Решение от 24 мая 2021 г. по делу № А51-18988/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

690091, г. Владивосток, ул. Октябрьская, 27

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А51-18988/2020
г. Владивосток
24 мая 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 мая 2021 года.

Полный текст решения изготовлен 24 мая 2021 года.

Арбитражный суд Приморского края в составе судьи Н.В. Колтуновой, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерство обороны Российской Федерации (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации: 14.06.2007)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Приморскому краю (ИНН <***>, ОГРН <***>, дата государственной регистрации 27.12.2004, адрес: 692519, <...>)

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: Администрация Красноармейского муниципального района Приморского края, адрес: (692171, <...>); Администрация Муниципального образования Дальнереченского района Приморского края, адрес: (692132, <...>).

о признании незаконным решения от 31.07.2020 № 565 «О привлечении к ответственности за совершение правонарушения»,

при участии в заседании:

от заявителя (после перерыва) – ФИО2, доверенность от 08.07.2020 № 85 (срок действия до 08.07.2021), диплом, паспорт;

от ответчика – ФИО3, доверенность от 11.01.2021 № 05-13/16 (срок действия до 31.12.2021), диплом, удостоверение УР № 018952 (до и после перерыва),

ФИО4, доверенность от 11.01.2021 № 05-13/3 (срок действия до 31.12.2021), диплом, удостоверение УР № 141784 (после перерыва);

от третьих лиц (до и после перерыва) – не явились, извещены,

установил:

Федеральное государственное казенное учреждение «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны Российской Федерации (далее – заявитель, учреждение, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Приморскому краю о признании незаконным решения МИФНС России № 2 от 31.07.2020 № 565 «О привлечении к ответственности за совершение правонарушения».

Определением от 15.04.2021, в порядке статьи 48 АПК РФ, произведено процессуальное правопреемство и заменен ответчик по делу: Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по Приморскому краю на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Приморскому краю (далее – ответчик, инспекция, налоговая, административный орган, МИФНС № 9 по ПК).

Определением от 17.03.2021 к участию в деле привлекли в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора – Администрацию Красноармейского муниципального района Приморского края, Администрация Дальнереченского муниципального района Приморского края (далее – третьи лица).

В судебном заседании 11.05.2021 арбитражный суд в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) определил объявить в судебном заседании перерыв до 13 часов 00 минут 18.05.2021. О дате и времени продолжения судебного заседания по настоящему делу арбитражным судом размещено объявление в сети Интернет на официальном сайте арбитражного суда Приморского края.

Третьи лица в судебное заседание представителей не направили, о времени и месте заседания извещены надлежащим образом, доказательства извещения имеются в материалах дела, в связи с чем, суд рассмотрел дело в их отсутствие в соответствии со статьями 156, 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы, изложенные в заявлении, пояснил, что учреждение непосредственно подчиняется Департаменту имущественных отношений Министерства обороны Российской Федерации и осуществляет свою деятельность, согласно пункту 20 Устава, в целях обеспечения реализации, предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий Министерства обороны в сфере управления и распоряжения имуществом Вооруженных Сил Российской Федерации. Осуществление уставных целей учреждения непосредственно связано с подготовкой и поддержанием в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации. Заявитель также указывает, что земельные участки с кадастровыми номерами 25:02:010602:176, 25:02:010602:178, 25:02:010703:7, 25:026:000000:1, 25:06:020504:2 и 25:06:020504:3 не являются объектами налогообложения земельным налогом, поскольку изъяты из оборота. Учреждение также просит суд снизить размер штрафных санкций до минимальных размеров в случае не удовлетворения заявления в полном объеме.

Налоговый орган, возражая против заявленных требований, в письменном отзыве на заявление указал на отсутствие оснований для удовлетворения заявленных требований, в связи с тем, что материалами камеральной налоговой проверки доказан факт принадлежности учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования сформированных земельных участков, не занятых находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Из материалов дела и пояснений представителей сторон следует, что ФГКУ «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Минобороны России в инспекцию представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год, в которой учреждение исчислило земельный налог к уплате в бюджет за 2019 год в сумме 7 118 руб., уточненная налоговая декларация по земельному налогу за 2019 год в налоговый орган представлена не была.

Инспекцией в ходе проведения камеральной налоговой проверки установлено, что учреждением в нарушение пункта 1 статьи 396 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) неверно исчислена сумма земельного налога за 2019 год в связи с неотражением в налоговой декларации по земельному налогу за 2019 год земельных участков, которые в соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ являются объектом налогообложения земельным налогом.

Инспекцией по результатам камеральной проверки составлен акт от 25.05.2020 № 407, который 01.06.2020 направлен заказной почтовой корреспонденцией по адресу регистрации Учреждения и согласно сведениям официального сайта заказное письмо с уведомлением вручено адресату – 22.06.2020.

Налогоплательщиком в инспекцию по почте 21.07.2020 представлены письменные возражения на акт камеральной налоговой проверки от 20.05.2020 № 407, а также письма, в которых учреждение указывает о невозможности обеспечить явку законного (уполномоченного) представителя.

По результатам рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесено решение от 31.07.2020 № 565 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым учреждению дополнительно начислено 2 097 593,55 руб., в том числе: земельный налог за 2019 год в размере 1 945 782 руб., пеня – 103 167,55 руб., штрафные санкции по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере – 48 644 руб. (с учетом установления смягчающих ответственность обстоятельств снижены в 8 раз). Указанное решение направлено учреждению по почте заказным почтовым отправлением 04.08.2020 и получено последним 13.08.2020.

Не согласившись с принятым решением Учреждение, обжаловало его в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС РФ по Приморскому краю от 21.10.2020 № 13-09/43097@ апелляционная жалоба Учреждения на решение от 31.07.2020 № 565 удовлетворена в части уменьшения размера налоговой санкции в 2 раза в связи с установлением обстоятельства, смягчающего ответственность за совершение налогового правонарушения, а также соответствующего начисления сумм пени и штрафных санкций. В остальной части апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением от 31.07.2020 № 565, считая его незаконным и нарушающим права и законные интересы в сфере экономической деятельности, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив в порядке статьи 71 АПК РФ письменные доказательства по делу, арбитражный суд не находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 27, пункта 2 статьи 29 и части 1 статьи 197 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражному суду подведомственны дела об оспаривании затрагивающих права и законные интересы лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц.

Поскольку данный спор вытекает из публичных отношений и затрагивает права и законные интересы заявителя в сфере иной экономической деятельности, он подлежит рассмотрению в арбитражном суде.

В силу положений части 1 статьи 65, части 1 статьи 198 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, обязано доказать обстоятельства, на которые оно ссылается в обоснование своих требований и возражений. При этом обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого ненормативного акта, его соответствия закону или иному нормативному акту лежит на органе, принявшем оспариваемый акт, а обстоятельства несоответствия оспариваемого акта закону и нарушение его прав и законных интересов - на налогоплательщике.

Таким образом, из смысла и содержания указанных норм права следует, что бремя доказывания обстоятельств правомерности применения льготы (отнесения земельного участка к изъятому из оборота и не признаваемого объектом налогообложения по земельному налогу) лежит на налогоплательщике, а бремя доказывания обстоятельств законности принятия оспариваемой части решения - на налоговом органе.

Согласно пункту 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы.

В соответствии со статьями 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу подпункта 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

На основании подпункта 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ ограниченными в обороте признаются земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности и таможенных нужд и не указанные в пункте 4 этой же статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, федеральными законами.

Согласно статье 11 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ «Об обороне» (далее - Закон об обороне) Вооруженные Силы Российской Федерации состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации и в войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации.

Таким образом, Вооруженные Силы Российской Федерации составляют единую централизованную систему органов, управляемую Министерством обороны Российской Федерации, и его учреждения являются государственными учреждениями, созданными в целях реализации задач, поставленных перед Вооруженными Силами Российской Федерации.

Из вышеприведенных правовых норм следует, что изъятие земельных участков из оборота и освобождение их от налогообложения земельным налогом связано с целевым назначением и фактическим использованием этих участков, категорией земель и разрешенным использованием земельных участков в соответствии с правоустанавливающей документацией.

Следовательно, для освобождения земельных участков от налогообложения земельным налогом на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ необходимо выполнение следующих условий: земельные участки должны находиться в федеральной собственности, иметь соответствующее разрешенное использование, фактически использоваться для обеспечения деятельности в области обороны и безопасности, подтверждением чего будет являться фактическое использование на постоянной основе расположенных на них объектов для названных нужд

Как следует из материалов дела, спорные земельные участки принадлежат учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования, факт регистрации подтверждается выписками из ЕГРП.

На основании данных Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним спорные земельные участки относятся к следующим категориям: земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения - 4 земельных участков с кадастровыми номерами: 25:02:010602:176, 25:02:010602:178, 25:06:020504:2, 25:06:020504:3; земли сельскохозяйственного обеспечения - 1 земельный участок с кадастровым номером 25:02:010703:7; земли особо охраняемых территорий и объектов - участок с кадастровым номером 25:06:000000:1.

Из имеющихся в налоговом органе сведений усматривается, что указанные земельные участки имеют следующие виды разрешенного использования: под объекты обороны, безопасности космического обеспечения - 2 земельных участка с кадастровыми номерами 25:02:010602:176 и 25:02:010602:178; для спецобъекта военного городка Рощино - 2 участка с кадастровыми номерами 25:06:020504:2 и 25:06:020504:3; для сельскохозяйственного производства - 1 участок с кадастровым номером 25:02:010703:7; под полигон - 1 участок с кадастровым номером 25:06:000000:1.

В целях отнесения спорных земельных участков к землям, ограниченными в обороте, а не изъятым из него, налоговым органом в ходе проверки получены акты осмотров данных земельных участков, составленных должностными лицами Администраций муниципальных образований.

Так, Администрацией Красноармейского муниципального района Приморского края в ходе осмотра земельного участка с кадастровым номером 25:06:000000:1 площадью 204 000 000 кв.м., установлено, что данный земельный участок расположен на территории Новопокровского сельского поселения, доступ к участку свободный, осуществляется по грунтовой дороге. При визуальном осмотре установлено, что границы на местности не закреплены, ограждение участка отсутствует. Земельный участок зарос древесно-кустарниковой растительностью. Зданий и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы не обнаружены. Объекты, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности оборонной промышленности, отсутствуют (акт осмотра от 16.09.2019).

Управлением муниципальным имуществом Администрации Дальнереченского муниципального района Приморского края при визуальном осмотре земельного участка с кадастровым номером 25:02:010602:176 площадью 3 955 808 кв.м., установлено, что границы на местности не закреплены, ограждение отсутствует. На территории участка объекты, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и оборонной промышленности, отсутствуют. На данном участке воинских формирований не имеется (акт осмотра от 16.09.2019).

Управлением муниципальным имуществом Администрации Дальнереченского муниципального района Приморского края при визуальном осмотре земельного участка с кадастровым номером 25:02:010602:178 площадью 40 441 кв.м. установлено, что границы участка на местности не закреплены, ограждения отсутствуют. На территории участка объекты, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и оборонной промышленности, отсутствуют. На данном участке воинских формирований не имеется (акт осмотра от 16.09.2019).

Управлением муниципальным имуществом Администрации Дальнереченского муниципального района Приморского края при визуальном осмотре земельного участка с кадастровым номером 25:02:010703:7 площадью 17 800 000 кв.м. установлено, что границы участка не закреплены на местности, ограждения отсутствуют. На территории участка объекты, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и оборонной промышленности, отсутствуют. На данном участке воинских формирований не имеется (акт осмотра от 16.09.2019).

Администрацией Красноармейского муниципального района Приморского края в ходе осмотра земельного участка с кадастровым номером 25:06:020504:2 площадью 960 403+/-1 715 кв.м. Земельный участок расположен на территории Рощинского сельского поселения, доступ к участку свободный по грунтовой дороге. При визуальном осмотре данного участка установлено, что границы на местности не закреплены, ограждение участка отсутствует. На территории расположены полуразрушенные остатки зданий и сооружений. Земельный участок зарос древесно-кустарниковой растительностью. На осматриваемой территории здания и сооружения, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, не обнаружены. Объекты, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности оборонной промышленности отсутствуют и органы (акт осмотра от 16.09.2019).

Администрацией Красноармейского муниципального района Приморского края в ходе осмотра земельного участка с кадастровым номером 25:06:020504:3 площадью 242 654+/-862 кв.м. Земельный участок расположен на территории Рощинского сельского поселения, доступ к участку свободный по грунтовой дороге. При визуальном осмотре данного участка установлено, что границы на местности не закреплены, ограждение участка отсутствует. На территории расположены полуразрушенные остатки зданий и сооружений. Земельный участок зарос древесно-кустарниковой растительностью. На осматриваемой территории здания и сооружения, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы не обнаружены. Объекты, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности оборонной промышленности, отсутствуют (акт осмотра от 16.09.2019).

Исходя из изложенного, при проведении осмотров спорных земельных участков признаки их использования для целей обеспечения деятельности вооруженных сил Российской Федерации, не установлены.

Доказательств размещения на спорных земельных участках для постоянной деятельности Вооруженных сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов налогоплательщиком ни в ходе мероприятий налогового контроля, ни в ходе судебного разбирательства не представлено.

Доводы Учреждения о принадлежности земельных участков с указанными выше кадастровыми номерами к зоне, на которую запрещен доступ должностных лиц, не относящихся к военнослужащим и гражданскому персоналу Министерства обороны Российской Федерации, не подтверждены документально и не соответствуют фактическими обстоятельствами.

Налогоплательщик ссылается на секретность объектов, однако на земельных участках с кадастровыми номерами 25:02:010602:176 и 25:02:010602:178 расположены объекты ПАО «Газпром», земельный участок с кадастровым номером 25:02:010703:7 имеет категорию – земли сельскохозяйственного назначения. Все участки имеют свободный доступ, в том числе и земельный участок с кадастровым номером 25:06:000000:1, выделенный под полигон.

В связи с чем суд полагает, что спорные земельные участки согласно подпункту 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ являются ограниченными в обороте, но не изъятыми из него, то неотражение в налоговой отчетности в полном объеме объектов налогообложения повлекло занижение исчисленных сумм земельного налога. Таким образом, расчет земельного налога за 2019 год произведен инспекцией обоснованно, исходя из кадастровой стоимости спорных земельных участков, периода владения объектом недвижимости в течение календарного года и ставки земельного налога в размере 0,3% в соответствии с абзацем 5 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Доводы заявителя о том, что акты осмотров земельных участков не соответствуют требованиям, установленным статьей 92 НК РФ, статьей 72.1 ЗК РФ и составлены с нарушением порядка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18 марта 2015 года № 251 «Об утверждении Правил проведения административного обследования объектов земельных отношений» судом отклоняются как необоснованные.

Право органов местного самоуправления или уполномоченных ими органов осуществлять муниципальный земельный контроль за использованием земель на территории муниципального образования регламентирует статья 72 ЗК РФ. Муниципальный земельный контроль за использованием земель на территории муниципального образования осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и в порядке, установленном нормативными правовыми актами органов местного самоуправления (пункты 1, 2 статьи 72 ЗК РФ).

Пунктом 2 Правил проведения административного обследования объектов земельных отношений, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.03.2015 № 251 предусмотрено, что при административном обследовании объектов земельных отношений проводится исследование состояния и способов использования объектов земельных отношений на основании информации, содержащейся в государственных и муниципальных информационных системах, открытых и общедоступных информационных ресурсах, архивных фондах, информации, полученной в ходе осуществления государственного мониторинга земель, документов, подготовленных в результате проведения землеустройства, информации, полученной дистанционными зондирования (в том числе аэрокосмической почвенного, агрохимического фитосанитарного, эколого-токсилогического обследований), информации, полученной по результатам визуального осмотра и другими методами.

С учетом изложенного, вопреки доводам заявителя, в ходе проведенного осмотра установлено, что на обследуемом земельном участке расположены разрушенные здания и сооружения; имеется свободный доступ посторонних лиц, участок зарос деревьями, кустарником и травой. При этом в ходе осмотра (обследования) земельного участка объекты, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности оборонной промышленности, не обнаружены.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, постановления от 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» (далее - Постановление № 54), государственная регистрация прав на недвижимые объекты является единственным доказательством существования зарегистрированного права, в связи с чем плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Поэтому обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

Указанная правовая позиция отражена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.03.2010 №11401/09, определении Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2015 № 305-ЭС15-5025.

Согласно пункту 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом. Поскольку отчуждение недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Доводы заявителя о недопустимости актов осмотра органами местного самоуправления земельных участков в качестве доказательств, судом отклоняются.

В соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 Административного регламента по исполнению муниципальной функции «Осуществление муниципального земельного контроля на территории Красноармейского муниципального района», утвержденного Постановлением Администрации Красноармейского муниципального района от 14.08.2013 № 513, муниципальная функция «Осуществление муниципального земельного контроля на территории Красноармейского муниципального района» возложена отдел экономики, управления муниципальным имуществом, архитектуры и градостроительства администрации Красноармейского муниципального района. Предметом муниципального, земельного контроля является соблюдение органами государственной власти, органами местного самоуправления, юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, гражданами в отношении объектов земельных отношений требований законодательства Российской Федерации, законодательства субъекта Российской Федерации, за нарушение которых законодательством Российский Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрена административная и иная ответственность (в ред. Постановления администрации Красноармейского муниципального района от 26.06.2018 № 254-НПА), соблюдение порядка, исключающего самовольное занятие земельных участков или их использование без оформленных в установленном порядке документов, удостоверяющих право в отношении расположенных в границах входящих в состав Красноармейского муниципального района сельских поселений (в ред. Постановления администрации Красноармейскою муниципального района от 01.09.2016 № 426-НПА), выполнение иных требований земельного законодательства по вопросам использования и охраны земель.

В соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 «Административного регламента по исполнению муниципальной функции «Осуществление муниципального земельного контроля на территории Дальнереченского муниципального района», утвержденного Постановлением Администрации Дальнереченского муниципального района от 15.05.2013 № 225-па, муниципальная функция «Осуществление муниципального земельного контроля на территории Дадьнереченсхого муниципального района» возложена на структурное подразделение администрации Дальнереченского муниципального района - отдел управления муниципальным имуществом управления экономики и имущества администрации Дальнереченского муниципального района. Предметом муниципального земельного контроля является соблюдение гражданами, индивидуальными предпринимателям и юридическими лицами установленного режима использования земельных участков в соответствии с их целевым назначением, соблюдение порядка, исключающего самовольное занятие земельных участков или их использование без оформленных в установленном порядке документов, удостоверяющих право на землю в границах Дальнереченского муниципального района, своевременное выполнение обязанностей по приведению земель в состояние, пригодное для дальнейшего использования по целевому назначению, выполнение иных требований земельного законодательства по вопросам использования и охраны земель.

Таким образом, сотрудники администраций муниципальных районов по территориальной принадлежности действовали в пределах своих полномочий.

При этом в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 8.3 Федерального закона от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите нрав юридических лил и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» административные обследования объектом земельных отношений проводятся без взаимодействия с юридическими лицами индивидуальными предпринимателями).

Пунктом 2 Правил проведения административного обследования объектов земельных отношений, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 18.03.2015 № 251 предусмотрено, что при административном обследовании объектов земельных отношений проводится исследование состояния и способов использования объектов земельных отношений на основании информации, содержащейся в государственных и муниципальных информационных системах, открытых и общедоступных информационных ресурсах, архивных фондах, информации, полученной в ходе осуществления государственного мониторинга земель, документов, подготовленных в результате проведения землеустройства, информации, полученной дистанционными зондирования (в том числе аэрокосмической почвенного, агрохимического фитосанитарного, эколого-токсилогического обследований), информации, полученной по результатам визуального осмотра и другими методами.

В ходе проведения административного обследования объектов земельных отношений должностные лица самостоятелен согласований) осуществляют анализ полученной информации. Проведение административного обследования объектов земельных отношений должностными липами осуществляется без взаимодействия земельных отношений и доступа указанных должностных лиц на обследуемые объекты земельных отношений.

Таким образом, орган местного самоуправления в соответствии со статьей 72 Земельного кодекса РФ вправе проводить муниципальный земельный контроль, а налоговый орган вправе использовать имеющуюся в отношении налогоплательщика информацию с целью контроля правильности исчисления налогов.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная указанной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 Кодекса).

Пунктом 3 статьи 75 Кодекса установлено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 указанного Кодекса.

Гражданское законодательство не регулирует оснований возникновения или прекращения налоговых обязательств, поскольку налогообложение является элементом публичных правоотношений, и подлежит регулированию в соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественных отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки влечет начисление и уплату суммы соответствующих пеней, что предусмотрено статьей 75 НК РФ.

Начисление пеней является одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. При этом пеня не является мерой ответственности, а представляет собой, как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П и Определении от 12.05.2003 № 175-О, компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в случае задержки уплаты налога.

Уменьшение размера пеней из-за наличия смягчающих обстоятельств, предусмотренных ст. 112, 114 НК РФ, налоговым законодательством не предусмотрено. Пеня не является санкцией, для ее начисления не имеет значение наличие или отсутствие вины налогоплательщика в неуплате налога.

Поскольку учреждение не воспользовалось правом, представленным пунктом 6 статьи 100 НК РФ и не заявило ходатайство о снижении сумм штрафных санкций, на основании пункта 4 статьи 112 НК РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки налоговый орган самостоятельно снизил штрафные санкции в 8 раз до 48 644 руб. Основанием послужил статус учреждения, деятельность, связанная с обеспечением военной безопасности и численность свыше 100 человек.

Согласно статье 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных нормами главы 16 НК РФ. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Перечень смягчающих ответственность обстоятельств регламентирован пунктом 1 статьи 112 НК РФ. Данный перечень является открытым (не носит исчерпывающего характера). В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ судом или налоговым органом обстоятельствами, смягчающими ответственность, могут быть признаны и иные обстоятельства, не указанные в пункте 1 статьи 112 НК РФ.

Инспекция, при вынесения оспариваемого решения в отношении Учреждения применены положения пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ и размер штрафных санкций, исчисленных в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ, снижен в 8 раз, в связи с установлением ряда обстоятельств, смягчающих ответственность. Дополнительно решением УФНС по ПК снижен размер в части штрафных санкций, начисленных по п.1 ст.122 НК РФ в два раза, в связи с чем основания для дополнительного снижения штрафных санкций отсутствуют.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судебные расходы по оплате государственной пошлины не подлежат распределению на основании подпункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявления Федерального государственного учреждения «Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений» Министерство обороны Российской Федерации о признании незаконным решения МИФНС России № 2 от 31.07.2020 № 565 «О привлечении к ответственности за совершение правонарушения» отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Приморского края в течение месяца со дня его принятия в Пятый арбитражный апелляционный суд и в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения апелляционной инстанции.


Судья Н.В. Колтунова