, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работникам прав в области социально-трудовых отношений

Компенсации, определенные статьей 164 ТК РФ как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных названным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных ТК РФ (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами (статья 165 ТК РФ).

В силу части 2 статьи 3 Федерального закона от 2 марта 2007 года №25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации» (далее - Закон о муниципальной службе) на муниципальных служащих распространяется действие трудового законодательства с особенностями, предусмотренными Законом о муниципальной службе.

В соответствии с пунктом 3 статьи 23 Закона о муниципальной службе, законом субъекта Российской Федерации и уставом муниципального образования муниципальным служащим могут быть предоставлены дополнительные гарантии.

В соответствии со статьей 9 Закона Республики Алтай от 18 апреля 2008   года   Ж26-РЗ   «О   муниципальной   службе   в   Республике   Алтай» (далее - Закон №26-РЗ), муниципальным служащим в соответствии с уставом муниципального образования за счет средств местного бюджета могут быть предоставлены дополнительные гарантии.

Согласно пункту «б» части 2 статьи 52 Устава муниципального образования «Город Горно-Алтайск», принятого постановлением Горно-Алтайского городского Совета депутатов от 22 марта 2018 года № 7-1 (далее - Устав), муниципальным служащим, предоставляется право на ежегодную выплату на оздоровление.

В постановлении Мэра города Горно-Алтайска от 29 декабря 2008 года № 106 «О дополнительных гарантиях муниципальным служащим муниципального образования «Город Горно-Алтайск» (далее - Положение о дополнительных гарантиях) указано, что ежегодная выплата на оздоровление относится к дополнительным гарантиям муниципальных служащих и выплачивается, в том числе, целях поддержания физического и морального состояния муниципальных служащих.

Предоставление ежегодной выплаты на оздоровление, в соответствии с Положением о дополнительных выплатах, не ставится в зависимость от квалификации муниципального служащего, сложности, качества, количества, условий выполнения работы и стажа.

Указанная выплата производятся вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и связана со статусом лица, как муниципального служащего.

При этом вышеназванными нормативными правовыми актами не предусмотрена обязанность представления служащими каких-либо документов об использовании выплаты, то есть, законодательно не установлена обязанность муниципальных служащих представлять какие-либо документы, подтверждающие целевое использование указанных выплат.

Статьей 22 Закона о муниципальной службе предусмотрено, что оплата труда муниципального служащего производится в виде денежного содержания, которое состоит из должностного оклада муниципального служащего в соответствии с замещаемой им должностью муниципальной службы, а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат, определяемых законом субъекта Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 7 Закона №26-РЗ, оплата труда муниципального служащего производится в виде денежного содержания, которое состоит из должностного оклада муниципального служащего в соответствии с замещаемой им должностью муниципальной службы (далее - должностной оклад) и месячного оклада муниципального служащего в соответствии с присвоенным ему классным чином (далее - оклад за классный чин), а также из ежемесячных и иных дополнительных выплат (далее - дополнительные выплаты).

К дополнительным выплатам, в силу части 2 статьи 7 Закона №26-РЗ, относятся: ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет на муниципальной службе;  ежемесячная  надбавка к должностному окладу за особые условия муниципальной службы; ежемесячная процентная надбавка кдолжностному окладу за работу со сведениями, составляющими государственнуютайну; ежемесячное  денежное       поощрение;   премии за выполнение особо важных и сложных заданий; единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; материальная помощь.

Ежегодная выплата на оздоровление, согласно статье 7 Закона №26-РЗ, не входит в состав денежного содержания муниципального служащего.

Пунктом 4 статьи 86 Бюджетного кодекса Российской Федерации (далее - БК РФ) установлено, что органы местного самоуправления самостоятельно определяют размеры и условия оплаты труда депутатов, выборных должностных лиц местного самоуправления, осуществляющих свои полномочия на постоянной основе, муниципальных служащих, работников муниципальных учреждений с соблюдением требований, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации. Данные требования содержатся в пункте 2 статьи 136 БК РФ.

Это в полной мере соотносится с принципом самостоятельности бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предусмотренным статьей 31 БК РФ.

Положения о самостоятельности органов местного самоуправления в определении размера и условий оплаты труда муниципальных служащих закреплены и в Законе о муниципальной службе (статья 22).

Система оплаты труда муниципальных служащих муниципального образования «Город Горно-Алтайск» установлена Положением об оплате труда лиц, замещающих должности муниципальной службы в муниципальном образовании «Город Горно-Алтайск», утвержденным решением Горно-Алтайского городского Совета депутатов от 1 ноября 2007 года № 49-10 (далее - Положение о выплатах), денежное содержание муниципального служащего состоит из должностного оклада и оклада за классный чин, а также из дополнительных выплат.

В силу пункта 2.3 Положения о выплатах, к дополнительным выплатам относятся: ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет на муниципальной службе; ежемесячная надбавка к должностному окладу, а особые условия муниципальной службы; ежемесячная процентная надбавка к должностному окладу за работу со сведениями, составляющими государственную тайну; премия за выполнение особо важных и сложных заданий; ежемесячное денежное поощрение; единовременная выплата при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска; материальная помощь.

Ежегодная выплата на оздоровление не входит в состав выплат, составляющих денежное содержание (оплату труда) муниципального служащего.

Из части 2 статьи 7, статьи 9 Закона №26-РЗ, Устава и Положения о выплатах, следует, что ежегодная выплата на оздоровление, выплачиваемая единовременно в декабре текущего финансового года, не указана в качестве ежемесячных дополнительных выплат в составе денежного содержания муниципального служащего, соответственно не входит в состав выплат, составляющих денежное содержание (оплату труда) муниципального служащего, а предоставляется на основании распоряжения Мэра города Горно-Алтайска в качестве дополнительных гарантий муниципальным служащим.

Таким образом, из вышеприведенных норм не следует, что единовременная выплата на оздоровление зависит каким - либо образом от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения работы и стажа, является оплатой труда (вознаграждением за труд).

Ежегодные выплаты на оздоровление муниципальным служащим, представляют собой дополнительный вид социальных гарантий муниципальных служащих и не подлежат обложению страховыми взносами на основании пункта 2 части 1 статьи 422 НК РФ. (Аналогичная позиция изложена в Определение Верховного Суда РФ от 31.01.2020 № 30 ГЭС 19-26362 по делу № A31-15758/2018).

Следовательно, такие выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Доказательств, свидетельствующих о том, что спорные выплаты являлись оплатой труда работника, носили систематический характер, зависели от трудового вклада работника, сложности, количества и качества выполняемой работы, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа либо являлись стимулирующими выплатами, предусмотренными трудовыми договорами с конкретными работниками, фондом не представлено.

При таких обстоятельствах, оспариваемое решение подлежит признанию недействительным.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

признать недействительным решение Отделения Фонда Пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Алтай  от 18.04.2025 № 04002550000237 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Обязать Отделение Фонда Пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Республике Алтай  устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Муниципального учреждения "Управление имущества, градостроительства и земельных отношений города Горно-Алтайска".

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Седьмой арбитражный апелляционный суд (г. Томск) через Арбитражный суд Республики Алтай.


Судья                                                                                          Соколова А.Н.