Решение от 18 сентября 2020 г. по делу № А12-17029/2020

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

город Волгоград

«18» сентября 2020 г.

Дело № А12-17029/20

Резолютивная часть решения объявлена 15.09.2020

Решение суда в полном объеме изготовлено 18.09.2020

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Репниковой В.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Лабутовой Н.Ф.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Волгоград» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании ненормативных правовых актов недействительными,

с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица Управления Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – Караян А.С., доверенность от 17.08.20208,

от ответчика – ФИО1, доверенность от 25.12.2019,

от заинтересованного лица – ФИО1, доверенность от 30.12.2019

Общество с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Волгоград» (далее – ООО «Газпром трансгаз Волгоград», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Волгоградской области № 128 от 25.03.2020 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления недоимки по страховым взносам в размере 14839,26 рублей и пени в размере 55,08 рублей.

Заявление принято судом к производству, делу присвоен номер А12-17029/2020.

Также общество с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Волгоград» обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением, в котором просит признать недействительным решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Волгоградской области от 25.03.2020 № 138 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления недоимки по страховым взносам в размере 23 071,40 рублей и пени в размере 1,34 рублей.

Заявление принято судом к производству, делу присвоен номер А12-17028/2020.

Определением суда от 6 августа 2020 года дела № А12-17029/2020 и № А12-17028/2020 объединены в одно производство, делу присвоен номер А12-17029/2020.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Волгоградской области (далее – межрайонная ИФНС России № 8 по Волгоградской области, налоговый орган, ответчик) и Управление Федеральной налоговой службы России по Волгоградской области (далее – УФНС России по Волгоградской области, Управление, заинтересованное лицо) заявленные требования не признали, представили письменные отзывы.

Рассмотрев материалы дела, суд

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка ООО «Газпром трансгаз Волгоград» в связи с представлением расчета по страховым взносам за 6 месяцев 2019 года, по результатам которой составлен акт № 274 от 29 января 2020 года и вынесено решение № 128 от 25.03.2020 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Проверкой установлена неполная уплата обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование в общем размере 14 839,26 рублей, что явилось основанием начисления пени в общем размере 55,08 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 25.05.2020 № 345 апелляционная жалоба ООО «Газпром трансгаз Волгоград» на решение межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области № 128 от 25.03.2020 оставлена без удовлетворения.

Также межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области проведена камеральная налоговая проверка ООО «Газпром трансгаз Волгоград» в связи с представлением расчета по страховым взносам за 9 месяцев 2019 года, по результатам которой составлен акт № 275 от 29 января 2020 года и вынесено решение от 25.03.2020 № 138 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Проверкой установлена неполная уплата обществом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование в общем размере 23 071,40 рублей, что явилось основанием начисления пени в общем размере 1,34 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 25.05.2020 № 346 апелляционная жалоба ООО «Газпром трансгаз Волгоград» на решение межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области от 25.03.2020 № 138 оставлена без удовлетворения.

Основанием начисления страховых взносов послужил вывод налогового органа о занижении базы для начисления страховых взносов за 6 месяцев 2019 года на сумму 49 295 рублей, за 9 месяцев 2019 года на сумму 76 363 рублей путем включения частичной компенсации расходов за содержание в дошкольном учреждении детей работников в суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами.

Заявитель, не согласившись с выводами налогового органа, обратился в суд с настоящим заявлением, указав, что спорные суммы являются выплатами социального характера, не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, следовательно, не являются объектом обложения страховыми взносами.

Рассмотрев материалы дела, выслушав мнения сторон, суд полагает, что заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с Федеральным законом о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем п.п. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В соответствии с п. 4 ст. 431 НК РФ плательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений (за исключением указанных в п.п. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ), сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В силу п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики, указанные в п.п. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ (за исключением физических лиц, производящих выплаты, указанные в п.п. 3 п. 3 ст. 422 НК РФ), представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам предусмотрен статьей 422 НК РФ.

Позиция налогового органа основана на том, что расходы на компенсацию платы за содержание в дошкольном учреждении детей не поименованы в статье 422 НК РФ, в связи с чем суммы, выплаченные работникам, подлежат включению в налоговую базу по страховым взносам.

Суд считает позицию налогового органа необоснованной.

В соответствии с п.1 ст.420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами, в частности, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Статья 15 ТК РФ определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 ТК РФ трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

В силу статьи 56 ТК РФ трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Из статьи 57 ТК РФ следует, что по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Невключение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

Согласно статье 129 ТК РФ оплата труда состоит из заработной платы, а также компенсационных выплат и стимулирующих выплат (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается (статья 132 ТК РФ).

Таким образом, трудовые отношения имеют следующие обязательные признаки:

- работник выполняет трудовую функцию (работу по должности, профессии и т.д.), подчиняясь при этом правилам внутреннего трудового распорядка;

- работодатель оплачивает выполняемую работником трудовую функцию и обеспечивает при этом необходимые условия труда.

Соответственно, понятие трудовых отношений ограничено определенными рамками и не может применяться к любым отношениям, возникающим между работодателем и лицом, с которым заключен трудовой договор.

Условие об оплате труда включается в трудовой договор, заключаемый с работником, в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (статьи 57, 135 ТК РФ).

В соответствии с правовой позицией, изложенной, в том числе, в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 03.12.2013 N 10905/13, от 10.12.2013 N 11031/13, в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952, от 29 октября 2019 г. N 306-ЭС19-9697, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

Доводы налогового органа о том, что приведенная судебная практика учитываться не должна ввиду того, что основана на нормах Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» суд признает неправомерными.

Изменения в законодательстве (признание Федерального закона №212-ФЗ от 24.07.2009 г. утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ) не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов.

Согласно пункту 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2000 N 55 "Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации", законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы. Основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат (исполнение служебных обязанностей, выполнение работы, оказание услуги).

Следовательно, статья 422 НК РФ, предусматривающая перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, устанавливает исключения только из тех выплат, которые подлежат обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 420 НК РФ.

Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных пособий, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

При этом в отличие от трудового договора, который в силу статей 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.

Выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.

В рассматриваемом случае выплаты работникам были произведены на основании пункта 6.3.8 Коллективного договора ООО «Газпром трансгаз Волгоград» (в редакции дополнительного соглашения № 25 от 1.01.2019 на 2019-2021 годы), согласно которому Общество должно производить частичную компенсацию расходов работников (родительской платы) за содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях по фактическим затратам, но не более 0,25 минимальной тарифной ставки в месяц на каждого ребенка.

Суд считает необоснованными доводы ответчика о том, что компенсация расходов за содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях зависит от оплаты труда, поскольку коллективный договор предусматривает компенсацию не более 0,25 минимальной тарифной ставки в месяц на каждого ребенка.

В данном случае коллективный договор использует тарифную ставку как метод определения суммы компенсации, что не относит данные выплаты к вознаграждению работника за выполнение трудовой функции.

Из материалов дела не следует, что осуществлявшиеся Обществом спорные выплаты зависели от квалификации работников, сложности, качества, количества, конкретных условий выполнения самой работы.

Соответственно, они не являлись оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и не могут быть включены в объект обложения страховыми взносами.

Доказательств иного правового статуса спорных выплат налоговым органом в материалы дела не представлено.

Суд принимает во внимание, что вступившими в законную силу решениями арбитражного суда Волгоградской области от 16 июня 2020 года по делу № А12-3728/2020 и от 22 июня 2020 года по делу № А12-47264/2019, оставленными без изменения постановлениями Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 1 сентября 2020 года, признаны недействительными решения межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области о привлечении ООО «Газпром трансгаз Волгоград» к налоговой ответственности, которыми доначислены страховые взносы за 2018 год и 1 квартал 2019 года по аналогичным основаниям.

Судами признано необоснованным включение в базу для начисления страховых взносов компенсации расходов за содержание детей дошкольном учреждении, в связи с чем данное обстоятельство в силу п.2 ст.69 АПК РФ не нуждается в доказывании.

При таких обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст.110 АПК РФ расходы заявителя на оплату государственной пошлины в размере 6 000 рублей подлежат взысканию в его пользу с межрайонной ИФНС России № 8 по Волгоградской области.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Волгоград» удовлетворить.

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Волгоградской области от 25.03.2020 №128 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления недоимки по страховым взносам в размере 14 839,26 рублей и пени в размере 55,08 рублей.

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Волгоградской области от 25.03.2020 № 138 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления недоимки по страховым взносам в размере 23 071,40 рублей и пени в размере 1,34 рублей.

Обязать межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Волгорадской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Волгоград» путем корректировки обязательств на суммы страховых взносов, пени, штрафа, доначисление которых признано судом незаконным.

Взыскать с межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Волгоградской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Волгоград» расходы по уплате государственной пошлины в размере 6 000 рублей.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в апелляционном порядке в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через арбитражный суд Волгоградской области в течение месяца с даты его принятия.

Судья В.В.Репникова