Постановление от 26 марта 2025 г. по делу № А48-4961/2024

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А48-4961/2024
город Воронеж
27 марта 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2025 года

В полном объеме постановление изготовлено 27 марта 2025 года


Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                                 Аришонковой Е.А.,

судей                                                                                      Донцова П.В.,

                                                                                               Пороника А.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

     Латышевым Е.П.,


при участии в судебном заседании:

от Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области: ФИО1, представителя по доверенности от 03.06.2024 № 06-09/048528, предъявлен диплом о высшем образовании по специальности «Юриспруденция», паспорт гражданина РФ,

от общества с ограниченной ответственностью Научно-производственное объединение «Бетагран Семена»: ФИО2, представителя по доверенности от 02.09.2024 № 8, предъявлен диплом о высшем образовании по специальности «Юриспруденция», паспорт гражданина РФ,

от акционерного общества «Щелково Агрохим»: представитель не явился, извещено надлежащим образом,


рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Орловской области апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью Научно-производственное объединение «Бетагран Семена» на решение Арбитражного суда Орловской области от 18.09.2024 по делу №А48-4961/2024 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Научно-производственное объединение «Бетагран Семена» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании частично недействительным решения от 16.01.2024 №536 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора: акционерное общество «Щелково Агрохим» (ОГРН <***>, ИНН <***>),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Научно-производственное объединение «Бетагран Семена» (далее – заявитель, ООО НПО «Бетагран Семена», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – УФНС России по Орловской области, Управление, налоговый орган) о признании частично недействительным решения от 16.01.2024 №536 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено акционерное общество «Щелково Агрохим» (далее –  АО «Щелково Агрохим»).

Решением Арбитражного суда Орловской области от 18.09.2024 по делу А48-4961/2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, ссылаясь на его незаконность и необоснованность, ООО НПО «Бетагран Семена» обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт.

Мотивируя доводы апелляционной жалобы, Общество полагает, что вправе было применять положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ к сумме денежных средств, полученных от единственного учредителя (АО «Щелково Агрохим») по соглашению о прощении долга,   указывая, что  прощение долга материнской организацией  приводит к реальному увеличению стоимости имущества дочерней организации путем отказа материнской организацией от истребования денежных средств, ранее полученных по договорам займа, что приравнивается к их получению без какого-либо встречного предоставления.

Также Общество  указывает, что передача денежных средств осуществлялась в данном случае АО «Щелково Агрохим» в качестве учредителя Общества  с целью оказания финансовой поддержки созданному дочернему предприятию на этапе реализации последним проекта создания семенного комплекса,  что отвечает смыслу применяемой льготы.

В представленном отзыве на апелляционную жалобу, а также письменных пояснениях налоговый орган указывает на то, что в результате заключения соглашения о прощении долга между ООО НПО «Бетагран Семена» и АО «Щелково Агрохим» произошло списание сумм кредиторской задолженности, что влечет применение императивного требования пункта 18 статьи 250 НК РФ и обязанность по включению данных сумм в состав внереализационных доходов. При этом положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ к данной ситуации не применимы.

От АО «Щелково Агрохим» также поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором третье лицо просит отменить решение суда области и удовлетворить требования заявителя. В обоснование занимаемой правовой позиции третье лицо обращает внимание на принцип зеркальности отражения доходов и расходов,  указывая, что денежные суммы, от возвращения которых ООО НПО «Бетагран Семена» было освобождено на основании соглашения о прощении долга, не были учтены материнской компанией в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Также третье лицо, ссылаясь на принцип приоритета существа над формой, указывает, что целью рассматриваемой сделки по прощению долга являлась безвозмездная передача ранее переданных денежных средств по договорам займа в распоряжение дочерней компании

Рассмотрение дела откладывалось.

В судебное заседание суда апелляционной инстанции 10.03.2025 АО «Щелково Агрохим» своих представителей не направило. На основании статей 123, 156, 184, 266 АПК РФ дело рассматривалось в отсутствие не явившегося участника процесса, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции 10.03.2025 судом в порядке статьи 163 АПК РФ был объявлен перерыв до 17.03.2025.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве налогового органа, а также дополнительных пояснениях лиц, участвующих в деле, заслушав пояснения представителей  налогоплательщика и налогового органа,  суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции подлежащим отмене в связи со следующим.

Как следует из материалов дела, ООО НПО «Бетагран Семена» 20.04.2023 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2022 года, в которой доходы от реализации по прочей деятельности заявлены в размере 30 531 148 руб., внереализационные доходы – 1 269 708 руб., расходы, уменьшающие сумму полученных доходов от реализации – 31 269 034 руб., внереализационные расходы – 594 195 руб., убыток – 62 373 руб.; доходы от реализации по сельскохозяйственной деятельности – 91 692 067 руб.; внереализационные доходы – 142 137 879 руб.; расходы, уменьшающие сумму полученных доходов от реализации – 111 977 535 руб.; внереализационные расходы – 172 272 руб.; прибыль от сельскохозяйственной деятельности (ставка 0%) – 121 680 138 руб.

Управлением Федеральной налоговой службы по Орловской области была проведена камеральная налоговая проверка представленной ООО НПО «Бетагран Семена» уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2022 года, результаты которой оформлены актом налоговой проверки №6028 от 03.08.2023, дополнениях к акту № 140 от 13.11.2023.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, с учетом возражений налогоплательщика и результатов мероприятий дополнительного налогового контроля, Управлением принято решение от 16.01.2024 № 536 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ООО НПО «Бетагран Семена» привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 403 194 руб. за неуплату налога на прибыль за 2022 год. При этом размер штрафа уменьшен в четыре раза в связи с наличием смягчающих ответственность обстоятельств.

Кроме того, указанным решением Обществу доначислено и предложено уплатить налог на прибыль в размере 8 063 885 руб.

Полагая, что решение УФНС России по Орловской области от 16.01.2024 № 536 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций за 2022 год в размере 7 073 903 руб., а также в части привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 353 695 руб. является незаконным, нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, ООО НПО «Бетагран Семена» обратилось в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, основанием для доначисления ООО НПО «Бетагран Семена» налога на прибыль в размере 7 073 903 руб. и привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ послужил вывод Управления о неправомерном занижении обществом налоговой базы по налогу на прибыль в размере 141 478 048,4 руб. ввиду отсутствия оснований для применения налогоплательщиком льготы, предусмотренной подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, применительно к указанной сумме, поскольку при заключении соглашения о прощении долга АО «Щелково Агрохим» никакого имущества налогоплательщику не передавало.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд области исходил из того, что денежные средства, предоставленные АО «Щелково Агрохим» в качестве займов ООО НПО «Бетагран Семена», не увеличивали стоимость имущества Общества, поскольку использовались налогоплательщиком для погашения кредиторской задолженности перед контрагентами. Кроме того, суд первой инстанции согласился с выводами налогового органа, отраженными в оспариваемом решении, о том, что при прекращении обязательства ООО НПО «Бетагран Семена» перед АО «Щелково Агрохим» путем прощения долга не происходила передача имущества или имущественных прав, и, как следствие, отсутствовали основания для применения к сумме, в отношении которой была прекращена обязанность Общества по возврату, положений подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Повторно рассматривая настоящее дело, суд апелляционной инстанции руководствуется следующим.

Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 286 НК РФ налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 названного Кодекса.

В силу статьи 248 НК РФ к доходам в целях главы 25 данного Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В пункте 8 статьи 250 НК РФ закреплено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ. При этом имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности предоставить передающему лицу какое-либо встречное обязательство (пункт 2 статьи 248 НК РФ).

На основании пункта 18 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1, 21.3 - 21.5 пункта 1 статьи 251 настоящего Кодекса. Положения данного пункта не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, а также на списание специализированным обществом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами выпущенных им облигаций.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в статье 251 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Для целей настоящего Кодекса не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг (пункт 2 статьи 38 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ООО НПО «Бетагран Семена» создано в 2019 году (прежнее наименование до 05.04.2022 общество с ограниченной ответственностью опытно-производственное хозяйство «Орловское»).

Основным видом деятельности Общества является выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур (ОКВЭД 01.11), отвечающим условиям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, в 2022 году в соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 НК РФ применяло налоговую ставку 0% по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции, а также вело раздельный учет доходов от сельскохозяйственной деятельности и от прочей деятельности.

Учредителями ООО НПО «Бетагран Семена» в отчетный период являлись: с 28.10.2019 по 30.06.2022 - ФИО3 (доля участия в уставном капитале – 20 %) и акционерное общество «Щелково Агрохим» (доля участия в уставном капитале – 80 %), с 30.06.2022 – единственным участником Общества является акционерное общество «Щелково Агрохим» (доля участия в уставном капитале – 100 %).

В ходе налоговой проверки было установлено, что между ООО ОПХ «Орловское» (заемщик) и АО «Щелково Агрохим» (займодавец) были заключены договоры займа от 18.05.2020 №621/2020/ОДО на сумму 80 431 141,13 руб., от 25.03.2020 № 522/2020/ОДО на сумму 31 935 529,28 руб., от 25.03.2020 №523/2020/ОДО на сумму 15 559 581,04 руб., от 17.02.2020 №130/2020/ОДО на сумму 6 682 149 руб., от 05.11.2019 №993/2019/ОДО на сумму 6 869 647,95 руб., согласно которым займодавец передает заемщику сумму займа в обусловленном договорами размере, а заемщик обязуется вернуть сумму займа в установленные договорами сроки.

Пунктами 1.2 вышеуказанных договоров займа было согласовано, что за пользование займом заемщик выплачивает займодавцу проценты в размере 0 процентов годовых.

Суммы займа по договорам от 18.05.2020 №621/2020 ОДО в размере 80 431 141,13 руб. и от 25.03.2020 №523/2020/ОДО в размере 15 559 581,04 руб. были предоставлены займодавцем путем перечисления денежных средств на счет заемщика, как было согласовано пунктом 1.3 указанных договоров.

По договорам займа от 25.03.2020 № 522/2020/ОДО на сумму  31 935 529,28 руб., от 17.02.2020 №130/2020/ОДО на сумму 6 682 149 руб. и от 05.11.2019 №993/2019/ОДО на сумму 6 869 647,95 руб. указанные денежные средства были предоставлены заемщиком путем перечисления денежных средств на расчетные счета поставщиков ООО ОПХ «Орловское», что также было предусмотрено пунктами 1.3 указанных договоров, и использованы на приобретение оборудования, материалов, работ, услуг и пр. в рамках финансирования деятельности дочерней компании.

31.12.2022 между ООО НПО «Бетагран Семена» (должник) и АО «Щелково Агрохим» (кредитор) было подписано соглашение о прощении долга, в соответствии с которым стороны пришли к соглашению о прекращении обязательств должника по договорам займа от 18.05.2020 №621/2020/ОДО, от 25.03.2020 № 522/2020/ОДО, от 25.03.2020 №523/2020/ОДО, от 17.02.2020 №130/2020/ОДО, от 05.11.2019 №993/2019/ОДО на общую сумму 141 478 048,4 руб. с момента подписания соглашения (том 1 л.д. 122).

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2022 год Общество отразило доходы в размере 141 478 048,4 руб., полученные в результате заключения соглашения о прощении долга от 31.12.2022, с применением налоговой ставки 0%.

По итогам проведенной камеральной проверки налоговый орган посчитал, что Общество  обязано было учесть сумму списанной в связи с прощением долга кредиторской задолженности в составе внереализационных доходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2022 год применительно к положениям  пункта 18 статьи 250 Кодекса.

При этом Управление полагает, что оснований для применения Обществом подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не имеется, поскольку в момент заключения соглашения о прощении долга от 31.12.2022 какого-либо имущества ООО НПО «Бетагран Семена» от АО «Щелково Агрохим» не получало.

При оценке указанных выводов налогового органа апелляционный суд руководствуется следующим.

Условиями применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ является передача имущества (денежные средства) безвозмездно организацией, доля участия которой в уставном капитале принимающей имущество организации более 50%.

В силу части 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, вещи, определенные родовыми признаками, или ценные бумаги, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество полученных им вещей того же рода и качества либо таких же ценных бумаг.

Согласно статье 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором.

Исходя из указанных норм, в результате заключения договора займа и передачи заемщиком займодавцу суммы займа у последнего возникает обязанность по ее возврату в согласованный сторонами срок.

Ввиду указанного для целей налогообложения доходы, полученные в виде средств или иного имущества, которые получены по долговым обязательствам, в том числе по договорам кредита (займа) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подпункт 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Аналогичным образом в соответствии с пунктом 12 статьи 270 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль в составе расходов не учитываются средства или иное имущество, которые переданы по договору займа (иные аналогичные средства или иное имущество независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги).

В соответствии со статьей 407 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, другими законами, иными правовыми актами или договором.

Одним из оснований прекращения обязательств ГК РФ называет прощение долга, что выражается в освобождении кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (часть 1 статьи 415 ГК РФ).

Заключая соглашение о прощении долга по договору займа, займодавец освобождает заемщика от возврата ранее переданной суммы займа, в результате чего именно в момент заключения соглашения о прощении долга заемщик безвозмездно получает в собственность денежные средства (вещи либо ценные бумаги), которые были ранее переданы ему займодавцем.

Пунктом 16 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей. Таким образом, сумма безвозмездно прощенного долга по договору займа не учитывается в расходах займодавца при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Одновременно в результате заключения соглашения о прощении долга по договору займа в отсутствие встречного предоставления по общему правилу для целей налогообложения сумма займа учитывается заемщиком в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пункт 18 статьи 250 НК РФ).

 Исключения из общего правила предусмотрены подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются, в том числе доходы в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от организации, если передающая имущество, имущественные права организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями статьи 105.2 НК РФ, составляет не менее 50 процентов.

Полагая ошибочными доводы налогового органа о невозможности применения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ к рассматриваемой ситуации именно вследствие того, что при заключении соглашения о прощении долга отсутствует передача какого-либо имущества,  апелляционный суд обращает внимание на то, что  возникновению кредиторской задолженности, от уплаты которой ООО НПО «Бетагран Семена» было освобождено путем заключения соглашения о прощении долга, предшествовала именно передача имущества в виде денежных средств. Управлением не оспаривается факт предоставления АО «Щелково Агрохим» денежных средств дочерней компании по договорам займа, в том числе путем их перечисления на расчетные счета поставщиков Общества, что допускает пункт 5 статьи 807 ГК РФ.

При рассмотрении налоговых споров в целях правильного учета финансово-хозяйственных операций для целей налогообложения необходимо в каждом случае установление их действительного экономического содержания.

При этом из фактических обстоятельств настоящего спора следует, что целью рассматриваемой сделки по прощению долга являлась безвозмездная передача в собственность дочерней организации имущества - денежных средств, ранее предоставленных в распоряжение в качестве заемных, с целью финансирования деятельности и расходов дочерней организации.

Таким образом, последовательное совершение двух сделок было в итоге направленно на безвозмездную передачу имущества АО «Щелково Агрохим» в адрес дочерней организации - ООО НПО «Бетагран Семена». При этом положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не содержат условий о том, что для его применения передача имущества должна совершаться по одной прямой сделке.

Исходя из разъяснений, данных в пункте 3 информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации», сбережение должником денежных средств (имущества) вследствие прощения кредитором долга может быть приравнено к их получению.

Иными словами, дочерняя организация безвозмездно получила в собственность денежные средства, которые были переданы материнской компанией путем отказа от их истребования.

Кроме того, оценивая характер спорных хозяйственных операций исходя из содержания совершенных конкретных сделок и их направленности, суд учитывает следующее.

Так, в ходе налоговой проверки налогоплательщик пояснял, что денежные средства по договорам займа получены и использованы ООО НПО «Бетагран Семена» на развитие предприятия: вложение в капитальное строительство, приобретение основных фондов, материальных запасов (семена, горюче-смазочные материалы, запасные части), оплату работ, услуг подрядных организаций, оплату труда и налогов.

В ходе рассмотрения настоящего дела судом апелляционной инстанции Общество также пояснило, что в 2020 году принимало участие в развитии селекционно-семеноводческого проекта, в рамках которого, в том числе осуществлялось строительство завода семенного комплекса по подготовке семян с использованием нетравмирующей технологии.

Учитывая, что ООО НПО «Бетагран Семена» было создано только в 2019 году и не обладало собственными средствами для реализации целей вышеуказанного проекта, учредителем общества – АО «Щелково Агрохим» были предоставлены денежные средства по ранее указанным договорам займа.

Согласно пояснениям налогоплательщика, денежные средства, предоставленные на основании договоров займа, были направлены на исполнение обязательств, связанных с приобретением у третьих лиц спецодежды, оборудования, инвентаря, металлоизделия, запасных частей, строительно-мотажных работ, транспортных услуг, инженерно-геодезических изысканий территории семенного завода и пр. (том 2 л.д. 147-152).

Данное обстоятельство подтверждается и сведениями, предоставленными налоговым органом. Так, из представленного Управлением фрагмента выписки из расчетного счета ООО НПО «Бетагран Семена» денежные средства, предоставленные АО «Щелково Агрохим»,  в день их получения либо в течение нескольких дней были перечислены Обществом контрагентам (том 2 л.д. 161-166):

24.01.2020 ООО НПО «Бетагран Семена» от АО «Щелково Агрохим» были получены денежные средства в размере 47 000 руб., 27.01.2020 Обществом перечислены денежные средства в размере 46 000 руб. ООО «БизнесСтрой» за деревянные поддоны.

06.05.2020 ООО НПО «Бетагран Семена» от АО «Щелково Агрохим» были получены денежные средства в размере 4 928 038,12 руб., в тот же день Обществом перечислены денежные средства в размере 2 000 000 руб. ИП ФИО4, в размере 1 365 000, 12 руб. – АО «Орелнефтепродукт» за нефтепродукты, в размере 1 470 000 руб. – ООО «ФосАгро-Орел» за ГСМ.

26.05.2020 ООО НПО «Бетагран Семена» от АО «Щелково Агрохим» были получены денежные средства в размере 4 254 500 руб., 27.05.2020 Обществом перечислены денежные средства в размере 2 754 500 руб. ООО «Нефтегазстрой» Астелис по договору подряда от 13.05.2020, в размер 1500000 руб. – ООО «БетонСтрой» за бетон, щебень.

08.06.2020 ООО НПО «Бетагран Семена» от АО «Щелково Агрохим» были получены денежные средства в размере 37000000 руб., в тот же день Обществом перечислены денежные средства в размере 3 889 864,79 руб. ООО «Профлист-С» за строительные материалы, в размере 25 000 000 руб. - ООО «Феникс» за выполнение монтажных работ, в размере 2 000 000 руб. – ООО «Нефтегазстрой» Астелис по договору подряда № 3 от 13.05.2020, в размере 1 000 000 руб. – ООО «Кубаньагростройкомплект» по договору № 08/06/2020 от 08.06.2020, в размер 5 544 129 руб. – ООО «СТАЛЬМАКС» за металлоконструкции.

18.06.2020 ООО НПО «Бетагран Семена» от АО «Щелково Агрохим» были получены денежные средства в размере 6000000 руб., и в указанной сумме в тот же день перечислены налогоплательщиком ООО «Стальмакс» за металлоконструкции.

22.06.2020 ООО НПО «Бетагран Семена» от АО «Щелково Агрохим» были получены денежные средства в размере 1 074 511,88 руб., в тот же день Обществом перечислено 1 040 108 руб. ООО «Компания новый дом» за газовые горелки и монтажные услуги.

23.06.2020 ООО НПО «Бетагран Семена» от АО «Щелково Агрохим» были получены денежные средства в размере 2 688 712,16 руб., в тот же день 2300000 руб. перечислены Обществом ИП ФИО4 по договору № ОМ20-105 от 26.03.2020, в размере 310 000 руб. - ИП ФИО5 за модернизацию весов.

24.07.2020 ООО НПО «Бетагран Семена» от АО «Щелково Агрохим» были получены денежные средства в размере 5 800 000 руб., в тот же день Обществом было перечислено 5 544 000 руб. ООО «Альфа-Трейд» за зерносушилку.

03.08.2020 ООО НПО «Бетагран Семена» от АО «Щелково Агрохим» были получены денежные средства в размере 11160399 руб., в тот же день Обществом было перечислено 11 088 000 руб. ООО «Альфа-Трейд» за зерносушилку.

02.09.2020 ООО НПО «Бетагран Семена» от АО «Щелково Агрохим» были получены денежные средства в размере 12000000 руб., и в тот же день в указанной сумме перечислены Обществом ООО «Феникс» за монтажные работы.

Таким образом, целью заключения договоров займа являлось финансирование реальной хозяйственной деятельности ООО НПО «Бетагран Семена».

В ходе налоговой проверки Управлением было установлено, что общая сумма выручки общества за 2022 год составила 122 223 215 рубля. При этом сумма займа по договорам, заключенным Обществом с АО «Щелково Агрохим», составляла 141 478 048,40 руб.

Учитывая, что на 31.12.2022 года срок исполнения обязанности Общества по возврату суммы займа по договорам от 18.05.2020 №621/2020/ОДО, от 25.03.2020 №523/2020/ОДО, от 17.02.2020 №130/2020/ОДО, от 05.11.2019 №993/2019/ОДО наступил, однако выручки общества за 2022 год было недостаточно для исполнения данного обязательства, АО «Щелково Агрохим» и ООО НПО «Бетагран Семена» было заключено соглашение о прощении долга от 31.12.2022.

Передача денежных средств от АО «Щелково Агрохим» налогоплательщику, равно как и подписание соглашения о прощении долга, осуществлялось в рамках заключенных между ними гражданско-правовых договоров. С учетом установленных обстоятельств, апелляционный суд приходит к выводу о том, что воля сторон при заключении соглашения о прощении долга была направлена на безвозмездную передачу ранее перечисленных денежных средств по договорам займа в распоряжение ООО НПО «Бетагран Семена».

При этом апелляционный суд также учитывает, что АО «Щелково Агрохим» в результате заключения соглашения о прощении долга от 31.12.2022, не учитывало денежные средства, ранее переданные по договорам займа, в составе внереализационных расходов, что соответствует пункту 16 статьи 270 НК РФ.

Таким образом, обе стороны сделки исполняли ее исходя из заложенного в нее смысла: АО «Щелково Агрохим» не учло в составе внереализационных расходов безвозмездно переданное имущество ООО НПО «Бетагран Семена»; в свою очередь, Общество не учло в составе внереализационных доходов безвозмездно полученные денежные средства от материнской компании – АО «Щелково Агрохим», фактически инвестированные последней в  реализацию проекта создания семенного комплекса.

При таких обстоятельствах апелляционный суд,  установив безвозмездность передачи материнской компанией своему дочернему обществу  денежных средств в указанной сумме путем прощения долга, а также отсутствие признаков получения обществом необоснованной налоговой выгоды, приходит к выводу о том, что указанная денежная сумма в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не подлежит налогообложению налогом на прибыль.

Данная правовая позиция соответствует выводам, изложенным в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 27.01.2015 по делу № А23-1634/2014, постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 08.04.2024 по делу № А60-38805/2023, постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 22.12.2011 по делу № А27-4570/2011.

Тогда как приводимые ссылки налоговым органом на судебную практику с иным правовым подходом апелляционный суд считает неприменимыми к рассматриваемым правоотношениям (прощение долга в виде процентов по договору займа, передача векселей).

На основании изложенного, доначисление ООО НПО «Бетагран Семена» оспариваемым решением налога на прибыль организаций в сумме 7 073 903 руб. и привлечение к ответственности в виде штрафа в размере 353 695 руб., обусловленное выводом о занижении налоговой базы по налогу на прибыль в указанном размере, произведено незаконно.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании изложенного, решение Управления от 16.01.2024 № 536 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит признанию недействительным как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что апелляционную жалобу ООО НПО «Бетагран Семена» следует удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Орловской области от 18.09.2024 подлежит отмене, а требования налогоплательщика – удовлетворению.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании изложенного, с Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Научно-производственное объединение «Бетагран Семена» подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 33 000 руб. (3 000 руб. – за рассмотрение дела судом первой инстанции и 30 000 руб. за рассмотрение апелляционной жалобы).

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

П О С Т А Н О В И Л:

Апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Научно-производственное объединение «Бетагран Семена» удовлетворить.

Решение Арбитражного суда Орловской области от 18.09.2024 по делу №А48-4961/2024 отменить.

Признать недействительным решение Управления Федеральной налоговой службы  по Орловской области от 16.01.2024 №536 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций за 2022 год в размере 7 073 903 руб., а также в части привлечения к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 353 695 руб.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы  по Орловской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Научно-производственное объединение «Бетагран Семена» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 33 000 руб.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.              


Председательствующий судья


Е.А. Аришонкова

Судьи      


П.В. Донцов


А.А. Пороник