Постановление от 19 января 2023 г. по делу № А48-11851/2021

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД




П О С Т А Н О В Л Е Н И Е


«

Дело № А48-11851/2021
город Воронеж
19» января 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена «17» января 2023 года

Постановление в полном объеме изготовлено «19» января 2023 года


Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи

ФИО1,


судей

ФИО2,



ФИО3,



при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО4,


при участии:

от муниципального образования «Город Орел» в лице Финансового управления Администрации города Орла: представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;

от индивидуального предпринимателя ФИО5: представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела;

от Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области: представитель не явился, доказательства надлежащего извещения имеются в материалах дела,


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу муниципального образования «Город Орел» в лице Финансового управления Администрации города Орла на решение Арбитражного суда Орловской области от 21.10.2022 по делу № А48-11851/2021 (судья Аксенова Т.В.)

по исковому заявлению муниципального образования «Город Орел» в лице Финансового управления Администрации города Орла (ИНН <***>, ОГРН <***>) к индивидуальному предпринимателю ФИО5 (ИНН <***>) о взыскании неосновательного обогащения в размере 141 161 руб. 18 коп.,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

У С Т А Н О В И Л:

муниципальное образование «Город Орел» в лице Финансового управления Администрации города Орла (далее – Финансовое управление Администрации города Орла, истец) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с исковым заявлением к индивидуальному предпринимателю ФИО5 (далее – ИП ФИО5, ответчик) о взыскании неосновательного обогащения в размере 141 161 руб. 18 коп.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 21.10.2022 в удовлетворении иска отказано.

Не согласившись с принятым решением, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, Финансовое управление Администрации города Орла обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, иск удовлетворить.

В судебное заседание арбитражного суда апелляционной инстанции лица, участвующие в деле, явку своих полномочных представителей не обеспечили. Ввиду наличия у суда апелляционной инстанции доказательств надлежащего извещения указанных лиц о времени и месте судебного разбирательства апелляционная жалоба рассматривалась в отсутствие их представителей в порядке статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

От ИП ФИО5 поступил отзыв на апелляционную жалобу, согласно которому ответчик полагает решение суда законным и обоснованным, а жалобу истца – не подлежащей удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 268 АПК РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело.

Судебная коллегия, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены либо изменения решения суда первой инстанции.

Как усматривается из материалов дела, ИП ФИО5 принадлежит доля в праве общей долевой собственности на земельные участки на территории города Орла с кадастровыми номерами: 57:25:0040405:8 (1/3), 57:25:0040405:9 (1/3), что подтверждается выписками из ЕГРН по состоянию на 20.01.2021.

В соответствии с постановлением Правительства Орловской области от 22.10.2019 № 591 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости всех видов объектов недвижимости, расположенных на территории Орловской области, в том числе земельных участков с категориями земель: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов» (таблица 3 приложения) кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 57:25:0040405:8 с учетом вида разрешенного использования – «для эксплуатации и обслуживания жилого дома» установлена в размере – 1 414 557 руб. 60 коп., а земельного участка с кадастровым номером 57:25:0040405:9, вид разрешенного использования – «для эксплуатации и обслуживания жилого дома» – 2 212 889 руб. 56 коп. С указанных сумм исчислен земельный налог.

15.01.2021 специалистами Управления муниципального землепользования Администрации города Орла проведено обследование земельных участков с кадастровыми номерами: 57:25:0040405:8 и 57:25:0040405:9, принадлежащих на праве общей долевой собственности ФИО6, ФИО7, ФИО5, расположенных по адресу: <...>.

По результатам осмотра составлен акт, согласно которому на данных земельных участках расположена база строительных товаров «Стройдвор Северный», земельные участки расположены в зоне Ж1 - зона застройки многоэтажными жилыми домами. Зона предназначена для высокоплотной застройки многоквартирными многоэтажными 5-21 этажей жилыми домами. Размещение объектов, рассчитанных на большой поток посетителей (более 500 кв.м общей площади) в данной зоне относится к условному виду разрешенного использования, что является нарушением статьи 42 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ).

На основании акта обследования земельного участка истец 03.02.2021 обратился в бюджетное учреждение Орловской области «Межрегиональное бюро технической инвентаризации» с заявлением № 1303 об исправлении ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимости с кадастровыми номерами 57:25:0040405:8 и 57:25:0040405:9.

Решением БУ ОО «МР БТИ» от 16.02.2021 № 74/2021 заявление Администрации города Орла удовлетворено, кадастровая стоимость земельных участков пересчитана.

Постановлением Правительства Орловской области от 24.03.2021 № 160 на основании решения БТИ об удовлетворении заявления о необходимости пересчета кадастровой стоимости объекта недвижимости в связи с наличием ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, строка 69025 в таблице 3 приложения к постановлению Правительства Орловской области от 22.10.2019 № 591 изложена в новой редакции, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 57:25:0040405:8 составляет 5 360 644 руб. 80 коп., а земельного участка с кадастровым номером 57:25:0040405:9 - 8 160 772 руб. 48 коп.

По мнению истца, в случае внесения изменений в ЕГРН на 01.01.2020 по фактическому виду разрешенного использования сумма земельного налога в отношении участка с кадастровым номером 57:25:0040405:8 составила бы за 2020 год 80 409 руб. 67 коп., в связи с чем неосновательное обогащение ответчика за 2020 год (упущенная выгода бюджета города Орла) составляет 25 388 руб. 67 коп., а сумма земельного налога в отношении участка с кадастровым номером 57:25:0040405:9 составила бы за 2020 год 122 411 руб. 18 коп., в связи с чем, неосновательное обогащение ответчика за 2020 год (упущенная выгода бюджета города Орла) составляет 115 772 руб. 51 коп., всего 141 161 руб. 18 коп.

Направленные в адрес ответчика претензии от 23.08.2021 № 3/6280-и, №3/6288-и, от 12.10.2021 № 2/7170-и, № 2/7172-и оставлены без удовлетворения, что послужило основанием для обращения Финансового управления Администрации города Орла в суд с настоящим исковым заявлением.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В качестве правового обоснования исковых требований истец ссылается на положения гражданского законодательства о неосновательном обогащении.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество за счет другого лица, обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение).

Лицо, которое неосновательно получило или сберегло имущество, обязано возвратить или возместить потерпевшему все доходы, которые оно извлекло или должно было извлечь из этого имущества с того времени, когда узнало или должно было узнать о неосновательности обогащения (пункт 1 статьи 1107 ГК РФ).

Для установления факта неосновательного приобретения имущества необходимо в совокупности установить условия приобретения или сбережения имущества за счет другого лица, приобретение или сбережение имущества без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований.

Следовательно, распределение бремени доказывания в споре о возврате неосновательно полученного имущества должно строиться в соответствии с особенностями оснований заявленного истцом требования.

Согласно пункту 2 статьи 7 ЗК РФ земли в Российской Федерации используются в соответствии с установленным для них целевым назначением; правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов; любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования; виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В силу положений статьи 42 ЗК РФ собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны, в частности, использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту (абзацы первый и второй).

Пунктом 1 статьи 65 ЗК РФ предусмотрено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) земельный налог является местным налогом (статья 15), устанавливается данным Кодексом (глава 31) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения) (пункт 1 статьи 387); устанавливая налог, эти органы определяют налоговые ставки в пределах, предусмотренных данным Кодексом (пункт 2 статьи 387).

В пункте 1 статьи 388 НК РФ установлено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1 статьи 391 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

На территории Орловской области кадастровая стоимость утверждена постановлением Правительства Орловской области от 22.10.2019 № 591 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости всех видов объектов недвижимости, расположенных на территории Орловской области, в том числе земельных участков с категориями земель: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов».

В соответствии с частью 1 статьи 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (в редакции, действовавшей в период утверждения первоначальной кадастровой стоимости спорного земельного участка) сведения о кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости вступает в силу по истечении одного месяца после дня его обнародования (официального опубликования) (часть 4 статьи 15 Федерального закона № 237-ФЗ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, содержащейся в Постановлении от 02.07.2013 № 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который в Налоговом кодексе Российской Федерации определен для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с абзацем 1 пункта 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

В силу пункта 2 статьи 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Постановлением Правительства Орловской области от 24.03.2021 № 160 на основании решения БТИ кадастровая стоимость земельных участков, принадлежащих ответчику на праве долевой собственности, изменена.

Согласно пункту 2 части 2 статьи 18 Федерального закона № 237-ФЗ (в редакции Федерального закона от 31.07.2020 № 269-ФЗ) сведения о кадастровой стоимости, полученной в результате исправления ошибок в сторону увеличения, применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта о внесении изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Таким образом, буквальное толкование пункта 2 части 2 статьи 18 Федерального закона № 237-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что в рассматриваемом случае вновь установленная кадастровая стоимость может применяться для целей налогообложения только с 01.01.2022, поскольку решение об удовлетворении заявления и необходимости перерасчета кадастровой стоимости объекта недвижимости принято 01.03.2021.

Согласно пунктам 1, 3, 5 статьи 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 настоящего Кодекса.

Налогоплательщику-организации направляется требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 настоящего Кодекса в случае, если выявлена недоимка по результатам рассмотрения налоговым органом представленных налогоплательщиком-организацией пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, либо если недоимка выявлена при отсутствии необходимых пояснений и (или) документов.

Согласно письменным объяснениям Управления ФНС по Орловской области от 22.02.2022 налоговым органом был произведен расчет земельного налога за 2020 год ФИО5 за земельный участок с кадастровым номером 57:25:0040405:8. В соответствии с пунктом 4 статьи 85, пункта 4 статьи 391 НК РФ кадастровая стоимость земельного участка в целях исчисления земельного налога – 1 414 557 руб. 06 коп. Сумма исчисленного налога за 2020 год составила 1415 руб.

Расчет земельного налога за 2020 год ФИО5 за земельный участок с кадастровым номером 57:25:0040405:9 с кадастровой стоимостью земельного участка в целях исчисления земельного налога – 2 212 889 руб. 56 коп. Сумма исчисленного налога за 2020 год составила 2213 руб.

В адрес налогоплательщика не направлялось налоговое уведомление по причине того, что на момент формирования уведомления имелась переплата, которая была зачтена в счет уплаты налога.

Таким образом, ИП ФИО5 сумма земельного налога по вышеуказанным земельным участкам оплачена в срок и в полном объеме.

Согласно пункту 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Учитывая изложенное, положения статьи 1102 ГК РФ не могут быть применены к налоговым отношениям, которые в отличие от имущественных отношений, основанных на равноправии сторон и подлежащих регулированию нормами гражданского законодательства, основаны на административном и ином властном подчинении одной стороны другой.

Полномочиями по проверке правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты в бюджет земельного налога наделены исключительно налоговые органы (статьи 30 - 31 НК РФ), муниципальные образования соответствующими правомочиями по взысканию налогов (в том числе являющихся доходами местного бюджета) не обладают.

Учитывая изложенное, у суда отсутствовали основания для выводов о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Аналогичная правовая позиция содержится в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 22.12.2022 по делу № А48-11850/2021.

Выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам, установленным по делу и имеющимся в деле доказательствам.

При принятии обжалуемого решения арбитражный суд первой инстанции правильно применил нормы материального и процессуального права, нарушений норм процессуального законодательства, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены принятых судебных актов, допущено не было.

Заявитель апелляционной жалобы на основании статьи 333.37 НК РФ освобожден от уплаты госпошлины за подачу апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Орловской области от 21.10.2022 по делу № А48-11851/2021 оставить без изменения, апелляционную жалобу муниципального образования «Город Орел» в лице Финансового управления Администрации города Орла – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.



Председательствующий судья

ФИО1



судьи

ФИО2



ФИО3