Постановление от 13 сентября 2022 г. по делу № А53-15483/2022

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

дело № А53-15483/2022
город Ростов-на-Дону
13 сентября 2022 года
15АП-14522/2022


Резолютивная часть постановления объявлена 08 сентября 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 13 сентября 2022 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.,

судей Н.В. Сулименко, Г.А. Сурмаляна,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

при участии:

от индивидуального предпринимателя ФИО2: представитель ФИО3 по доверенности от 26.04.2019;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Ростовской области: представитель ФИО4 по доверенности от 30.12.2021, представитель ФИО5 по доверенности от 30.12.2021, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО2 на решение Арбитражного суда Ростовской области от 01.07.2022 по делу № А53-15483/2022 по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Ростовской области Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Ростовской области № 3871 от 21.10.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее также заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Ростовской области (далее также инспекция, налоговый орган) № 3871 от 21.10.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения.

Решением суда от 01.07.2022 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Индивидуальный предприниматель ФИО2 обжаловал решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просил отменить судебный акт, принять новый.

В судебном заседании суд огласил, что от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Ростовской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Ростовской области через канцелярию суда поступили отзывы на апелляционную жалобу.

Суд, совещаясь на месте, определил: приобщить отзывы на апелляционную жалобу к материалам дела.

Представитель индивидуального предпринимателя ФИО2 поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе, просил решение суда отменить.

Представители Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Ростовской области поддержали доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просили решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, предприниматель без образования юридического лица ФИО2 с 13.02.2015 по настоящее время зарегистрирован в Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области в качестве индивидуального предпринимателя, с 01.01.2016 является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, объект налогообложения «доходы», основной вид деятельности - код ОКВЭД 47.52 «Торговля розничная скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и стеклом в специализированных магазинах».

29.04.2021 ИП ФИО2 представлена налоговая декларация по УСН за 2020 год, в которой указана сумма полученных доходов за налоговый период в размере 11842125 рублей.

В указанном налоговом периоде налогоплательщиком применена налоговая ставка 1%, и исчислена сумма налога за 1 квартал -14415 рублей, за 6 месяцев - 44260 рублей, за 9 месяцев 74672 рубля, за налоговый период-118421 рубль.

Сумма налога к уплате по данной декларации 0 рублей, поскольку налогоплательщиком сумма исчисленного налога уменьшена на сумму страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области в ходе камеральной проверки налоговой декларации по УСН за 2020 год установлено занижение налоговой базы и неправомерное применение налоговой ставки в размере 1%, о чем составлен акт налоговой проверки от 12.08.2021 № 17962.

Налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 12.08.2021 № 17962, который направлен в адрес ИП ФИО2 20.08.2021 совместно с извещением от 19.08.2021 № 17879 о времени и месте рассмотрения материалов проверки с указанием на необходимую явку 07.10.2021.

Заявитель воспользовался правом, предусмотренным пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации, (далее - НК РФ) и представил письменные возражения на акт налоговой проверки от 12.08.2021 № 17962.

Рассмотрение материалов проверки по акту от 12.08.2021 № 17962, письменных возражений от 28.09.2021 состоялось 21.10.2021 в присутствии представителя налогоплательщика ФИО3

По итогам рассмотрения материалов проверки, письменных возражений, доводы налогоплательщика признаны частично обоснованными и сумма удовлетворенных требований по налогу, в связи с применением упрощенной системы налогообложения составила 36 рублей, поскольку проверкой допущена арифметическая ошибка при подсчете сумм дохода за 2020 год, полученных ИП ФИО2

Руководствуясь статьей 101 НК РФ, Межрайонной ИФНС России № 12 по Ростовской области вынесено решение от 21.10.2021 № 3871 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого, налогоплательщику предложено уплатить сумму неуплаченного налога по УСН за 2020 год в размере 566363 рубля, пени по УСН в размере 30326,35 рубля, штраф (с учетом смягчающих обстоятельств-несоразмерность деяния, тяжести наказания) в размере 11833,50 рубля.

Предпринимателем решение налоговой инспекции от 21.10.2021 № 3871 обжаловано в УФНС России по Ростовской области.

УФНС России по Ростовской области приняло решение № 15-19/284, которым оставило апелляционную жалобу предпринимателя без удовлетворения.

Предприниматель не согласился с решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 12 по Ростовской области от 21.10.2021 № 3871 в связи с чем, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Оценив представленные доказательства в совокупности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявления, исходя из следующего.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частями 4, 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемого акта или отдельных положений, решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт, действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, исходя из указанных выше правовых норм, в предмет судебного исследования по настоящему делу входят следующие обстоятельства:

-нарушение оспариваемым требованием инспекции прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности;

-несоответствие оспариваемого требования инспекции закону или иному нормативному правовому акту.

В соответствии со статьей 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, то есть для признания незаконным необходимо доказать наличие одновременно двух значимых обстоятельств: не соответствие оспариваемого акта, действия закону или иному нормативному правовому акту и нарушение законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную . систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Кодекса в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Пунктом 1 статьи 346.20 НК РФ установлено, что при применении УСН налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков (пункт 2 статьи 346.20 НК РФ).

Областным законом Ростовской области от 24.04.2020 №313-ЗС «О внесении изменений в Областной закон «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области» статья 11 «Налоговая ставка по налогу, взимаемому в связи с применением УСН» была дополнена частью 3, в соответствии с которой, для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в определяемых Правительством РФ отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции в случае, если при применении УСН объектом налогообложения являются доходы, то налоговая ставка устанавливается в размере 1 процента, если же объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то налоговая ставка устанавливается в размере 5 процентов.

Действующая редакция статьи 15 Областного закона «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области» от 10.05.2012 № 843*ЗС предусматривает, что часть 3 статьи 11 Областного закона № 313-3C применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2020 года, и действует по 31 декабря 2020 года включительно.

Следовательно, пониженная налоговая ставка применяется к налоговой базе, сформированной налогоплательщиком УСН за отчетные периоды (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года) и за налоговый период 2020 года.

Осуществление организациями и ИП деятельности в соответствующих отраслях российской экономики определяется по коду вида деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц либо Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП).

Вместе с тем, необходимо учитывать, что Областным законом Ростовской области от 04.08.2020 № 345-3C «О внесении изменений в статьи 9.1 и 11 Областного закона «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области (принят Законодательным Собранием Ростовской области 30.07.2020) исключена норма, по которой информация о коде вида деятельности, который содержится в ЕГРЮЛ либо ЕГРИП должна быть зафиксирована на 1 марта 2020 года.

Таким образом, норма части 3 статьи 11 Областного закона № 843-3C (в действующей редакции) подразумевает применение пониженной налоговой ставки по УСН при наличии в ЕГРЮЛ или ЕГРИП информации о виде деятельности, относящемуся к пострадавшим отраслям, даже в том случае, если данный вид деятельности не является для налогоплательщика основным видом и содержится в реестре на любую дату 2020 года.

Перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 03.04.2020 № 434 (с учетом изменений и дополнений).

Пониженные налоговые ставки при применении УСН вправе применять организации и ИП, осуществляющие деятельность в наиболее пострадавших отраслях, вне зависимости от удельного веса выручки от осуществления деятельности в наиболее пострадавших отраслях экономики в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг).

При полном отсутствии выручки по коду экономической деятельности, относящемуся к пострадавшим отраслям, пониженные ставки не применяются.

В рассматриваемом случае, в ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по УСН за 2020 год установлено, что ИП ФИО2 фактически осуществлял деятельность по дополнительному виду код ОКВЭД 46.73 «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием», который не включен в перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.

В результате анализа выписки ИП ФИО2 по расчетному счету за 2020 год инспекцией установлено поступление денежных средств исключительно от оптовой торговли, и отсутствие поступлений от деятельности по коду основного вида деятельности, относящегося к пострадавшим отраслям.

Суд первой инстанции правомерно указал, что при полном отсутствии выручки по заявленному коду экономической деятельности, относящемуся к пострадавшим отраслям, а именно код ОКВЭД 47.52 «Торговля розничная скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и стеклом в специализированных магазинах», налогоплательщик не имеет права на применение пониженной ставки налога по УСН за 2020 год, а осуществляемый вид деятельности код ОКВЭД 46.73 «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием», не включен в перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции.

На основании изложенного, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о неправомерном применении ИП ФИО2 пониженной ставки по УСН за 2020 год в размере 1%, инспекцией правомерно применена ставка 6% при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год.

При указанных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о правомерности решения налогового органа и отсутствии оснований для удовлетворения требования заявителя.

Расходы по госпошлине в соответствии со статьей 110 АПК РФ, правомерно отнесены судом на заявителя.

Доводы апелляционной жалобы не принимаются апелляционной инстанцией как не соответствующие фактическим обстоятельствам, установленным судом первой инстанции, так и не основанным на нормах действующего законодательства.

Согласно ч. 1, 6 ст. 268 АПК РФ при рассмотрении дела в порядке апелляционного производства арбитражный суд по имеющимся в деле и дополнительно представленным доказательствам повторно рассматривает дело, вне зависимости от доводов, содержащихся в апелляционной жалобе, арбитражный суд апелляционной инстанции проверяет, не нарушены ли судом первой инстанции нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 270 АПК РФ основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции.

Суд первой инстанции выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Оснований для переоценки выводов и доказательств, которые при рассмотрении дела были исследованы и оценены судом первой инстанции с соблюдением требований статьи 71 АПК РФ, не имеется.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы государственную пошлину в размере 1500 руб. следует возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета на основании ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 01.07.2022 по делу № А53-15483/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Возвратить индивидуальному предпринимателю ФИО2 из федерального бюджета излишне уплаченную при подаче апелляционной жалобы по платежному поручению № 144 от 29.07.2022 госпошлину в сумме 1 500 руб.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.

ПредседательствующийД.В. Николаев


СудьиН.В. Сулименко


Г.А. Сурмалян